Рішення № 116988988, 14.02.2024, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

14 лютого 2024 року о/об 12 год. 45 хв.Справа № 280/10306/23 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Шевченко С.О., розглянувши у місті Запоріжжі за правилами спрощеного провадження адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 (надалі позивач, ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд: 1) визнати протиправною та скасувати Вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828 від 19.01.2022, винесену Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, по ЄСВ (код платежу 71040000) в розмірі 5668,24 грн., в тому числі: недоїмка 0,00 грн., штраф - 2954,17 грн., пеня - 2714,07 грн.; 2) зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 шляхом виключення недоїмки з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, визначеної Вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 19.01.2022 за №Ф-0452-0828 в розмірі 5668,24 грн., в тому числі: недоїмка 0,00 грн., штраф - 2954,17 грн., пеня - 2714,07 грн.

У позові зазначено: «… 23.11.2023 року ОСОБА_1 дізнався про арешт його банківських рахунків, надалі із інформації у автоматизованій системі виконавчих проваджень йому стало відомо про відкрите Дніпровським ВДВС у місті Запоріжжі Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) (код ЄДРПОУ 35036926) виконавче провадження за №73113695 від 20.10.2023 року, де стягувачем зазначено Головне управлінні ДПС у Запорізькій області, а боржником - ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 (копія постанови про відкриття виконавчого провадження додається). 01.12.2023 року представник ОСОБА_1 адвокат Чеченко К.О. ознайомилася із матеріалами виконавчого провадження, а відтак отримала копію вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828 від 19.01.2022 року винесеної Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, що підтверджується особистом підписом на копії скрін-шоту електронної пошти ВДВС із матеріалів виконавчого провадження (копія додається). Виходячи зі змісту вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828 від 19.01.2022 року винесеної Головним управлінням ДПС у Запорізькій області виявляється, що у ОСОБА_1 станом на 10 серпня 2022 року існує заборгованість (недоїмка, штраф, пеня) зі сплати єдиного внеску у сумі 5668 грн. 24 грн. нібито на підставі даних інформаційної системи податкових органів. … Слід зауважити, що існування нечіткого, суперечливого нормативного регулювання, порушує принцип правової визначеності. Натомість, зі змісту вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828 від 19.01.2022 року, винесеної Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, з єдиного внеску на загальну суму 5668,24 грн. не можливо встановити період за який нараховано борг, що в свою чергу позбавляє можливості підтвердити чи спростувати факт сплати ЄСВ у певний період. Відсутність у сформованому податковим органом документі обов`язкових вихідних даних свідчить про наявність протиправного характеру винесеної вимоги, що позбавляє платника податків встановити відповідність нарахованого боргу. Отже, вважаємо, що контролюючим органом помилково нараховано Позивачу заборгованість за несвоєчасну сплату (перерахування) єдиного внеску, у зв`язку з чим вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828 від 19.01.2022 року з єдиного внеску на загальну суму 5668,24 грн. слід визнати протиправною та скасувати. …».

