Рішення № 117277819, 26.02.2024, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2024 рокуСправа №160/26348/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Луніної О.С., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

11.10.2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» (вул. Енергетиків, 34, м. Курахове, Донецька обл., 85612, код ЄДРПОУ 31831942) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр-т Олександра Поля, 57, м. Дніпро, 49600, код ЄДРПОУ 43968079), в якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.07.2023 р. № 0006640401 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач безпідставно застосував до Товариства штрафи у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, у зв`язку з чим податкове повідомлення рішення від 07.07.2023 р. № 0006640401 є протиправним та підлягає скасуванню. До 27.05.2022 року невиконання/неналежне виконання обов?язку реєструвати податкові накладні протягом граничних строку не утворювало податкового правопорушення, натомість після 27.05.2022 року позивач опинився в ситуації правової невизначеності, з огляду на наступне. Згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний місяць (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за… Карантин на усій території України, запроваджений з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19, діяв з 12.03.2020 року по 30.06.2023 року, тобто на час винесення оскаржуваного рішення. При цьому, будь-яких змін до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України щодо припинення мораторію внесено не було. Водночас, Законом № 2260-ІХ внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з якими, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов?язок щодо дотримання термінів … реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних… , платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов?язковим виконанням таких обов?язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Аналіз положень ПК України свідчить про те, що до 27.05.2022 року до податників податків, які своєчасно не зареєстрували податкові накладні в ЄРПН, не застосовувались штрафні санкції в силу положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Після 27.05.2022 року тривалий час був відсутній механізм, який визначав би строки реєстрації податкових накладних, що не були своєчасно зареєстровані до початку воєнного стану унаслідок дії мораторію, встановленого Законом № 533-ІХ. Нормами Закону № 2260-ІХ платникам податків не було надано перехідного періоду, достатнього для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, що не були своєчасно зареєстровані у зв`язку з карантином, та на які до 27.05.2022 року поширювалася дія мораторію, встановленого на період дії карантину. Фактично, платники податків, які на підставі пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не зареєстрували до 27.05.2022 року податкові накладні, граничний термін реєстрації яких закінчився 23.02.2022 року, після набрання чинності Законом № 2260-ІХ задля уникнення відповідальності мали лише один день для реєстрації таких накладних 27.05.2022. Чинним законодавством, станом на час реєстрації позивачем частини податкових накладних, які були предметом перевірки, не було врегульовано питання можливості чи неможливості виконання платником податків обов?язків. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов?язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, та переліків документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, набрав чинності лише 06.09.2022 року, тобто вже після реєстрації частини податкових накладних, що були предметом камеральної перевірки. На переконання позивача, вказане правове регулювання позбавило його права, у разі необхідності, довести можливість виконання платником податків обов?язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, станом на дату реєстрації частини спірних податкових накладних. Тобто, в умовах карантинних обмежень та введення воєнного стану, з огляду на діюче законодавство станом на час реєстрації частини податкових накладних (після 27.05.2022 р.), Товариство опинилось в ситуації правової невизначеності. При цьому, свій обов?язок щодо реєстрації податкових накладних позивачем виконано.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.10.2023 року відкрито провадження в адміністративній справі №160/26348/23 та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

