Рішення № 116801308, 05.02.2024, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2024 рокуСправа №160/25032/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сидоренко Д.В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Центррезервуарсервіс" (код ЄДРПОУ 30600168, 51600, ДНІПРОПЕТРОВСЬКА ОБЛ., ВЕРХНЬОДНІПРОВСЬКИЙ Р-Н, М. ВЕРХНЬОДНІПРОВСЬК, ВУЛ. ЯБЛУНЕВА, БУД. 55А) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, 49000, ДНІПРОПЕТРОВСЬКА область, місто ДНІПРО, вулиця СІМФЕРОПОЛЬСЬКА, будинок 17-А) про визнання протиправним та скасування рішення,-

Обставини справи: 29.09.2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Центррезервуарсервіс" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.07.2023 року №0013696-1309-0436 про опис майна у податкову заставу;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області вчинити дії щодо припинення обтяження рухомого майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Центррезервуарсервіс" внесеного до державного реєстру обтяжень рухомого майна 31.08.2023 року запис №30791148 на підставі акту №505 опису майна від 31.08.2023 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що грошове зобов`язання визначене податковим повідомленням рішенням №0116410411 від 22.05.2023р. не набуло статусу податкового боргу, що виключало право відповідача приймати рішення про опис майна у податкову заставу.

Ухвалою суду від 04.10.2023 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

24.10.2023 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого відповідач просить відмовити в задоволенні позову в повному обсязі. В обґрунтування правової позиції зазначає, що у зв`язку з наявністю у товариства податкового боргу на загальну суму 1699148,98 грн. сформовано та направлено податкову вимогу форми «Ф» від 20.07.2023р. №0013696-1309-0436 та прийнято рішення про опис майна у податкову заставу від 20.07.2023р. №0013696-1309-0436.

01.11.2023р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій позивач повторно зазначає про неузгодженість податкового зобов`язання визначеного податковим повідомленням рішенням №0116410411 від 22.05.2023р., та додатково зазначає, що податковий борг у сумі 607006,00 грн. сплачено позивачем як авансові платежі 05.05.2023р. 340720,00 грн. та 30.05.2023р. 280000,00 грн. в рахунок декларації за травень місяць 2023 року.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

УСТАНОВИВ:

ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі п.п. 191.1.1 п 191.1 ст. 191, п.п.20.1.4, п. 20.1 ст.20 розділу І та п.п. 75.1.1 п. 75.1. ст.75 розділу ІІ ПК України , у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 глави 8 розділу II ПКУ проведено камеральну перевірку ТОВ «Центррезервуарсервіс» (код ЄДРПОУ 30600168) з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (дані - ЄРПН) складених за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень 2023 року, за результатами якої складено акт від 27.04.2023р. №15442/04-36-04-11/30600168.

Так, перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 розділу V, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу суб`єктом господарювання порушено граничні строки реєстрації по 84 податковим накладним в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень 2023 року на загальну суму податку на додану вартість 8 907 774 29 грн у тому числі порушення строку реєстрації:

до 15 календарних днів - 2% на загальну суму ПДВ - 1 486 066,07 грн.;

до 15 календарних днів - 10% на загальну суму ПДВ - 2 388 769,67 грн.;

від 16 до 30 календарних днів - 5% на загальну суму ПДВ - 16 666,67 грн.;

від 16 до 30 календарних днів - 20% на загальну суму ПДВ 2 507 086,63 грн.:

від 31 до 61 календарних днів - 30% на загальну суму ПДВ - 152 868,43 грн.

від 61 до 365 календарних днів - 40% на загальну суму ПДВ 2 356 316,82 грн.

На підставі вищевказаного акта камеральної перевірки, ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» № 0116410411 від 22.05.2023 року, яким до ТОВ «Центррезервуарсервіс» застосовано штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних визначених ст. 201 ПК України та згідно з п.1201.1, статті 1201 ПК України :

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 1 486 066,07 грн. застосовано штраф в розмірі 2% у сумі 29721,36 грн.