Позивач позов підтримав.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено: «… Відповідно до наявної у Головному управлінні ДПС у Запорізькій області, а саме реєстраційної та облікової картки платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з 10.07.2006 по теперішній час зареєстрований, як фізична особа, яка займається незалежною професійною діяльністю та перебуває на обліку в ГУ ДПС у Запорізькій області, Вознесенівська державна податкова інспекція (Дніпровськийй район) на загальній системі оподаткування. Чинним законодавством України не передбачена заборона фізичній особі-підприємцю або фізичній особі, яка займається незалежною професійною діяльністю працювати також й за трудовим договором. Відповідно до листа Міністерства праці та соціальної політики України від 30.11.2005 №06-К54813/26 статус громадянина, як підприємця, не перешкоджає тому, аби цей же громадянин, як працівник, уклав трудовий договір з іншим роботодавцем. Статус громадянина як підприємця без створення юридичної роботи ніяк не впливає на обсяг його обов`язків і прав як працівника за основним місцем роботи і за місцем роботи за сумісництвом. Отже, робота за трудовим договором на підприємстві не виключає можливості здійснення ним підприємницької діяльності або незалежної професійної діяльності. … Отже, у розумінні Закочу №2464 Позивач як фізична особа, яки займається незалежною професійною діяльністю є платником єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. … Таким чином, на підставі зазначених законодавчих норм в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) по коду класифікації доходів бюджету 71040000 (Для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які провадять незалежну професійну діяльність) відображені наступні операції: Станом на 31.12.2017 в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) по коду класифікації доходів бюджету 71040000 (Для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які провадять незалежну професійну діяльність), обліковувалась недоїмка в сумі 1877,05 грн. (нарахування по декл. №1512200131 від 16.04.2015); 19.04.2018 нараховано за 1 квартал 2018 року 2457,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2018 року 3723 грн. х 22 відсотки = 819,06 грн. в місяць, за 3 місяці відповідно 819,06 грн. х 32457,18 грн.); 02.05.2018 нараховано за 2017 рік 8448,00 грн. (мінімальна заробітна плата 2017 року 3200 грн. х 22 відсотки = 704 грн. в місяць, за 12 місяців відповідно 704 грн. х 12 = 8448,00 грн.); 19.07.2018 нараховано за 2 квартал 2018 року 2457,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2018 року 3723 грн. х 22 відсотки = 819,06 грн. в місяць, за 3 місяці відповідно 819,06 грн. х 32457,18 грн.); 19.10.2018 нараховано за 3 квартал 2018 року 2457,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2018 року 3723 грн. х 22 відсотки = 819,06 грн. в місяць, за 3 місяці відповідно 819,06 грн. х 32457,18 грн.); За період з 01.01.2018 по 31.12.2018 Позивачем фактично було сплачено єдиний внесок на загальну суму 15819,54 грн. Таким чином, станом на 31.12.2018 в ІПК ОСОБА_1 (РПОКПП НОМЕР_1 ) по коду класифікації доходів бюджету 71040000 (Для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які провадять незалежну професійну діяльність) обліковувалась заборгованість у сумі 1877,05 грн. (1877,05 (несплачена заборгованість за 2017 рік) + 15819,54 грн. (нараховані протягом 2018 року суми) - 15819,54 грн. (сплачені суми за період з 01.01.2018 по 31.08.2018) = 1877,05 грн.). 21.01.2019 нараховано за 4 квартал 2018року 2457,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2018 року 3723 грн. х 22 відсотки = 819,06 грн. в місяць, за 3 місяці відповідно 819,06 грн. х 3 =2457,18 грн.); 02.02.2019 нарахування по штрафным санкціям в розмірі 1501,64 грн, та пені 2370,72 грн., згідно Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (Дод.12) №0172815007 від 20.12.2018. 19.04.2019 нараховано за 1 квартал 2019 року 2754,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2019 року 4173 гри. х 22 відсотки = 918,06 грн. в місяць, за 3 місяці відповідно 918,06 грн. х 3 = 2754,18 грн.); 19.07.2019 нараховано за 2 квартал 2019 року 2754,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2019 року 4173 грн. х 22 відсотки 918,06 грн. в місяць, за 3 місяці відповідно 918,06 грн. х 3 = 2754,18 грн.); 21.10.2019 нараховано за 3 квартал 2019 року по строку 2754,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2019 року 4173 грн. х 22 відсотки 918,06 грн. в місяць, за 3 місяці відповідно 918,06 грн. х 3 = 2754,18 грн.); За період з 01.01.2019 по 31.12.2019 Позивачем фактично було сплачено єдиний внесок на загальну суму 10719,72 грн. Таким чином, станом на 31.12.2019 в ІПК ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ) по коду класифікації доходів бюджету 71040000 (Для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які провадять незалежну професійну діяльність) обліковувалась заборгованість у сумі 5749,41 грн. (1877,05 (несплачеиа заборгованість за 2018 рік) + 10719,72 грн. (нараховані протягом 2019 року суми) + 1501,64 грн. (штрафні санкції за рішенням №0172815007 від 20.12.2018) + 2370,72 (пеня за рішенням №0172815007 від 20.12.2018) - 10719,72 грн.(сплачені суми за період з 01.01.2019 по 31.08.2019) = 5749,41 грн.). 