01.11.2023 року до суду надійшов відзив Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на позовну заяву ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО», в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, аргументуючи свої доводи наступним. Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 року, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України. А саме, в п. 69.2 зазначено, що вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються. Таким чином, починаючи з дня набрання чинності Законом № 2260-ІХ (з 27.05.2022 року), до платників податків застосовуються штрафні санкції за порушення податкового законодавства, в тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. В ході перевірки лише дві накладні, визначені в акті перевірки зареєстровані в період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). При розрахунку штрафних санкцій, визначених в податковому повідомленні-рішенні щодо накладних № 520/002 від 31.12.2019 та № 701/002 від 16.12.2019, кількість днів затримки реєстрації податкових накладних та, відповідно, розмір штрафної санкції розраховано з урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України Законом №591-ІХ від 13.05.2023, тобто до 01.03.2020 року. Всі інші податкові накладні/розрахунки коригування, зазначені в акті перевірки, складені та несвоєчасно зареєстровані в ЄРПН, починаючи з 01.07.2022, тобто після набрання чинності Закону № 2260-ІХ (27.05.2022 року), яким відновлено застосування до платників податків штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, в тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. 08.02.2023 року набрав чинності Закон України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (Закон № 2876), яким підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, доповнено пунктами 89 та 90, якими збільшено строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН та зменшено розмір штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Нові строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Закону № 2876 (тобто з датою складання починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано. При цьому, в пункті 90 розділу ХХ Кодексу зазначено, що він застосовується лише щодо порушення тих строків реєстрації ПН/РК, які встановлені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу. Тобто, починаючи з 08.02.2023 застосовуються зменшені штрафи, передбачені п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, складених починаючи з 16.01.2023; звичайні штрафи, передбачені п. 120-1 ст. 120-2 ПКУ, застосовуються за порушення строків реєстрації ПН/РК, складених до 16.01.2023 року. ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» не дотримано законодавчо визначені граничні терміни реєстрації податкових накладних (зазначених в акті перевірки) в ЄРПН та виписано накладні для контрагентів покупців, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів. За результатами проведеної камеральної перевірки позивача, при визначенні суми штрафних санкцій в податковому повідомленні-рішення від 07.07.2023 № 0006640401, не були враховані положення пп. 89 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, так як податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних з датою виписки, починаючи з 16.01.2023 (до яких застосовуються вказані норми) в акті перевірки відсутні. Крім того, відповідач звертає увагу на те, що ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» у відповідності до Порядку № 225, заяву про відсутність можливості виконання податкових обов?язків до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не подавало.

Справа розглядається судом в порядку спрощеного провадження за приписами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Дослідивши та оцінивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які регулюють спірні правовідносини, суд зазначає наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, товариство з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» перебуває на обліку Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

01.06.2023 року Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» (код ЄДРПОУ 31831942).

За результатами камеральної перевірки складено акт №593/32-00-04-10-31831942, в якому встановлено порушення ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» граничних термінів реєстрації наступних податкових накладних, а саме:

1. №520/002 від 31.12.2019р., дата реєстрації 07.04.2020 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2020р., кількість днів затримки - 46;

2.№701/002 від 16.12.2019 р., дата реєстрації 19.11.2020 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2020р., кількість днів затримки - 46;

3.№104 від 01.07.2022р., дата реєстрації 15.08.2022 р., граничний термін реєстрації 31.07.2022р., кількість днів затримки - 15;

4. №105 від 01.07.2022р., дата реєстрації 15.08.2022 р., граничний термін реєстрації 31.07.2022р., кількість днів затримки - 15;

