Рішення № 117244151, 26.02.2024, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/17728/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/17728/23 за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агросвіт" до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

27.11.2023 адвокат Турчанінов Володимир Ігорович, здійснюючи представництво інтересів Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агросвіт" (надалі - СТОВ "Агросвіт", Товариство), направив до Полтавського окружного адміністративного суду позов, що заявлений до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), в якому просить суд скасувати рішення Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 02.11.2023 №6000.

В якості підстави для звернення до суду заявник вказує на обставини порушення прав Товариства через протиправність, як на його думку, висновків податкового органу щодо наявності підстав для віднесення Товариства до ризикових платників відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості лише з мотивів накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих, складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому, як зазначає представник, невідомо про які саме залишки йде мова, їх кількість та звідки у податкового органу з`явилася інформація про руйнування саме місць їх зберігання, тоді як платник повідомляв контролюючий орган про наявність проблем з проведенням інвентаризації наявних активів через відсутність безпечного доступу, втрату документів та очевидну недостатність персоналу. Позивач неодноразово повідомляв податковий орган про те, що СТВО "Агросвіт" як виробник сільськогосподарської продукції має потужності, розташовані у с. Шостакове Чугуївського району Харківської області (Старосалтівська селищна територіальна громада), яке у період з 24.02.2022 до 06.05.2022 перебувало під окупацією збройних формувань рф. Після звільнення від окупантів і до 12.09.2022 ця громада перебувала у статусі територій, на яких велися активні бойові дії. Упродовж 2022 року внаслідок обстрілів загарбниками пошкоджено або знищено більшість виробничих та складських приміщень Товариства, загинула значна частина поголів`я худоби, на даний момент майже 80% сільськогосподарських угідь заміновані або забруднені вибухонебезпечними боєприпасами, а також пошкоджено або знищено десятки одиниць сільськогосподарської техніки. Незважаючи на масштабні руйнування, наближеність до держави-агресора та складні умови, Товариством вживалися заходи для відновлення роботи, сплачено усі узгоджені суми податків за 2022-2023 роки, у зв`язку з чим господарство вже готове здійснювати реалізацію продукції власного виробництва та послуг. Вказує, що твердження податкового органу про нібито накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих, складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності у контексті реалізації великої рогатої худоби є абсурдними, оскільки ця худоба є біологічним активом для виробництва продукції, а не залишками непроданих товарів з попередніх періодів. До 24.02.2022 середня чисельність працівників становила 22 особи. Після початку повномасштабного вторгнення роботу підприємства було зупинено. Станом на момент прийняття спірного рішення кількість працівників, з якими було відновлено трудові відносини, становила 15 осіб. Протягом 2022 року було проведено часткову інвентаризацію поголів`я ВРХ. У серпні 2022 року частково були виключені зі складу майна підприємства тварини, які знищені у період з 24.02.2022 по 01.08.2022 в результаті бойових дій і окупації. Загальна кількість загиблих корів склала 856 голів, тварин неосновного стада - 647 голів. За вказаними фактами у провадженні УСБ в Харківській області перебуває кримінальне провадження №22022220000000945 від 27.04.2022 за ч. 1 ст. 438 КК України.

Незважаючи на все це, у порушення п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та Порядку №1165, нехтуючи принципами законності, правової визначеності та свободи здійснення підприємницької діяльності, ГУДПС, залишивши поза увагою усі доводи платника та їх документальне підтвердження, прийняло рішення №6000 від 02.11.2023 з надуманих мотивів, внаслідок чого підприємство позбавлене можливості отримувати дохід, відновлювати робочі місця, готуватися до наступного сільськогосподарського сезону та сплачувати податки.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 05.12.2023 позовну заяву було залишено без руху.

Після усунення позивачем недоліків, ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 07.12.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (в письмовому провадженні).

Ухвалою від 19.12.2023 суд залишив без задоволення заперечення представника ГУДПС проти розгляду справи за правилами спрощеного провадження.

