Рішення № 117410001, 22.02.2024, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

22 лютого 2024 р. Справа № 120/16887/23

Вінницький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Альчука М.П.,

за участю секретаря судового засідання: Магдич М.С.

представника позивача: Міровського В.А.

представника відповідача: Кухрівського О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю "ВВВ КОМПАНІ"

до: головного управління ДПС у Вінницькій області

про: визнання протиправними та скасування рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальність "ВВВ КОМПАНІ" звернулося до суду з адміністративним позовом до головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування рішень.

Позовні вимоги обґрунтовано прийняттям відповідачем протиправних податкових повідомлень-рішень № 0128370703 та № 0128390703 від 18.08.2023 року за результатами перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах. Зокрема, представник позивача акцентує увагу на реальності здійснення господарських операцій із контрагентами. Окрім того, наголошує, що у кожній із господарських операцій закладено розумну економічну причину.

Відповідач скористався своїм правом на подання відзиву, у якому заперечив проти задоволення позовних вимог. Представник відповідача вказує, що ТОВ "ВВВ Компані" не несе жодного ризику, а всі операції націлені на отримання податкового кредиту з ПДВ та збільшення реєстраційної суми в СЕА. Серед іншого наголошує, що розумна економічна причина не прослідковується, оскільки остаточним покупцем товару є неризедент "Varthomino Holdings Limited", підконтрольність якому самостійно задекларована ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН", і потреба в наданні частини прибутку суб`єкту господарювання ТОВ "ВВВ Компані" без відповідного розподілу функцій та ризиків нічим не підтверджується.

Представником позивача подано відповідь на відзив, у якому останній наголошує на тому, що відзив позивача є лише компіляцією із висновків, зазначених у акті перевірки.

Судом в підготовчому засіданні долучені надані сторонами докази, а саме, податкова декларація з податку на прибуток підприємства за звітний 2022 та 2023 роки, фінансову звітність малого підприємства за 2023 рік.

Ознайомившись з наявними матеріалами справи, заслухавши доводи сторін, суд встановив наступне.

Головним управління ДПС у Вінницькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "ВВВ Компані" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

За результатами перевірки складено акт від 03.07.2023 року № 11386/02-32-07003/43638819 відповідно до якого встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за квітень 2023 року на суму 1574231 грн та завищення суми від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник ряд 21декларації за квітень 2023 року) на суму 1710439 грн.

Не погодившись з висновками, зазначеними в акті перевірки, позивач направив на адресу відповідача заперечення від 31.07.2023 року № 01-31/07-23. У вказаних запереченнях зазначає, що контролюючі особи діяли без належного та ґрунтовного дослідження наданих документів, а висновки здійснено упереджено. Так, позивач зазначив, що усе дослідження господарських операцій зводиться податковим органом до дослідження ланцюгів постачання товарів та послуг, однак з акту перевірки не встановлено неправомірних дій саме ТОВ "ВВВ Компані".

Відповідачем надано відповідь на заперечення, у якій зазначено про те, що висновки у акті перевірки відповідають вимогам чинного законодавства, відтак, такі висновки залишено без змін.

На підставі вищезазначеного акта перевірки головним управління ДПС у Вінницькій області прийнято податкові - повідомлення рішення від 18.08.2023 року № 0128370703, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларовану на рахунок платника у банку за квітень 2023 року на 1574231, а також нараховано штрафні санкції у розмірі 393558 грн та № 0128390703, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за квітень 2023 року на 1710439 грн.

Позивач, не погодившись із цими податковими повідомленнями-рішеннями, направив до ДПС України скаргу про визнання протиправними та їх скасування від 24.08.2023 року.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 16.10.2023 року податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення від 18.08.2023 року № 0128370703 та № 0128390703 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2ст. 19 Конституції Україниоргани державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України.

Статтею 67 Конституції Українивизначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податківта зборів, їх права таобов`язки, компетенцію контролюючих органів,повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановленіПодатковим кодексом України.

Відповідно до абзацу першого пункту44.1 статті 44 ПК Українидля цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий пункту44.1 статті 44 ПК України).

Згідно з підпунктом14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК Україниподатковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно зрозділом V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту "а" пункту198.1 статті 198 ПК Україниправо на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пункт198.3 статті 198 ПК Українивстановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193цьогоКодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

У відповідності до пункту198.2 статті 198 ПК Українидатою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту198.6 статті 198 ПК Українине відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом201.11 статті 201цьогоКодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цьогоКодексу.