5. № 493/002 від 13.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

6. № 479/002 від 04.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

7. № 485/002 від 11.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

8. № 474/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

9. № 412/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

10. № 425/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

11. № 470/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

12. № 411/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

13. № 476/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

14. № 419/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

15. № 448/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

16. № 466/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

17. № 426/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

18. № 433/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

19. № 446/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

20. № 481/002 від 06.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

21. № 432/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

22. № 415/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

23. № 430/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

24. № 469/02 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

25. № 447/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

26. № 409/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

27. № 436/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

28. № 428/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

29. № 461/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

30. № 456/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

31. № 468/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

32. № 488/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

33. № 487/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

34. № 482/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

35. № 485/002 від 12.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

36. № 454/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

37. № 465/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

38. № 458/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

39. № 460/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

40. № 459/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

41. № 489/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

42. № 410/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

43. № 429/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

44. № 472/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

45. № 452/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

46. № 441/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

47. № 455/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

48. № 418/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

49. № 422/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

50. № 484/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

51. № 486/002 від 06.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

52. № 417/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

53. № 445/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

54. № 450/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

55. № 449/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

56. № 451/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

57. № 475/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

58. № 423/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

59. № 462/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

60. № 471/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

61. № 424/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

62. № 467/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

63. № 416/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

64. № 434/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

65. № 420/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

66. № 457/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

67. № 463/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

68. № 442/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

69. № 480/002 від 04.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

70. № 439/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

71. № 435/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

72. № 473/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

73. № 413/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

74. № 477/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

75. № 464/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

76. № 444/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

77. № 492/002 від 12.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

78. № 431/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

79. № 438/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

80. № 421/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

81. № 443/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

82. № 437/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

83. № 440/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

84. № 491/002 від 13.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

85. № 490/002 від 10.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

86. № 414/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

87. № 427/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

88. № 483/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

89. № 453/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

90. № 401/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

91. № 408/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

92. № 16/002 від 10.11.2022р., дата реєстрації 14.12.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.11.2022р., кількість днів затримки - 14;

93. № 40 від 16.12.2022р., дата реєстрації 16.01.2023 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2023р., кількість днів затримки - 1;

94. № 13/002 від 31.12.2022р., дата реєстрації 17.01.2023 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2023р., кількість днів затримки 2.

Згідно з висновками акту камеральної перевірки, ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» не дотримано законодавчо визначені граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних та виписано податкові накладні для контрагентів - покупців, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів на загальну суму ПДВ 407305,93 грн та на загальний обсяг постачання (без ПДВ) - 86 057,82 гривень.

На дату акту перевірки ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» заяву про відсутність можливості виконання податкових обов?зків до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не надавало.

Перевіркою встановлено порушення вимог:

п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) в частині порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 406 115,57 гривень;

- від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 1 190,36 гривень;

- на загальний обсяг постачання (без ПДВ) 86 057,82 гривень.

Порушення платником податку встановленого терміну реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних передбачає фінансову відповідальність у вигляді накладення штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

На підставі акта камеральної перевірки від 01.06.2023 року №593/32-00-04-10-31831942, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0006640401 від 07.07.2023 року, яким до ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» застосовано штраф у сумі 41988,67 грн за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст.201 Податкового кодексу України, та згідно із п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України.

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням №0006640401 від 07.07.2023 року, ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» звернулось зі скаргою до Державної податкової служби України, за результатом розгляду якої прийнято рішення № 28091/6/99-00-06-03-01-06 від 21.09.2023 року про залишення без змін ППР, а скаргу без задоволення.

Позивач, не погодившись із податковим повідомленням-рішенням, оскаржив правомірність його прийняття до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України в редакції на час виникнення спірних відносин).

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до положень підпунктів 19-1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи, що визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

За змістом підпунктів 20.1.4, 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема: своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних.

Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Стаття 120-1 ПК України визначає відповідальність платників податку на додану вартість за порушення, зокрема, строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З системного аналізу наведених норм права вбачається, що законодавцем чітко визначено обов`язок платника податку (продавця) в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. При цьому, реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення штрафу у розмірі, визначеному пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Отже, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Так, за наслідками проведеної камеральної перевірки контролюючим органом встановлено, що позивачем порушено терміни реєстрації податкових накладних:

№520/002 від 31.12.2019р., дата реєстрації 07.04.2020 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2020р., кількість днів затримки 46;

№701/002 від 16.12.2019 р., дата реєстрації 19.11.2020 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2020р., кількість днів затримки 46.

Отже, затримка в 46 днів розрахована з урахуванням: 16 днів (січень 2020) та 28 днів лютого 2020 року.