Відповідач позову не визнав. У відзиві на позов представник обстоює позицію правомірності застосування відносно Товариства п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки воно є учасником схеми використання та розповсюдження, ймовірно, ризикового податкового кредиту з податку на додану вартість. Вказує, що в ході обговорення доведеної інформації члени Комісії прийшли до висновку про те, що господарські операції СТОВ "Агросвіт" носять ризиковий характер у зв`язку з тим, що за наявності значних залишків запасів та біологічних активів наявна інформація про руйнування та пошкодження місць і об`єктів їх зберігання відповідно до поданих копій документів до Повідомлення про невідповідність платника критеріям ризиковості. Стверджує, що рішення Комісії по віднесенню платника податків до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, без прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не порушує права та інтереси позивача, тоді як дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації незалежно від джерела її отримання (чи то за наслідками податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУДПС) є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків (а.с. 176-79).

У відповіді на відзив представник позивача зазначив про необґрунтованість доводів відповідача щодо відповідності підприємства пункту 8 Критеріїв ризиковості, оскільки у відзиві відображено лише загальну статистику діяльності позивача у 2023 році без конкретизації з яких саме даних, операцій чи документів зроблено висновок про "накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності місць для їх зберігання". Відповідно до витягу з протоколу засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП №220 від 02.11.2023, серед основних контрагентів (покупців та постачальників) СТОВ "Агросвіт" відсутні ризикові платники ПДВ. Вважає вкрай дивним акцентування органом податкового контролю уваги на різниці у реалізації та придбання товарів та послуг підприємства за 10 місяців 2023 року: 842,8 тис. грн та 8 557,6 тис. грн відповідно, оскільки ця різниця пояснюється необхідністю вкладення значних коштів на забезпечення відновлення тваринництва (включаючи розведення та виготовлення комбікормів для відгодівлі), виробничих приміщень, ремонту техніки, підготовки до польових робіт без об`єктивної можливості отримання прибутку на даному етапі. На підтвердження цього позивач надає звіт "Аналіз по закупці", сформований в автоматичному режимі на підставі вхідних видаткових накладних, про придбання товарів за 10 місяців 2023 року та стверджує, що всі позиції у даному звіті спрямовані виключно на досягнення вищезазначених цілей. Умови, у яких перебуває СТОВ "Агросвіт" внаслідок окупації та спричинених агресором руйнувань, детально та неодноразово доводилися до відома відповідача, але були зрештою проігноровані (а.с. 122-123).

Розгляд справи, відповідно до статті 258, частини п`ятої статті 262 КАС України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

З актуальних даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань суд з`ясував, що СТОВ "Агросвіт" 02.01.2003 зареєстровано у статусі юридичної особи, про що в реєстрі 12.07.2005 вчинено запис за №14541200000000127. Видами діяльності підприємства за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.46 Розведення свиней; 01.47 Розведення свійської птиці; 01.49 Розведення інших тварин; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура); 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.23 Оптова торгівля живими тваринами; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Позивач має статус платника ПДВ.

30.05.2023 Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Комісія ГУДПС) відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності було прийнято рішення №2851 про відповідність СТОВ "Агросвіт" критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 10).

У графі "У разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено:

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції).

Крім того, у графі "Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено:

Тип інформації - постачання; період здійснення господарської операції - з 01.01.2022 по 30.05.2023, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 0401, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 31707522;

Тип інформації - постачання; період здійснення господарської операції - з 01.01.2022 по 30.05.2023, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 0701, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 31707522.

Не погодившись із оскаржуваним рішенням Товариство скерувало до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо невідповідності останнього критеріям ризиковості платника податку, що підтверджується квитанцією №2 від 30.09.2023 (а.с. 15).

У поясненнях позивач, окрім іншого, зазначив, що до 24.02.2022 середня чисельність працівників складала 222 особи. У зв`язку з військовою агресією рф 24.02.2022 діяльність підприємства була призупинена. Після періоду окупації та перебування території господарства у зоні бойових дій для підтримання життєдіяльності тварин, що вціліли, було частково відновлено діяльність підприємства. Кількість працівників, з якими було відновлено трудові відносини. станом на 01.08.2022 склала 13 осіб (а.с. 12-14).