Пунктом200.1 статті 200 ПК Українипередбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт200.2 статті 200 ПК України).

Пунктом200.4 статті 200 ПК Українипри від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цьогоКодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно допункту200-1.3статті 200-1цьогоКодексуна момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу ;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно допункту200-1.3статті 200-1цьогоКодексуна момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначаєЗакон № 996-ХIV.

Відповідно достатті 1 Закону № 996-XIVпервинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

У свою чергу, господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства (стаття 1 цього ж Закону).

Згідно з частиною другоюстатті 3 Закону № 996-XIVбухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Відповідно до частини першоїстатті 9 Закону № 996-XIVпідставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Підпунктом14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК Українивизначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, виходячи з викладеного, слід зазначити, що податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображатимуть реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту з податку на додану вартість обов`язковому з`ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Водночас, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов`язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Проте, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Такі висновки узгоджуються із правовою позицію Верховного Суду, викладеною у постанові від 02.04.2019 року у справі №826/14331/13-а.

Щодо дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах ТОВ "ВВВ Компані" з ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат", то судом встановлено наступне.

Між позивачем та ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" укладено договір поставки № 17.04.23-9501 від 06.04.2023 року.

За умовами договору ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" (постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ "ВВВ Компані" (покупець) прийняти і оплачувати в строк та на умовах, передбачених договором і в термін дії наступний товар: олія соняшникова нерафінована високолеїнова, виготовлена на виробничих потужностях ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" та/або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" у кількості 300,0 тон +/- 10% за вибором постачальника. Ціна договору з ПДВ складає 10609200 грн.

Товар за цим договором поставляється покупцю на умовах EXW ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 та/або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" м. Чернівці, вул. Ярослава Мудрого, 17 (відповідно до міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010".

Разом з Товаром Постачальник надає Покупцю: видаткову накладну; тристоронній акт прийому-передачі.

ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" на виконання умов договору було зареєстровано податкову накладну № 134 від 20.04.2023 року (дата реєстрації в ЄРПН - 12.05.2023 року) на суму 10262632,80 (з урахуванням ПДВ 1710438,80 грн) та, відповідно, виписано видаткову накладну № ЧМ-001502 від 20.04.2023 року.

Відповідно до акту б/н від 20.04.2023 року приймання передачі товару згідно договору поставки 17/04/23-9501 від 06.04.2023 року ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" передає, а ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" приймає на території ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" олію соняшникову високоолеїнову нерафіновану в кількості 290,200 т.

Суд зазначає, що позивачем до контролюючого органу також було надано платіжну інструкцію АТ "ОТП БАНК" від 26.05.2023 року щодо сплати ціни договору № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року.

Надалі, між ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" (постачальник) та ТОВ "ВВВ Компані" (покупець) укладено договір поставки № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року. Відповідно до цього договору постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти і оплачувати в строк та на умовах, передбачених договором і в термін дії наступний товар: олія соняшникова нерафінована високолеїнова, виготовлена на виробничих потужностях ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" та/або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" у кількості 500,0 тон +/- 10% за вибором постачальника на загальну суму 4876800 грн (з урахуванням ПДВ у розмірі 812800 грн).

Товар за цим договором поставляється покупцю на умовах EXW ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 та/або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" м. Чернівці, вул. Ярослава Мудрого, 17 (відповідно до міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010".

Разом з товаром постачальник надає покупцю: видаткову накладну; тристоронній акт прийому-передачі.

Так, ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" сформовано акт б/н від 25.04.2023 року приймання-передачі до цього договору поставки, відповідно до якого ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" передає, а ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" приймає на території ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" олію соняшникову високоолеїнову нерафіновану в кількості 207,550 т.

Окрім того, відповідно до акту б/н від 26.04.2023 року приймання-передачі товару згідно договору поставки № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" передає, а ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" приймає на території ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" олію соняшникову високоолеїнову нерафіновану в кількості 275,200 т.

Також ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" виписано видаткові накладні № ЧМ-0001358 від 25.04.2023 року на суму 2024359,68 грн (з урахуванням ПДВ 337393,28 грн) та № ЧМ-0001375 від 26.04.2023 року на 2684190,72 грн (з урахуванням ПДВ 447365,12 грн).

Відповідно до умов договору № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року постачальник зобов`язується зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування складені в електронній формі у ЄРПН.