20.01.2020 нараховано за 4 квартал 2019 року 2754,18 грн. (мінімальна заробітна плата 2019 року 4173 грн. х 22 відсотки = 918,06 гри. в місяць, за 3 місяці відповідно 918,06 грн. х 3 = 2754,18 грн.); 21.04.2020 нараховано за 1 квартал 2020 року 2078,12 грн. (мінімальна заробітна плата 2020 року 4723 грн. х 22 відсотки = 1039,06 грн. в місяць, за квартет, з урахуванням карантину з березня 2020 року, відповідно 1039,06 грн. х 2 = 2078,12 грн.); 20.07.2020 нараховано за 2 квартал 2020 року 1039,06 грн. (мінімальна заробітна плата 2020 року 4723 грн. х 22 відсотки = 1039,06 грн. за квартал, з урахуванням карантину); 19.10.2020 нараховано за 3 квартал 2020 року 3178,12 грн. (мінімальна заробітна плата 2020 року 4723 грн. х 22 відсотки 1039,06 грн. в місяць, відповідно за 2 місяці (липень-серпень) 1039,6 грн. х 2 = 2078,12 грн. та мінімальна заробітна плата 2020 року 5000 грн. х 22 відсотки = 1100,00 грн. за вересень, за квартал відповідно 2078,12 грн. + 1100,00 грн. = 3178,12 грн.); За період з 01.01.2020 по 31.12.2020 Позивачем фактично було сплачено єдиний внесок на загальну суму 9171,36 грн. Таким чином, станом на 31.12.2019 в ІПК ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) по коду класифікації доходів бюджету 71040000 (Для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які провадять незалежну професійну діяльність) обліковувалась заборгованість у сумі 5627,53 грн. (5749,41 (несплачена заборгованість за 2019 рік) + 9049,48 грн.(нараховані протягом 2020 року суми) - 9171,36 грн. (сплачені суми за період з 01.01.2020 по 31.08.2020) = 5627,53 грн.). 19.01.2021 нараховано за 4 квартал 2020 року 3300,00 грн. (мінімальна заробітна плата 2020 року 5000 х 22 відсотки = 1100,00 гри. в місяць, відповідно за квартал 1100,00 грн. х 3 = 3300,00 грн.); 30.04.2021 нараховано за 2020 рік 3117,18 грн. (згідно самостійно поданого платником звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску №2479200 від 18.01.2021). 03.12.2021 нарахування по штрафним санкціям в розмірі 2954,17 грн. та пені 2714,07 грн., згідно Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперахувашія) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (Дод.12) №0145322406 від 11.10.2021. За період з 01.01.2021 по 31.12.2021 Позивачем фактично було сплачено єдиний внесок на загальну суму 12044,71 грн. Таким чином, станом на 31.12.2021 в ІПК ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) по коду класифікації доходів бюджету 71040000 (Для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які провадять незалежну професійну діяльність) обліковувалась заборгованість у сумі 5668,24 грн. (5627,53 (несплачена заборгованість за 2020 рік) + 6417,18 грн. (нараховані протягом 2021 року суми) + 2954,17 грн. (штрафні санкції за рішенням №0145322406 від 11.10.2021) + 2714,07 (пеня за рішенням №0145322406 від 11.10.2021) - 12044,71 грн. (сплачені суми за період з 01.01.2019 по 31.08.2019) = 5668,24 грн.) Зазначена сума заборгованості станом на 31.12.2021 вказана в оскаржуваній вимозі від 19.01.2022 №Ю-0452-0828. Щодо прийняття Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (Дод.12) №0145322406 від 11.10.2021 на загальну суму 5668,24 грн. (штрафна санкція - 2954,17 грн. та пеня 2714,07 грн.) необхідно зазначити наступне. Позивачем належним чином не виконувались вимоги ст.9 Закону №2464, а саме: єдиний внесок з 20.10.2018 по 21.10.2020 сплачено з порушенням законодавчо встановленого строку, у зв`язку з чим за порушення ч.8 ст.9 Закону №2464 ГУ ДПС у Запорізькій області прийтяно Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0145322406 від 11.10.2021 на загальну суму 5668,24 грн. (штрафна санкція - 2954,17 грн. та пеня 2714,07 грн.). Відповідно до ч.10 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI (із змінами та доповненнями) на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. Згідно п.2 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VІ (із змінами та доповненнями) податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (Дод.12) №0145322406 від 11.10.2021 направлено Позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу, проте повернено 16.11.2021 за зворотною адресою з відміткою Укрпошти «за закінченням терміну зберігання», у зв 'язку з чим вважається належним чином надісланим (врученим). Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (Дод.12) №0145322406 від 11.10.2021 Позивачем не оскаржувалось адміністративному та судовому порядку, тому с узгодженим, а заборгованість підлягає сплаті платником в повному обсязі. Таким чином, згідно відомостей відображених в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) по коду класифікації доходів бюджету 71040000 (Для фізичних осіб-підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які провадять незалежну професійну діяльність) станом на 31.12.2021 обліковувалась заборгованість у сумі 5668,24 грн., в тому числі: недоїмка - 0,00 грн., штраф - 2954,17 грн., пеня - 2714,07 грн. … Беручи до уваги вищевикладене, можна дійти висновку, що Позивач не відноситься до осіб, які на підставі Закону №2464 звільняються від сплати єдиного внеску, також Позивач у адміністративному позові не стверджував про наявність вищеперерахованих обставин такого звільнення та не надав відповідні докази, а отже, відсутні жодні правові підстави для звільнення Позивача від сплати єдиного внеску. … Таким чином, керуючись чинним законодавством, Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування №449 від 20.04.2015 року, у зв`язку з наявністю у Позивача недоїмки з єдиного внеску Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було виставлено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 19.01.2022 №Ф-0452-0828 в розмірі 5668,24 грн. …».