За наслідками розгляду вказаних пояснень Комісією ГУДПС прийнято рішення №5374 від 10.10.2023 (з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 30.09.2023 №1) про відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 9).

У графі "У разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено:

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції).

У графі "Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено:

Тип інформації - постачання; період здійснення господарської операції - з 13.04.2023 по 10.10.2023, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 0102, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 31707522, дата включення платника податку, задіянного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 30.05.2023.

Крім того, у графі "Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку***"" зазначено: Підприємством документально не підтверджено наявність засобів виробництва та біологічних активів, які фактично наявні та є об`єктами господарської діяльності.

З метою спростування тверджень контролюючого органу про ризиковість підприємства, СТОВ "Агросвіт" знову надало пояснення до Повідомлення про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, що підтверджується квитанції №2 від 24.10.2023 (а.с. 18).

Рішенням засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.11.2023 №6000 СТОВ "Агросвіт" включено до переліку ризикових платників відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 24.10.2023 №2.

У графі "У разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Крім того, у графі "Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено:

Тип інформації - постачання; період здійснення господарської операції - з 13.04.2023 по 10.10.2023, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 0102, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 31707522, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 30.05.2023.

У графі "Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку***"" зазначено: Господарські операції підприємства носять ризиковий характер у зв`язку з тим, що за наявності значних залишків запасів та біологічних активів, наявна інформація про руйнування та пошкодження місць та об`єктів зберігання.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 02.11.2023 №220 господарські операції СТОВ "Агросвіт" носять ризиковий характер у зв`язку з тим, що за наявності значних залишків запасів та біологічних активів, наявна інформація про руйнування та пошкодження місць та об`єктів їх зберігання, відповідно поданих копій документів до Повідомлення про невідповідність платника критеріям ризиковості. Тобто, СТОВ "Агросвіт" відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом, відповідно до наказу ДПС України від 11.01.2023 №17 "Про затвердження довідника кодів податкової інформації": 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності (а.с. 115-116).

Позивач оскаржив зазначене рішення в адміністративному порядку.

Проте рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.11.2023 №6152 скаргу СТОВ "Агросвіт" залишено без задоволення, а рішення комісії ГУДПС - без змін (а.с. 11).

Не погодившись із правомірністю рішення відповідача в частині висновку про відповідність СТОВ "Агросвіт" пункту 8 Критеріїв ризиковості, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства урегульовані Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Підпунктом 20.1.45 статті 20 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп. 62.1.2 ст. 62 ПК України, податковий контроль здійснюється шляхом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п. 71.1 ст. 71 ПК України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Статтею 74 ПК України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Згідно з абз. 1 п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Так, за змістом пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку.

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких одним з таких критеріїв є обставини наявності у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Так, рішенням Комісії про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №6000 від 02.11.2023 віднесено СТОВ "Агросвіт" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Як встановлено судом, спірне рішення прийнято відповідачем з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 24.10.2023 №2.

У неодноразових поясненнях до ГУДПС позивач вказував, що СТОВ "Агросвіт" як виробник сільськогосподарської продукції має потужності, розташовані за адресою: Харківська область, Чугуївський район, с. Шестакове (Старосалтівська селищна територіальна громада), вул. Шкирівка, 244-Г, а також окремі будівлі для здійснення тваринництва за межами с. Шестакове. Площа сільськогосподарських угідь, які перебувають у користуванні підприємства, складає близько 4,8 тис. га. Основними видами діяльності підприємства є вирощування зернових культур, тваринництво та виробництво молока. У період з 24.02.2022 до 06.05.2022 с. Шестакове перебувало під окупацією збройних формувань рф. Після звільнення Старосалтівської територіальної громади від окупантів до 12.09.2022 вона перебувала у статусі територій, на яких велись активні бойові дії. Ці факти є загальновідомими та підтверджуються наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309 від 22.12.2022. Протягом 2022 року внаслідок обстрілів загарбниками пошкоджено або знищено більшість виробничих та складських приміщень СТОВ "Агросвіт", загинула значна частина поголів`я худоби, на даний момент майже 80% сільськогосподарських угідь заміновані або забруднені вибухонебезпечними боєприпасами, а також пошкоджено або знищено десятки одиниць сільськогосподарської техніки. Незважаючи на масштабні руйнування, наближеність до держави-агресора та складні умови роботи з боку СТОВ "Агросвіт" вживалися заходи для відновлення роботи, сплачено усі узгоджені суми податків за 2022-2023 роки, а господарство вже готове здійснювати реалізацію продукції власного виробництва та послуг.

