Рішення № 116578699, 24.01.2024, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 січня 2024 рокусправа № 380/26608/23м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР "ВАТРА" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в:

товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР "ВАТРА" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області , Державної податкової служби України, в якому просить :

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу: 43968090) № 9260469/34650715 від 27.07.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 30.06.2023 на загальну суму 1 291 000,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу: 43968090) № 9260468/34650715 від 27.07.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 30.06.2023 на загальну суму 323 105,81 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену та подану ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ТОРГОВО ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР ВАТРА (код ЄДРПОУ 34650715) податкову накладну № 2 від 30.06.2023 на загальну суму 1291000,00 грн. датою її фактичного подання на реєстрацію 12.07.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену та подану ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ТОРГОВО ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР ВАТРА (код ЄДРПОУ 34650715) податкову накладну № 3 від 30.06.2023 на загальну суму 323105,81 грн. датою її фактичного подання на реєстрацію 12.07.2023 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР "ВАТРА" скерувало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 та №3 від 30.06.2023. Згідно з отриманими квитанціями про прийняття податкової накладної повідомлено, що податкові накладні прийнято, але реєстрація зупинена та вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України обсяг постачання товару/послуги 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. Товариство з обмеженою відповідальністю ""ТОРГОВО-ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР "ВАТРА" надало пояснення та документи. Проте, комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає вказане рішення протиправним, оскільки надав усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.

Представник відповідача, ГУ ДПС у Львівській області, подав до суду відзив на позовну заяву від 05.01.2024 (вх. № 1345), відповідно до якого вказує, що комісією прийнято рішення про відмову у державній реєстрації податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. Стверджує, що у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, а тому такі є правомірними. Просить відмовити в задоволенні позову.

Позивач подав до суду відповідь на відзив, у якій наводить спростування доводів відповідача викладених у відзиві на позовну заяву.

Представник відповідача ДПС України у зазначений в ухвалі строк відзив на позовну заяву не подав.

Ухвалою судді від 15.11.2023 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.

Ухвалою суду від 15.01.2024 відмовлено у задоволенні клопотань відповідача про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін та у порядку загального позовного провадження.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ТзОВ «ТВЦ «ВАТРА» (код ЄДРПОУ 34650715) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17.11.2006 року № запису: 14041020000001231.

Місцезнаходження Товариства: - юридична адреса: 80200, Львівська обл., Червоноградський р-н, місто Радехів, вул. Витківська, будинок 44, про що внесені відомості до ЄДР. - фактична адреса: 80200, Львівська обл., Червоноградський р-н, місто Радехів, вул. Витківська, будинок 44, про що внесені відомості до ЄДР. - основне місце діяльності Товариства: 81110, Львівська область Пустомитівський район, село Зимна Вода, вулиця Яворівська, 22 (надання послуг оренди). - 80044, Львівська область, Червоноградського району, Савчинської сільської ради Бояницьке родовище (видобуток глини

ТзОВ «ТВЦ «ВАТРА» зареєстровано платником ПДВ з 07 грудня 2006 року, податковий номер 346507113257, що підтверджується відповідним витягом.

Основним видом господарської діяльності ТзОВ «ТВЦ «ВАТРА» є «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (код КВЕД 68.20); Супутніми (додатковими) видами господарської діяльності Товариства є: - «Добування піску, гравію, глин і каоліну» (код КВЕД 08.12); - «Виробництво інших меблів» (код КВЕД 31.09); - «Будівництво житлових і нежитлових будівель» (код КВЕД 41.20); - «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення» (код КВЕД 46.49); - «Оптова торгівля іншими проміжними продуктами» (Код КВЕД 46.76); - «Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах» (Код КВЕД 47.19); - «Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах» (код КВЕД 47.59); - «Купівля та продаж власного нерухомого майна» (код КВЕД 68.10); - «Організування інших видів відпочинку та розваг» (код КВЕД 93.29)

В межах зазначених видів діяльності в ЄДР ТзОВ «ТВЦ «ВАТРА» здає в оренду торгово-виставковий центр «Три слони», який знаходиться на балансі Товариства, загальною площею 18480,6 метрів квадратних. Складовою частиною якого є допоміжні споруди котельня, пожежний водойм (що підтверджується свідоцтвом про право власності зареєстроване 16.11.2012).