Так, на виконання цього пункту договору ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" виписано на адресу ТОВ "ВВВ компані" податкові накладні № 68 від 25.04.2023 року (зареєстровану в ЄРПН 26.04.2023 року) та № 87 від 26.04.2023 року (зареєстровану в ЄРПН 27.04.2023 року).

Відповідно до матеріалів справи, зокрема платіжної інструкції № 89 АТ "ОТП БАНК" розрахунок за цим договором здійснено 28.04.2023 року.

Відтак, суд зазначає, що здійснення вказаної господарської операції підтверджено первинними документами у повному обсязі.

Щодо дотримання позивачем податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" відображених в декларації з податку на додану вартість за квітень 2023, суд зазначає таке.

Між вказаними контрагентами було укладено договір поставки № 1004 від 10.04.2023 року. Згідно вказаного договору постачальник (ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШИ") зобов`язується поставити, а покупець (ТОВ "ВВВ Компані") прийняти та оплатити в строк на умовах, передбачених цим договором і термін його дії наступний товар шрот соняшниковий тостований гранульований, виготовлена на виробничих потужностях ПрАТ "Вінницький олійножировий комбінат" та/або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировйи комбінат" в кількості 500 тонн +-10% за вибором постачальника. Ціна договору 4876800 грн (з урахуванням ПДВ у розмірі 812800 грн)

Відповідно до п. 2.2 цього договору разом з товаром постачальник надає покупцю видаткову накладну, тристоронній акт прийому-передачі.

Так, відповідно до матеріалів справи, ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" було виписано на адресу ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" акт прийому передачі № ДА000000742 від 26.04.2023 року, згідно з якого ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" згідно договору № 1004 від 10.04.2023 року передає у власність ТОВ "ВВВ Компані" на території ПрАТ "Вінницький олійножирновий комбінат" без вивозу з території шрот соняшниковий тостований гранулюваний 278,15 т.

На підставі вказаного ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" було зареєстровано податкову накладну № 100 від 26.04.2023 року (зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 року) та видано видаткову накладну № 742 від 26.04.2023 року.

Окрім того, було виписано акт приймання передачі № ДА00000744 від 28.04.2023 року ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" згідно договору № 1004 від 10.04.2023 року передає у власність ТОВ "ВВВ Компані" на територіх ПрАТ "Вінницький олійножирновий комбінат" без вивозу з території шрот соняшниковий тостований гранулюваний 207,5 т.

Так, ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" 03.05.2023 року зареєстровано податкову накладну № 101 від 28.04.2023 року та видано видаткову накладну № 744 від 28.04.2023 року.

Розрахуноком за договором поставки № 1004 від 10.04.2023 року підтверджується платіжною інструкцією АТ "ОТП БАНК" від 28.04.2023 року № 88.

Надаючи оцінку вищезазначеним господарським операціям із контрагентами, суд зазначає, що позивач та його контрагенти належним чином оформили договірні правовідносини та на виконання вимог податкового законодавства оформили первинні документи податкової та бухгалтерської звітності, які відповідають вимогам чинного законодавства України.

Разом з тим, обґрунтовуючи свою позицію, відповідач вказує на те, що перевіркою не підтверджено реальність здійснення зазначених господарських операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів. Зокрема відповідач посилається на те, що згідно наданих до перевірки документів та згідно ЄРПН ТОВ "ВВВ Компані" не придбавалися притаманні господарській діяльності послуги зі зберігання, транспортування автомобільним чи залізно дорожнім транспортом, послуг комісії при експорті продукції.

Суд критично відноситься до посилань відповідача, з огляду на наступне.

Так, між ТОВ "ВВВ Компані" (комітент) та ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" (комісіонер) укладено договір комісії № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року та № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року.

Згідно умов договору № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року комісіонер зобов`язується здійснити від свого імені в інтересах комітента продаж на експорт олії соняшникової нерафінованої високоолеїнової у у кількості 300 тон +/- 10% тон за ціною не нижче 775 USD. Передача товару здійснюється на умовах EXW ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" м. Чернівці, вул. Ярослава Мудрого, 17 і оформлюється актом прийому-передачі.

Зокрема, до вказаного договору оформлено акт прийому передачі від 20.04.2023 року, відповідно до якого комітент передає комісіонеру, без вивозу з території, 290,200 тон олії сонишникової нерафінованої високоолеїнової.