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 2 388 769,67 грн. застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 238876,99 грн.

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 16 666,67 грн. застосовано штраф в розмірі 5% у сумі 833,33 грн.

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 2 507 086,63 грн. застосовано штраф в розмірі 20% у сумі 501417,32 грн.

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 61 календарних днів на суму ПДВ 152 868,43 грн. застосовано штраф в розмірі 30% у сумі 45860,53 грн.

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 до 365 календарних днів на суму ПДВ 2 356 316.82 грн. застосовано штраф в розмірі 40% у сумі 942526,72 грн.

Загальна сума штрафу становить 1759236,25 грн.

20.07.2023р. ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкову вимогу форми «Ю» №0013696-1309-0436, якою ТОВ «Центррезервуарсервіс» повідомлено, що станом на 19 липня 2023 року сума податкового боргу становить 1699148,98 грн гривень.

До податкової вимоги додано детальний розрахунок суми податкового боргу у розмірі 1699148,98 грн., відповідно до якого борг складається з:

- податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) - 609464,00 грн.;

- штрафних фінансових санкцій 1088591,01 грн.

Також, 20.07.2023р. прийнято рішення №0013696-1309-0436 про опис майна у податкову заставу, відповідно до статті 89 розділу ІІ ПК України .

Актом №5050 опису майна від 31.08.2023р. податковим керуючим Волошиною А.М., на підставі рішення уповноваженої особи ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 20.07.2023р. №0013696-1309-0436 про опис майна у податкову заставу платника податків ТОВ «Центррезервуарсервіс», проведено опис майна усього на суму 2039269,50 грн.

Згідно з Витягу про реєстрацію в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна №86025860 від 31.08.2023р. до державного реєстру обтяжень рухомого майна внесено реєстраційний запис параметрами якого є: вид обтяження - публічне обтяження; тип реєстрації поточна; тип обтяження - податкова застава; зареєстровано 31.08.2023 за №30791148; документ підстава статті 88 та 89 ПК України, 20.07.2023, видавник ГУ ДПС у Дніпропетровській області; об`єкт обтяження майно платника податків згідно з Актом опису майна від 31.08.2023 №505; відомості про обмеження відчуження за погодженням з обтяжувачем; боржник ТОВ «Центррезервуарсервіс»; обтяжувач ГУ ДПС у Дніпропетровській області; розмір основного зобов`язання 2039269,50 грн.

В подальшому, ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.09.2023р. у справі №160/20100/23 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/113431118) позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Центррезервуарсервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень залишено без руху. В описовій частині вказаного рішення зазначено, що 09 серпня 2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Центррезервуарсервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 22.05.2023 року №0116410411;

-визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.07.2023 року №0013696-1309-0436.

Вважаючи рішення №0013696-1309-0436 про опис майна у податкову заставу протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи заявлений спір по суті, суд виходить із наступного.

Згідно з ч. 2 ст. ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно із підпунктом 14.1.153 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова вимога - це письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня. (підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (абзац четвертий пункту 56.18 статті 56 ПК України).

За правилами, встановленими пунктами 59.1, 59.3, 59.5 статті 59 ПК України , у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Отже, факт узгодження грошового зобов`язання має наслідком обов`язок платника податку сплатити таке зобов`язання у встановлений законом строк. У свою чергу, невиконання обов`язку зі сплати узгодженого грошового зобов`язання у встановлений законом строк має наслідком включення такого зобов`язання до податкового боргу платника податків, процедура стягнення якого за загальними правилами розпочинається не раніше, ніж через 60 календарних днів з моменту надіслання такому платнику податкової вимоги.

Водночас, до забезпечувальних заходів виконання податкового обов`язку належить податкова застава, право якої виникає згідно із Податковим кодексом України і не потребує письмового оформлення (пункти 88.1, 88.2 статті 88 ПК України).