Відповідач проти позову заперечував.

Представником позивача подано до суду відповідь на відзив, в якій зазначено: «… У оскаржуваній вимозі йдеться про наявність такого боргу: недоїмка - 00,00 грн., штраф - 2954,17 грн., пеня - 2714,07 грн. За інформацією, вказаною у відзиві, станом на 31.12.17 року, у інтегрованій картці платника податків позивача обліковується недоїмка 1877,05 грн., даних за який саме період обліковується вказана недоїмка відповідачем не наведено. За період з 01.01.18 по 31.12.18 позивачем фактично було сплачено єдиний внесок на загальну суму 15819,54 грн. При цьому нараховано за 2018 рік єдиного внеску 9828,72 грн. (по 2457,18 грн. за кожний квартал 2018 року). Таким чином, переплата за та 2018 рік склала 15819,54 - 9828,72 = 5990,82 грн., що значно перевищує суму недоїмки у 1877,05 грн. Тим не менш, незважаючи на суму переплати, відповідач у відзиві зазначає, що 02.02.19 нараховані штрафні санкції в розмірі 1501,64 грн. та пеня 2370,72 грн. (у сумі - 3872,36 грн.). Навіть, якщо скласти вказану суму штрафних санкцій та пені із сумою недоїмки, отримана сума не перевищуватиме переплати, яка виникла за 2018 рік. Тобто, 1501,64 + 2370,72 + 1877,05 = 5749,41. Ця сума на 241,41 грн. менша за переплату, яка виникла у 2018 році за даними відповідача. Крім того, як ми бачимо із оскаржуваної вимоги та відзиву на позовну заяву, відповідач не вважає, що існує заборгованість із сплати єдиного внеску, хоча вказує на існування заборгованості станом на 31.12.17 у сумі 1877,05 грн. Де поділася вказана заборгованість ні з відзиву, ні з додатків до відзиву, стороні позивача не зрозуміло. Незрозумілим лишається і те, з якого ж періоду та з якої саме суми заборгованості відповідачем розраховувалися суми штрафних санкцій та пені, адже додаток до відзиву суперечить самому відзиву або просто не є інформативним джерелом. … У позовній заяві наголошувалось на тому, що серед підстав для скасування рішення суб`єкта владних повноважень, яким в даному випадку є вимога про сплату боргу від 19.01.2022р., є та обставина, що вимога не містить періоду за який така заборгованість сформувалась. Вона містить лише дату - 31.12.2021р., станом на яку нарахована заборгованість у розмірі 5668,24 грн. У відзиві на позовну заяву, суб`єкт владних повноважень не навів розрахунок, або таблицю із датою виникнення заборгованості. …».