Відповідно до договору № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року комісіонер зобов`язується здійснити від свого імені в інтересах комітента продаж на експорт шроту соняшникового тостованого гранульованого у кількості 1000 +/- 10% тон за ціною не нижче 260 USD. Передача товару здійснюється на умовах EXW ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" м. Чернівці, вул. Ярослава Мудрого, 17 і оформлюється актом прийому-передачі. Вказаним договором передбачено права та обов`язки сторін, а також винагороду комісіонера.

Так, до вказаного договору було оформлено наступні акти прийому-передачі: від 25.04.2023 року, відповідно до яких комітент передає комісіонеру, без вивозу з території, 207,550 тон шроту соняшникового товстованого гранульованого, від 26.04.2023 року оформлено акт прийому-передачі, відповідно до якого комітент передає комісіонеру, без вивозу з території, згідно цього ж договору 275,200 тон шроту соняшникового товстованого гранульованого та від 28.04.2023 року - на 207,500 тон.

Суд наголошує, що договір комісії є одним з видів договорів з надання посередницьких послуг, відповідно до якого а (комісіонер) зобов`язується за дорученням другої сторони за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Відтак, усі дії, що визначені у договорі вчиняються від імені комісіонера, у контексті цієї справи - ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН".

Разом з тим, суд наголошує, що відповідно до вищезазначених договорів комісії усі витрати комісіонера (транспортні, витрати по збереженню і сертифікації товару, комісійна винагорода, сплачені банкові при продажу валюти та.або стороннім організаціям, що їх притягнув комісіонер для здійснення продажу товару, митні, брокервські і т.п.), які пов`язані з відправкою товару на експорт , відшкодовуються комітентом протягом встановленого у цих договорах строку з моменту надання комісіонером підтверджуючих документів. Повна сума винагороди сплачується комітентом комісіонерові протягом встановленого строку з дати підписання звіту.

При виконанні договорів комісії ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" було здійснення митне оформлення вантажів (ВМД № 23UA40105003183U0 від 27.04.2023 року, ВМД № 23UA40105003246U7 від 28.04.2023 року, ВМД № 23UA40105000765U2 від 26.04.2023 року, ВМД № 23UA40802002807U1 від 28.04.2023 року, ВМД № 23UA4080200031055U5 ВІД 12.05.2023 року).

Суд акцентує увагу на тому, що звіт комісіонера № 1 на виконання договору комісії № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року та звіт № 1 на виконання договору комісії № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року оформлені 30.06.2023 року, тобто після здійснення усіх необхідних пов`язаних із експортом продукції.

Таким чином, суд погоджується з доводами позивача, що на час проведення перевірки у останнього були відсутні документально підтвердженні витрати з договорів комісії.

Разом з тим, матеріали справи містять усі підтверджуючи документи щодо послуг з комісії, зокрема: звіти по валюті, форвардні контракти,акт здачі-прийняття робіт № 1429 від 30.06.2023 року до договору № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року на суму 442626,29 грн (з урахуванням ПДВ 36722,61 грн) та акт здачі-прийняття робіт (надання) послуг № 1425 від 30.06.2023 року до договору № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року на суму 1090707,24 грн (з урахуванням ПДВ 100222,06 грн).

Також ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" були зареєстровані відповідні податкові накладні на надання послуг комісії для позивача.

Таким чином, суд спростовує доводи позивача щодо того, що позивачем не придбавалося послуг комісії при експорті продукції та, відповідно, те, що товариство не бере участі у господарській діяльності щодо реалізації товару.

З`ясовуючи наявність економічного обґрунтування реалізації позивачем товару, суд встановив, що ТОВ "ВВВ Компані" на придбання шроту та олії згідно аналізованих договорів витратили 16423349,20 грн (без урахування ПДВ), витрати на послуги комісії склали - 1396388,86 грн (без урахування ПДВ), тобто, у сукупності витрати за цими господарськими операціями склали 18239528,90 грн. Вказане підтверджується сумами у зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

Доходи позивача від реалізації на експорт склали 18101728,91 грн. Зазначене підтверджується ВМД.

Таким чином, фінансовий дохід від вищезазначених операцій складає 281990,85 грн, що свідчить про спричинення господарськими операціями реальних змін майнового стану платника податків. А відповідно, свідчить про реальність (фактичність) операцій та засвідчення їх відповідними документами первинного та податкового обліку.