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до підпунктів 89.1.1 та 89.1.2 пункту 89.1 статті 89 ПК України право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку та у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Абзац третій пункту 89.3 статті 83 ПК України передбачає, що опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Також слід звернути увагу на те, що згідно із пунктом 60.1 статті 60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо:

- сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення (пп. 60.1.1 п. 60.1 ст.60 ПК України);

- контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу (пп. 60.1.2 п. 60.1 ст.60 ПК України);

- контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі (пп. 60.1.3 п. 60.1 ст.60 ПК України);

- рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі (пп. 60.1.4 п. 60.1 ст.60 ПК України);

- рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі (пп. 60.1.5 п. 60.1 ст.60 ПК України).

З аналізу вказаних правових норм вбачається, що податкова вимога є дійсною протягом усього терміну безперервного існування податкового боргу платника податків з моменту його утворення та до моменту повного погашення за всіма видами податків і зборів.

Крім того, питання припинення податкової застави врегульовано статтею 93 ПК України , відповідно до якої майно платника податків звільняється з податкової застави з дня:

- отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення суми податкового боргу та/або розстрочених (відстрочених) грошових зобов`язань та процентів за користування розстроченням (відстроченням) в установленому законодавством порядку (підпункт 93.1.1 пункту 93.1 статті 93 ПК України);

- визнання податкового боргу безнадійним (підпункт 93.1.2 пункту 93.1 статті 93 ПК України);

- набрання законної сили відповідним рішенням суду про припинення податкової застави у межах процедур, визначених законодавством з питань банкрутства (підпункт 93.1.3 пункту 93.1 статті 93 ПК України);

- отримання платником податків внаслідок проведення процедури адміністративного або судового оскарження або в інших випадках, передбачених статтею 55 цього Кодексу, рішення відповідного органу про визнання протиправними та/або скасування раніше прийнятих рішень щодо нарахування суми грошового зобов`язання (підпункт 93.1.4 пункту 93.1 статті 93 ПК України);

- отримання платником податків згоди контролюючого органу на відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 92 цього Кодексу (підпункт 93.1.6 пункту 93.1 статті 93 ПК України).

Згідно із пунктом 93.2 статті 93 ПК України підставою для звільнення майна платника податків з-під податкової застави та її виключення з відповідних державних реєстрів є відповідний документ, що засвідчує закінчення будь-якої з подій, визначених пунктом 93.1 цієї статті.

Пунктом 93.3 статті 93 ПК України визначено, що порядок застосування податкової застави встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Так, наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 № 586, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.07.2017 за № 859/30727, затверджено Порядок застосування податкової застави податковими органами (далі - Порядок).

Пунктами 8, 12 розділу І Порядку установлено, що день виникнення права податкової застави визначається на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем податкових органів відповідно до законодавства. Повідомлення про виникнення у платника податків, що має податковий борг, права податкової застави міститься у податковій вимозі, яка надсилається відповідно до вимог статті 59 глави 4 розділу II Кодексу.

Згідно із пунктами 1, 2 розділу ІІ та пункту 1 розділу IV Порядку, опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення про опис майна у податкову заставу, яке приймається керівником податкового органу (його заступником або уповноваженою особою). Рішення про опис майна у податкову заставу надається платнику податків, що має податковий борг.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису майна. Акти опису майна реєструються у журналі реєстрації актів опису майна у податкову заставу.

Податковий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі у п`ятиденний строк з дня складення акта опису майна.

Пунктами 1, 2 розділу VI Порядку установлено, що у випадках, визначених пунктом 93.1 статті 93 глави 9 розділу II Кодексу, майно платника податків звільняється з-під податкової застави, про що такому платнику надсилається повідомлення.

Звільнення майна платника податків з-під податкової застави та її виключення у встановлені законодавством строки з відповідних державних реєстрів здійснюються у порядку, передбаченому пунктом 93.2 статті 93 глави 9 розділу II Кодексу.

