Рішення № 117795051, 19.03.2024, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 березня 2024 рокусправа № 380/24/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Брильовського Р.М.,

при секретарі судових засідань Мудрик Б.П.

та осіб, що беруть участь у справі:

представника позивача Чорненького В.І.

представника відповідача Кухар Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду у м. Львові справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «МЕБЛІ СТИЛЬ Україна» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕБЛІ СТИЛЬ Україна» до Головного управління ДПС у Львівській області, у якій просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Львівській області від 05.07.2023 року №15592/13-01-07-05 на зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларованого на рахунок платника в банку в розмірі 56661,00 грн та застосування штрафних санкцій з податку на додану вартість в сумі 14165,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УКРАЇНА» допустило помилку в таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ за березень 2023 року вказавши по контрагенту ТОВ «Кроноспан УА» ( ІПН 332739003180) період виникнення від`ємного значення січень 2023 року в сумі 72380,56 грн, замість періоду грудень 2022 року в сумі 56660,83 грн та січень 2023 року в сумі 15719,73грн. Вище вказана помилка не призвела до заниження податкових зобов`язань чи завищення податкового кредиту по декларації з ПДВ ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УКРАЇНА» за березень 2023 року, відповідно дана помилка не призвела до завищення суму від`ємного значення товариства (рядок 19 та рядок 20 декларації з ПДВ). Таблиця 2 додатку 3 до декларації з ПДВ це «розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/ послуг або до Державного бюджету України». Якщо сума від`ємного значення ПДВ не сплачена постачальникам (не виконується вимога абзацу б) п.200.4 Податкового кодексу України), то платник податків має право на зарахування від`ємного значення до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (згідно абзацу в) п.200.4 Податкового кодексу України). Фактично в Таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ вказується з якого податкового періоду платником податку задекларовано від`ємне значення до бюджетного відшкодування в розрізі контрагентів, по яких суми ПДВ були сплачені постачальникам. Відсутність сплати по якомусь з зазначених контрагентів в Таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ не є підставою для висновків про завищення розміру від`ємного значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 Податкового кодексу України. Оскільки Контролюючим органом в Акті перевірки не встановлено завищення податкового кредиту по контрагенту ТОВ «Кроноспан УА» (ІПН 332739003180), відповідно висновок про завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ є помилковим. В таблиці 1 додатку 2 до декларації з ПДВ за березень 2023 року ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УКРАЇНА» задекларовано суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) за грудень 2022 року (звітний (податковий) період, у якому виникло значення) в сумі 2 618 391,10 грн. ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УКРАЇНА» вважає безпідставним та неправомірним винесене Головним управлінням ДПС у Львівській області податкове повідомлення-рішення: Форми «В1» від 05.07.2023 року №15592/13-01-07-05 на зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларованого на рахунок платника в банку в розмірі 56661,00 грн. та застосування штрафних санкцій з податку на додану вартість в сумі 14165,00 грн. Вважає, що Головне управління ДПС у Львівській області мало б винести на суму 56661,00 грн. по контрагенту ТОВ «Кроноспан УА» податкове повідомлення рішення Форми «ВЗ» про відмову в бюджетному відшкодуванні на рахунок платника в банку. Просив позов задовольнити.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому проти позову заперечив та зазначив, що перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації за наявності) завищення задекларованої суми бюджетного відшкодування за березень 2023 року у сумі 56661 грн. та відсутність права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2022 року у сумі 319 457 грн. ТзОВ «Меблі Сервіс Україна» включило до складу податкового кредиту в січні 2023 року суму податку на додану вартість в розмірі 258372,75 грн., згідно податкових накладних виписаних та зареєстрованих в ЄРПН постачальником ТОВ «Кроноспан УА» від 13.01.22023 №541, від 17.01.2023 №699, від 17.01.2023 №31.01.2023, від 27.01.2023 №1406, від27.01.2023 №1403, від 27.01.2023 №1404, від 27.07.2023 №1405. Перевіркою встановлено, що включено суму до бюджетного відшкодування 319 457 грн. Позивач стверджує, що ним допущено помилку та відповідачем не встановлено завищення податкового кредиту по контрагенту тому висновок про завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ є помилковим. Відповідач не погоджується з вищенаведеним твердженням позивача, оскільки суму податку на додану вартість згідно вище зазначених податкових накладних, що були включені до складу податкового кредиту з ПДВ в січні 2023 року у сумі 258372,75 грн (Додаток №1 до Податкової декларації з податку на додану вартість), ТОВ «Меблі Сервіс Україна» включило до складу бюджетного відшкодування (Додаток №3 до Податкової декларації з податку на додану вартість). В наступних звітних періодах: в січні 2023 року у сумі 116563,36 грн; в лютому 2023 року у сумі 126089,66 грн,- в березні 2023 року у сумі 72380,56 грн, отже разом включено до бюджетного відшкодування суму податку на додану вартість 315 033,58 грн, що перевищує суму 258372,75 грн, яка була включена до складу податкового кредиту за січень 2023. Вважає, що ТзОВ «Меблі Сервіс Україна» завищило суму бюджетного відшкодування в сумі 56660,83 грн. (314033,58 грн- 258372,75 грн=56660,83 грн). Просив у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 23 січня 2024 року суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження та призначив у справі підготовче судове засідання на 06 лютого 2024 року о 08:40 год.