У Постанові Касаційного адміністративного суду Верховного Суду в постанові від 07.03.2019 року у справі №818/3838/15 зазначено, що зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту. Поняття економічного ефекту не розкрито в Податковому кодексі України. Однак, із загального розуміння характеру економічної діяльності можна дійти висновку, що економічний ефект - це приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. При цьому не обов`язково, щоб економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому. Також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект від господарської операції може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитися збитковою, і це є одним із варіантів об`єктивного перебігу подій при здійсненні господарської діяльності. Таким чином, суди дійшли обґрунтованого висновку, що господарська операція, направлена на отримання доходу, не завжди може мати позитивний економічний ефект, що є об`єктивним процесом здійснення господарської діяльності, оскільки при здійсненні господарських операцій існує звичайний комерційний ризик отримати збиток від конкретної операції. Збитковість господарської діяльності не може бути підставою для визначення такої діяльності як негосподарської та/або направленої на ухилення від оподаткування».

Окрім того, пунктом 14.1.231 ст. 14 ПК України визначено, що для констатації відсутності ділової мети відповідачу необхідно було дослідити та відобразити в Акті два критерії, які є обов`язковими для подібного висновку, а саме:

- головною ціллю або однією з головних цілей операції є несплата (неповна сплата) суми податків та/або зменшення обсягу оподатковуваного прибутку платника податків;

- у зіставних умовах особа (позивач) не була б готова придбати (продати) такі товари, роботи (послуги), нематеріальні активи, інші предмети господарських операцій, відмінні від товарів, у непов`язаних осіб.

Слід наголосити, що акт перевірки не містить аналізу даних критеріїв, обмежуючись висновком про "безтоварність операцій" як єдиною та визначальною підставою для констатації відсутності ділової мети/наявності у позивача недобросовісної ділової мети.

До того ж, суд зауважує, що податкова перевірка проведена щодо суми податку на додану вартість, заявлено до відшкодування за квітень 2023 року. А фактичне підтвердження понесених витрат за договором комісії має безпосереднє відношення до прибутку підприємства та відображається в бухгалтерському обліку лише на підставі документально понесених витрат.

Так, судом було досліджено податкову декларацію на прибуток ТОВ "ВВВ Компані" за звітний період 2023 року, відповідно до якої, дохід діяльності підприємства, визначений за правилами бухгалтерського обліку складає 72105376 грн.

Таким чином, суд дійшов до висновку, що фактичне здійснення господарських операцій позивачем відповідає дійсному економічному змісту.

Принагідно суд зазначає, що структуризація господарської діяльності є правом відповідного суб`єкта господарювання. Наявність взаємозв`язків у підприємствах не можуть свідчить про недобросовісність відповідних операцій між суб`єктами господарювання, якщо вони вчиненні у межах господарської діяльності платника.

Окрім того, згідно норм чинного законодавства України, факт порушення кримінального провадження від 12.04.2022 року № 12022000000000295 за ч. 3 ст. 258-5 КК України щодо виробничої групи "Vioil" та підпорядкованих підприємств (ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" та ПрАТ "Чернівецького олійно-жирового комбінату) не являється доказом відсутності реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Суд звертає увагу, що порушення кримінальної справи також не означає причетність позивача до вчинення злочину і не може слугувати належним доказом незаконної діяльності та порушення податкового законодавства України, а отже, не тягне за собою для позивача правових наслідків.

Відповідачем не доведено юридичної правильності та документальної обґрунтованості тих суджень, котрі були покладені в основу оскаржуваних рішень, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки від 03.07.2023 року. Натомість висновок про вчинення позивачем податкового правопорушення носить суто характер припущення.

Відтак, податкові-повідомлення рішення від 18.08.2023 року № 0128370703, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларовану на рахунок платника платника у банку за квітень 2023 року на 1574231, а також нараховано штрафні санкції у розмірі 393558 грн та № 0128390703, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за квітень 2023 року на 1710439 грн є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "ВВВ КОМПАНІ" (вул. Немирівське шосе, буд. 26, м. Вінниця, ЄДРПОУ 43638819) до головного управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21028, ЄДРПОУ 44069150) про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення головного управління ДПС у Вінницькій області від 18.08.2023 року № 0128370703 та № 0128390703.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ВВВ КОМПАНІ" понесені витрати зі сплати судового збору у розмірі 26840 грн за рахунок бюджетних асигнувань головного управління ДПС у Вінницькій області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

СуддяАльчук Максим Петрович