Ухвалою судді від 18.12.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

У наданій позивачем Вимозі про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828У від 19.01.2022 ГУ ДПС у Запорізькій області вимагається від позивача сплатити борг по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у загальній сумі 5668 грн. 24 коп., з яких: 00 грн. 00 коп. недоїмка, 2954 грн. 17 коп. штраф, 2714 грн. 07 коп. пеня, який виник станом на 10.08.2022, відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи податкових органів (а.с.9).

Суд вважає, що у Вимозі про сплату боргу (недоїмки) Ф-0452-0828У від 19.01.2022 контролюючим органом безпідставно зазначено про борг (недоїмку) станом на 10.08.2022, тобто про борг (недоїмку) у майбутньому.

Водночас, у наданій відповідачем Вимозі про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828 від 19.01.2022 ГУ ДПС у Запорізький області вимагається від позивача сплатити борг з недоїмки по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у загальній сумі 5668 грн. 24 коп., з яких: 00 грн. 00 коп. недоїмка, 2954 грн. 17 коп. штраф, 2714 грн. 07 коп. пеня, який виник станом на 31.12.2021, відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів (а.с.33).

Судом досліджені надані відповідачем, зокрема, копії: інтегрованої картки по ОСОБА_1 ; Рішення №0145322406 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 11.10.2021.

Доводи відповідача про належне оформлення оскаржуваної Вимоги суд до уваги не приймає, оскільки до примусового виконання офіційно подана саме Вимога, в якій зазначено про борг (недоїмку) станом на 10.08.2022, тобто про борг (недоїмку) у майбутньому.

Протилежного відповідачем не доведено.

Враховуючи наведене, суд погоджується з позивачем щодо існування обґрунтованого сумніву в належному оформленні відповідачем оскаржуваної вимоги.

В Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань містяться записи: від 10.07.2006 про державну реєстрацію ОСОБА_1 як фізичної особи-підприємця; від 04.11.2013 про припинення ОСОБА_1 підприємницької діяльності.

За інформацією з Єдиного реєстру адвокатів України 11.11.2003 Запорізькою обласною КДКА позивачу видано Свідоцтво №426 про право на заняття адвокатською діяльністю на підставі рішення №9 від 30.10.2003.

Вирішуючи спір по суті суд, враховуючи викладене вище, виходить з наступного.

Згідно з ч.3 ст.4 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (набрав чинності 15.08.2012) адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об`єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).

Відповідно до пп.14.1.226 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем (за виключенням випадку, передбаченогопунктом 65.9статті 65 цього Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Як зазначено у п.6 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», недоїмка це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом.

У ч.1 ст.4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зазначено, що платниками єдиного внеску є: 1) роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами; (…) фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців); (…); 4) фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів); 5) особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності (…).

Відповідно до ч.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок нараховується: 1) для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами; для платників, зазначених в абзаці сьомому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п`яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства. Нарахування та сплата єдиного внеску за платників, зазначених у абзаці сьомому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється за рахунок коштів державного бюджету в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, але не менше мінімального страхового внеску за кожну особу; 2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску; 3) для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску; (…).

Згідно з ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. При цьому платники, зазначені у пункті 1 частини першої статті 4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов`язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з органом доходів і зборів за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сумм готівкою, зарахування на рахунок одержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань. Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок. Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до органу доходів і зборів (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Як зазначено у ч.12 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

У п.3 Розділу VI «Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженого 20.04.2015 наказом Міністерства фінансів України №449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 21.12.2020 за №790), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за №508/26953, зазначено: «3.Податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій. У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним податковим органом протягом 15 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки. Податковий орган надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення. У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається): платникам, зазначеним упункті 1статті 4 Закону, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій). Під частковим зменшенням суми недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованості зі сплати фінансових санкцій) для цілей цього пункту вважається зменшення загальної суми боргу (недоїмки) з єдиного внеску, яка включає нараховані та несплачені суми єдиного внеску (фінансових санкцій) за останній календарний місяць, в якому відбулось таке зменшення. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС (далі - ІТС) на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату боргу (недоїмки) крім загальних реквізитів має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк. Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом. Сума боргу у вимозі проставляється в гривнях з двома десятковими знаками після коми».