Як вже з`ясовано вище, у графі "Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку***"" зазначено: Господарські операції підприємства носять ризиковий характер у зв`язку з тим, що за наявності значних залишків запасів та біологічних активів, наявна інформація про руйнування та пошкодження місць та об`єктів зберігання.

У зв`язку з цим суд зазначає, що у формі спірного рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Всупереч наведеному в оскаржуваному рішенні не конкретизовано які саме документи були надані платником та в чому саме полягають їх недоліки. Оскаржуване рішення не містить будь-якої мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Відповідач не надав суду доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та за обставин, які свідчать про порушення вимог чинного законодавства.

Тобто, оскаржуване у даній справі рішення фактично ґрунтується на припущеннях, що свідчить про його необґрунтованість.

Посилання відповідача на наявність податкової інформації є недостатнім для формулювання висновку про те, що СТОВ "Агросвіт" відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості, позаяк зміст спірного рішення не містить вказівки на підставі чого було сформульовано відповідний висновок, не містить будь-яких відомостей щодо суті та характеру податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише зазначений пункт 8 Критеріїв ризиковості.

У зв`язку з цим слід зазначити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Отже, у разі наявності у контролюючого органу інформації, що може свідчити про вчинення позивачем порушень вимог податкового законодавства такий орган не позбавлений можливості призначити та провести камеральну перевірку платника податку, за результатами якої дослідити податкову звітність платника податку.

Верховний Суд у постановах від 16.12.2020 у справі №340/474/20, від 05.01.2021 у справі №640/10988/20, від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також суд касаційної інстанції зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Крім того, рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку може бути прийнято лише після перевірки одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Разом з цим, у спірних відносинах прийняттю оскаржуваного рішення не передувало подання позивачем на реєстрацію податкових накладних.

З огляду на викладене суд вважає, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав належних доказів в обґрунтування правомірності свого рішення та не довів наявності обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості, тоді як судом такі не встановлені.

Наведений вище висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, яка була викладена у постановах від 22.07.2021 у справі №520/111/20, від 05.01.2021 у справі №640/11321/20, від 05.01.2021 у справі №640/10988/20, від 23.06.2022 у справі №640/6130/20.

Суд завертає увагу на те, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян та інших осіб, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Проте, відповідачем не надано будь-яких належних доказів, які б підтверджували правомірність включення позивача до переліку ризикових платників податків.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Всупереч цьому імперативу відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності свого рішення, що є предметом оскарження у цій справі.

За вищевикладених обставин суд приходить до висновку про те, що оскаржене рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №6000 від 02.11.2023 є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Тож позов СТОВ "Агросвіт" слід задовольнити у повному обсязі.

За правилом ч. 1 ст. 139 КАС України понесені позивачем судові витрати на оплату судового збору у розмірі 2 684,00 грн слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агросвіт" до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладеної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 02.11.2023 №6000.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Полтавській області на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агросвіт" судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 2 684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн 00 коп.

Позивач: Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Агросвіт" (код ЄДРПОУ 31707522; вул. Київська, 42-А, кімната 4, м. Миргород, Полтавська область, 37606).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, 36000).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Cуддя Є.Б. Супрун