У зв`язку з викладеним суд також враховує, що у постанові від 27 жовтня 2022 року (справа №240/9395/20) Верховний Суд дійшов такого висновку: «Аналіз норм підпунктів 14.1.153, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14, пункту 59.3 статті 59, пункту 95.2 статті 95 ПК України дають підстави для висновку, що за своєю юридичною природою та призначенням податкова вимога має на меті інформування платника податків про суму узгодженого грошового зобов`язання, яке не було ним сплачено у встановлений строк, та непогашеної пені, а також про обов`язок їх погасити, факт виникнення податкової застави та можливі негативні наслідки непогашення податкового боргу у встановлений пунктом 95.2 статті 95 ПК України строк у вигляді вжиття контролюючим органом примусових заходів з його погашення, передбачених главою 9 Розділу ІІ ПК України.

Слід зазначити, що виникнення податкового боргу чи податкової застави не пов`язано із фактом формування або направлення (вручення) податкової вимоги. Цей документ лише формалізує стан, який вже існує в силу Закону. Проте обов`язковість інформування платника податків про такий стан та наслідки непогашення податкового боргу законодавцем закріплена як передумова для виникнення у контролюючого органу права на вжиття заходів з погашення цього боргу. Якщо ж таке право виникло і контролюючий орган розпочав дії з реалізації своєї компетенції по вжиттю заходів з погашення податкового боргу, то воно в подальшому не може бути нівельовано, а правомірність вжитих заходів може бути перевірена в межах адміністративного або судового оскарження».

Поряд з цим передумовою прийняття рішення про опис майна у податкову заставу є саме наявність податкового боргу. Натомість, податкова вимога не є тим рішенням, оскарження якого до суду саме по собі має наслідком визнання попередньо узгоджених грошових зобов`язань неузгодженими. Відсутні такі наслідки і у випадку скасування судом відповідної податкової вимоги.

Як слідує з матеріалів справи, відповідачем прийнято податкову вимогу від 20.07.2023 №0013696-1309-0436, відповідно до якої станом на 19.07.2023 сума податкового боргу позивача становить 1699148,98 грн.

У цій вимозі позивача також попереджено, що у нього виник податковий борг та починаючи з 14.06.2023 на будь-яке її майно, вартість якого відповідає сумі податкового боргу, розповсюджується право податкової застави.

Згідно із ІКП з податку на додану вартість (податковий номер 30600168) станом на 19.07.2023р. була наявна заборгованість в розмірі 1699148,98 грн., яка за відомостями відповідача викладеними у відзиві на позов, складалася із несплаченого грошового зобов`язання визначеного у ППР №0116410411 від 22.05.2023р. у сумі 1089687,98 грн. та самостійно визначених зобов`язань у податковій декларації №9146205336 від 20.06.2023 у сумі 607006,00 грн. (термін сплати 30.06.2023) та уточнюючому розрахунку №9171376078 від 01.05.2023 на суму 2458,00 грн.

Разом з тим матеріали справи не містять доказів оскарження ППР №0116410411 від 22.05.2023р. станом на 19.07.2023р., а надані позивачем платіжні доручення №579 від 05.05.2023р. та №702 від 30.05.2023р., за даними ІКП з податку на додану вартість (податковий номер 30600168), не свідчать про погашення самостійно визначених зобов`язань за податковою декларацією №9146205336 від 20.06.2023 та уточнюючим розрахунком №9171376078 від 01.05.2023. Тому відповідачем правомірно на підставі статті 89 Податкового кодексу України прийнято рішення від 20.07.2023р. №0013696-1309-0436 про опис майна у податкову заставу.

Отже, з урахуванням наведеного на час розгляду цієї справи підстави для задоволення позову відсутні.

Відповідно до ч.5 ст.250 КАС України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись статтями 242-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

В задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.В. Сидоренко