Згідно з п.2 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

З огляду на предмет спору у даній справі, шляхом системного тлумачення наведених норм права, суд вважає за необхідне сформулювати правовий висновок, відповідно до якого особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, зокрема адвокатську, вважається самозайнятою особою і зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу лише за умови, що така особа не є найманим працівником.

З огляду на викладене, суд вважає, що контролюючим органом при винесенні Вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828У від 19.01.2022 допущено помилки в оформленні оскаржуваної Вимоги, оскільки безпідставно зазначено про борг (недоїмку) станом на 10.08.2022, тобто про борг (недоїмку) у майбутньому, а тому Вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0452-0828У від 19.01.2022 є протиправною і підлягає скасуванню.

Неналежне оформлення відповідачем оскаржуваної Вимоги та звернення її до примусового виконання, на думку суду, порушує права та інтереси позивача, оскільки призводить до юридичної невизначеності.

Протилежного відповідач не довів.

Водночас, позивачем не доведена необхідність суду «зобов`язати ГУ ДПС у Запорізькій області здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 шляхом виключення недоїмки з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, визначеної Вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 19.01.2022 за №Ф-0452-0828 в розмірі 5668,24 грн., в тому числі: недоїмка 0,00 грн., штраф - 2954,17 грн., пеня - 2714,07 грн.».

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підсумовуючи викладене, суд вважає, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню. Доводи позивача та відповідача частково не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки права та інтереси позивача були порушені ГУ ДПС у Запорізькій області, то за рахунок його бюджетних асигнувань мають бути стягнуті на користь позивача понесені ним судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 858 грн. 88 коп. (позовну заяву подано до суду в електронній формі).

При цьому, надмірно сплачений позивачем судовий збір у сумі 214 грн. 72 коп. має бути йому повернутий з Державного бюджету України.

Представником позивача у позовній заяві заявлено про стягнення витрат на професійну правничу допомогу у сумі 5000 грн. 00 коп., «… що складається з: 1) складання позовної заяви - 3000,00 грн.; 2) участі у судовому засіданні у розрахунку 2000,00 грн. за кожне судове засідання. …».

Відповідач заперечував проти задоволення заяви про стягнення витрат на професійну правничу допомогу.

В обґрунтування понесених витрат на професійну правничу допомогу позивачем до суду подано: Договір про надання правової (правничої) допомоги №88-23 від 24.11.2023; Свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю.

Судом прийнято до уваги, що така категорія адміністративних справ є пошириною, а, отже, не потребує витрат значних зусиль при здійсненні професійної правничої допомоги.

Заявником документально та нормативно не обгрунтовано кількість витраченого часу щодо надання професійної правничої допомоги.

Також, суд вважає вартість послуг і робіт правничої допомоги, зазначену у наданих до суду документах, не співмірною з фактично виконаними послугами та роботами.

Крім того, з матеріалів справи не вбачається сплату позивачем юридичних послуг представнику позивача.

Отже, судові витрати на правничу допомогу у сумі 5000 грн. 00 коп. є не обґрунтованими та не можуть бути стягнуті на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Звідси, на думку суду, з урахуванням вимог ч.5 ст.134 КАС України, витрати на професійну правничу допомогу мають бути відшкодовані позивачу лише у сумі 2500 грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (просп.Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправною та скасувати Вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області про сплату боогу (недоїмки) №Ф-0452-0828У від 19.01.2022, якою вимагається від ОСОБА_1 сплатити борг по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у загальній сумі 5668 грн. 24 коп., з яких: 00 грн. 00 коп. недоїмка, 2954 грн. 17 коп. штраф, 2714 грн. 07 коп. пеня, який виник станом на 10.08.2022, відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи податкових органів.

В іншій частині позовної заяви відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізької області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в сумі 858 грн. 88 коп.

Повернути ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) з Державного бюджету України сплачений 09.12.2023 Платіжним документом №1247832959 судовий збір у частині у сумі 214 грн. 72 коп.

Задовольнити частково заяву представника позивача про стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судових витрат на професійну правничу допомогу.

Стягнути на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізької області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати на професійну правничу допомогу в сумі 2500 грн. 00 коп.

В іншій частині заяви представника позивача про стягнення витрат на професійну правничу допомогу відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення виготовлено у повному обсязі 14.02.2024.

Суддя О.О. Прасов