Тобто, відповідачем встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних, правильно розраховано кількість днів затримки та застосовано п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України для нарахування штрафних санкцій.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом № 2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27 травня 2022 року пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період після 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку, то у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що під час проведення камеральної перевірки встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, а саме:

- №104 від 01.07.2022р., дата реєстрації 15.08.2022 р., граничний термін реєстрації 31.07.2022р., кількість днів затримки - 15;

- №105 від 01.07.2022р., дата реєстрації 15.08.2022 р., граничний термін реєстрації 31.07.2022р., кількість днів затримки 15.

Таким чином, враховуючи, що перелічені вище податкові накладні складені платником в період після 31 травня 2022 року, то відповідачем правомірно, у відповідності до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосовано штрафні санкції до позивача.

В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.

Як вже було зазначено вище, у зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року № 225 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 р. за № 967/38303, набрав чинності 06.09.2022 року (далі Порядок № 225).

Згідно з пунктом 1 розділу І Порядку № 225 цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Відповідно до пункту 2 розділу І Порядку № 225 дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За приписами пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225 порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів).

До платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

5) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

6) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

За умовами пункту 3 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

У своє чергу, пунктом 8 розділу ІІ Порядку № 225 передбачено, що платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.

Отже, у випадку неможливості своєчасно виконати свій податковий обов?язок юридична особа зобов?язана подати заяву та документи, що підтверджують таку неможливість.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що під час проведення камеральної перевірки

- № 493/002 від 13.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 479/002 від 04.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 485/002 від 11.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 474/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 412/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 425/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 470/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 411/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 476/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 419/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 448/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 466/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 426/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 433/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 446/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 481/002 від 06.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 432/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 415/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 430/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 469/02 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 447/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 409/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 436/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 428/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 461/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 456/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 468/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 488/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 487/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 482/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 485/002 від 12.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 454/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 465/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 458/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 460/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 459/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 489/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 410/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 429/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 472/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 452/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 441/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 455/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 418/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 422/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 484/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 486/002 від 06.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 417/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 445/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 450/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 449/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 451/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 475/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 423/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 462/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 471/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 424/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 467/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 416/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 434/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 420/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 457/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 463/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 442/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 480/002 від 04.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 439/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 435/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 473/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 413/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 477/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 464/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 444/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 492/002 від 12.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 431/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 438/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 421/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 443/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 437/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 440/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 491/002 від 13.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 490/002 від 10.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 414/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 427/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 483/002 від 07.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 453/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 401/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 408/002 від 01.10.2022р., дата реєстрації 01.11.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022р., кількість днів затримки - 1;

- № 16/002 від 10.11.2022р., дата реєстрації 14.12.2022 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.11.2022р., кількість днів затримки - 14;

- № 40 від 16.12.2022р., дата реєстрації 16.01.2023 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2023р., кількість днів затримки - 1;

- № 13/002 від 31.12.2022р., дата реєстрації 17.01.2023 р., граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.01.2023р., кількість днів затримки 2.

Позивач, у відповідності до вимог Порядку № 225, жодних доводів та доказів звернення до контролюючого органу щодо неможливості своєчасної реєстрації перелічених вище податкових накладних, не надає.