Протокольною ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з мотивів, вказаних в позовній заяві та додаткових поясненнях, просив позов задовольнити.

В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив з мотивів, вказаних у відзиві та додаткових поясненнях, просив суд у задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши думку представника позивача, представника відповідача, всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.

ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УРАЇНА» подало Податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2023 року (реєстраційний №9086283201) в якій задекларувало суму від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника в банку 2 516 987 грн.

Головне управління ДПС у Львівській області провело позапланову виїзну перевірку ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УКРАЇНА» за результатами якої складено Акт від 16.06.2023 №16345/13-01-07-05/43769262 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УКРАЇНА» (ЄДРПОУ 43769262) з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах».

На підставі Акту від 16.06.2023 №16345/13-01-07-05/43769262 Головне управління ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 05.07.2023 №15592/13-01-07-05 на зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларованого на рахунок платника в банку в розмірі 56661,00 грн та застосування штрафних санкцій з податку на додану вартість в сумі 14165,00 грн.

Позивач вважає вищезазначене податкове повідомлення-рішення протиправним, що зумовило звернення його до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Статтею 67 Конституції України регламентовано, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом, що регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, є Податковий кодекс України.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з підпунктом 1 та 2 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (затверджений Наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289) (надалі Порядок №21) якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації; якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від`ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

Суд встановив, що ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УКРАЇНА» не допустило помилок при заповненні рядка 19 декларації з ПДВ за березень 2023 року на суму 56661,00 грн, що не заперечується Відповідачем.

Отже суд дійшов до висновку про відсутність порушення пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України ТОВ «МЕБЛІ СТИЛЬ УКРАЇНА» при декларування суми що підлягає бюджетному відшкодуванню за березень 2023 року.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з підпунктом 3 та 4 пункту 5 розділу V Порядку №21:

3) сума від`ємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), зазначається у рядку 20;

4) сума від`ємного значення (рядок 20 у декларації):

- зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) (відображається у рядку 20.1);

- підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку/небанківському надавачу платіжних послуг (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2);

- зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Значення рядка 3 таблиці 1 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 20.2 декларації;

При заповненні рядка 20.2 обов`язковим є подання (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Залишок від`ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3.

Отже, з змісту пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України слідує, що платник податку отримує право на отримання бюджетного відшкодування за умови сплати сум ПДВ постачальниками товарів/послуг в межах суми, розрахованої згідно пункту 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації. Платник податків декларує сплачені суми ПДВ постачальниками товарів/послуг в Таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України».

Як зазначається в пункті 3.2.2 Акту від 16.06.2023 року №16345/13-01-07-05/43769262 контролюючим органом не підтверджено розмір суми податку, яку відповідач сплатив постачальниками товарів/послуг. Зокрема, не підтверджено факт сплати по контрагенту ПАТ «ЗМІНА» в сумі 383 348,63 грн з періодом виникнення від`ємного значення грудень 2022 року та по контрагенту ТОВ «Кроноспан УА» сумі 56660,83 грн з періодом виникнення від`ємного значення січень 2023 року.

Суд встановив, що позивач з порушенням вимог абзацу б) пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України задекларував суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку по контрагенту ТОВ «Кроноспан УА» у сумі 56660,83 грн з періодом виникнення від`ємного значення січень 2023 року.

Разом з тим, за відсутності встановлення відповідачем факту порушення позивачем пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума від`ємного значення (56660,30 грн) відповідно до абзацу в) пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач не подав належних доказів порушення позивачем пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України.

Отже суд встановив необґрунтованість висновку Головного управлінням ДПС у Львівській області про завищення суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню за березень 2023 року у сумі 56661 грн.

Відповідно податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Львівській області від 05.07.2023 року №15592/13-01-07-05 на зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та застосування штрафних санкцій є протиправним та підлягає скасуванню.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Також відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Львівській області від 05.07.2023 №15592/13-01-07-05 на зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларованого на рахунок платника в банку в розмірі 56661,00 грн та застосування штрафних санкцій з податку на додану вартість в сумі 14165,00 грн повністю.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 34968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕБЛІ СТИЛЬ Україна» (80109, Львівська область, Червоноградський район, м. Червоноград, вул. Промислова, 4, ЄДРПОУ 43769262) судовий збір в розмірі 2684 грн.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 20.03.2024.

СуддяБрильовський Роман Михайлович