До того ж, суд враховує, що на час складання податкових накладних - № 493/002 від 13.10.2022р., № 479/002 від 04.10.2022р., № 485/002 від 11.10.2022р., № 474/002 від 01.10.2022р., № 412/002 від 01.10.2022р., № 425/002 від 01.10.2022р., № 470/002 від 01.10.2022р., № 411/002 від 01.10.2022р., № 476/002 від 01.10.2022р., № 419/002 від 01.10.2022р., № 448/002 від 01.10.2022р., № 466/002 від 01.10.2022р., № 426/002 від 01.10.2022р., № 433/002 від 01.10.2022р., № 446/002 від 01.10.2022р., № 481/002 від 06.10.2022р., № 432/002 від 01.10.2022р., № 415/002 від 01.10.2022р., № 430/002 від 01.10.2022р., № 469/02 від 01.10.2022р., № 447/002 від 01.10.2022р., № 409/002 від 01.10.2022р., № 436/002 від 01.10.2022р., № 428/002 від 01.10.2022р., № 461/002 від 01.10.2022р., № 456/002 від 01.10.2022р., № 468/002 від 01.10.2022р., № 488/002 від 07.10.2022р., № 487/002 від 07.10.2022р., № 482/002 від 07.10.2022р., № 485/002 від 12.10.2022р., № 454/002 від 01.10.2022р., №465/002 від 01.10.2022р., № 458/002 від 01.10.2022р., № 460/002 від 01.10.2022р., № 459/002 від 01.10.2022р., № 489/002 від 07.10.2022р., № 410/002 від 01.10.2022р., № 429/002 від 01.10.2022р., № 472/002 від 01.10.2022р., № 452/002 від 01.10.2022р., № 441/002 від 01.10.2022р., № 455/002 від 01.10.2022р., № 418/002 від 01.10.2022р., № 422/002 від 01.10.2022р., № 484/002 від 07.10.2022р., № 486/002 від 06.10.2022р., № 417/002 від 01.10.2022р., № 445/002 від 01.10.2022р., № 450/002 від 01.10.2022р., № 449/002 від 01.10.2022р., № 451/002 від 01.10.2022р., № 475/002 від 01.10.2022р., № 423/002 від 01.10.2022р., № 462/002 від 01.10.2022р., № 471/002 від 01.10.2022р., № 424/002 від 01.10.2022р., № 467/002 від 01.10.2022р., № 416/002 від 01.10.2022р., № 434/002 від 01.10.2022р., № 420/002 від 01.10.2022р., № 457/002 від 01.10.2022р., № 463/002 від 01.10.2022р., № 442/002 від 01.10.2022р., № 480/002 від 04.10.2022р., № 439/002 від 01.10.2022р., № 435/002 від 01.10.2022р., № 473/002 від 01.10.2022р., № 413/002 від 01.10.2022р., № 477/002 від 01.10.2022р., № 464/002 від 01.10.2022р., № 444/002 від 01.10.2022р., № 492/002 від 12.10.2022р., № 431/002 від 01.10.2022р., № 438/002 від 01.10.2022р., № 421/002 від 01.10.2022р., № 443/002 від 01.10.2022р., № 437/002 від 01.10.2022р., № 440/002 від 01.10.2022р., № 491/002 від 13.10.2022р., № 490/002 від 10.10.2022р., № 414/002 від 01.10.2022р., № 427/002 від 01.10.2022р., № 483/002 від 07.10.2022р., № 453/002 від 01.10.2022р., № 401/002 від 01.10.2022р., № 408/002 від 01.10.2022р., № 16/002 від 10.11.2022р., №40 від 16.12.2022р., № 13/002 від 31.12.2022р., Порядок № 225 вже набрав чинності та підлягав обов?язковому застосуванню з огляду на положення Податкового кодексу України.

Таким чином, враховуючи, що позивачем не надано заяви та відповідних підтверджень неможливості своєчасної реєстрації перелічених вище податкових накладних, то відповідачем правомірно, у відповідності до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосовано штрафні санкції до позивача, за порушення граничних термінів реєстрації вказаних податкових накладних.

Доводи позивача стосовно необхідності застосування розміру штрафних санкцій, передбачених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, суд вважає необгрунтованими з огляду на наступне.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23, які, у відповідності до п. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, суд враховує при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення прийнято з дотриманням чинних на час виникнення спірних правовідносин норм Податкового кодексу України, внаслідок чого, підстави для його скасування відсутні.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

За змістом положень частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Відповідачем доведено правомірність свого рішення у спірних правовідносинах, в той час, як позивачем не доведено обставини, на яких ґрунтуються заявлені ним позовні вимоги.

Враховуючи викладене, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про відсутність законодавчо встановлених підстав для задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО».

З огляду на відмову у задоволенні позову та враховуючи приписи статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, у суду відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.С. Луніна