Для обслуговування будівлі укладено договір оренди земельної ділянки з Зимноводівською сільською радою від 13.06.2007. У бухгалтерському обліку дані факти підтверджуються оборотами рахунку 6415 за 2022, оборотами рахунку 6415 за 1 півріччя 2023 в якому наявна плата за оренду земельної ділянки та податок на нерухоме майно (с. Зимна Вода).

На підставі Договору оренди нежитлового приміщення № 11 від 01.02.2023 (Договір додається з додатками) Позивач надає у тимчасове, строкове, платне користування ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП» об`єкт оренди, а саме: - Приміщення Торгово-виставкового центру на першому, другому, цокольному поверхах загальною площею 18174,6 квадратних метрів (з яких 12694 квадратних метрів торгово-виставкової площі, 5480,6 квадратних метрів іншого призначення), що знаходиться за адресою: Львівська область, Пустомитівський район, село Зимна Вода, вулиця Яворівська, будинок № 22 та його прилеглу територію, в тому числі майданчик з твердим покриттям (ч.1. п.1.1. Договору).

Згідно п. 5.1. Договору оренди нежитлового приміщення № 11 від 01.02.2023 (надалі Договір оренди) Розмір орендної плати встановлюється Сторонами у Протоколі погодження договірної ціни на орендну плату (надалі Протокол), який є невід`ємним додатком до даного Договору (Додаток 2).

Факт передачі об`єкта оренди Позивачем підтверджується підписаним Актом приймання-передачі від 01.05.2023 між Орендодавцем та ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП».

Для забезпечення діяльності торгово-виставкового центру необхідні матеріальні та виробничі ресурси, які включають в себе витрати за спожиту воду, водовідведення, опалення, електропостачання, кондиціонування повітря, поточний ремонт, післягарантійне обслуговування ліфтів та ескалаторів. У зимовий період опалення торгово-виставкового центру здійснюється працівниками котельні, яка знаходиться на балансі Товариства.

Відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, Товариство для обслуговування торгово- виставкового центру використовує найману працю 9 (дев`ять) чоловік, в тому числі 1 особа з інвалідністю, що підтверджується штатним розписом.

Основними постачальниками послуг, які забезпечують здійснення діяльності торгово-виставкового центру є ТОВ «ЛЬВІВЕНЕРГОЗБУТ» (Код ЄДРПОУ 42092130) згідно Договору № 1405 від 20.12.2018, АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» виробничий підрозділ «ЛЬВІВСЬКЕ РЕГІОНАЛЬНЕ ВІДІЛЕННЯ ЕНЕРГОЗБУТ» філії «ЕНЕРГОЗБУТ» АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» (код ЄДРПОУ 40075815) договір № 1045 від 01.10.2009, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за 1 півріччя 2023 року де ведеться облік розрахунків за одержані послуги зокрема за електропостачання.

Оплата наданих послуг проводиться позивачем на підставі виставлених рахунків Постачальниками наданих послуг.

Позивач та ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП» у п. 5.7. Договору оренди визначили, що «витрати Орендаря (ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП») з експлуатації Об`єкта оренди, включають в себе: - витрати за спожиту воду та водовідведення, опалення, електропостачання, кондиціонування повітря, газопостачання; - поточний ремонт об`єкту оренди; - післягарантійне обслуговування ліфтів, ескалаторів, що знаходяться на Об`єкті оренди.

Перелік витрат Орендаря (ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП») з експлуатації Об`єкта оренди зазначений у даному пункті Договору є вичерпним. Витрати з експлуатації Об`єкта оренди не включаються в розмір орендної плати.

Орендар (ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП») зобов`язаний відшкодувати Орендодавцю вартість фактичних витрат з експлуатації Об`єкта оренди та компенсувати їх Орендодавцю (ТзОВ «ТВЦ «ВАТРА») у якості їх відшкодування останньому до 15 числа місяця наступного за місяцем у якому здійснено експлуатацію об`єкта оренди (споживання води та водовідведення, опалення, водопостачання, кондиціонування повітря, газопостачання) на підставі виставленого Орендодавцем (ТзОВ «ТВЦ «ВАТРА») рахунку, показників індивідуальних лічильників, або пропорційно до розміру площі, яку Орендар (ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП») займає, при цьому виставлені Орендодавцем (ТзОВ «ТВЦ «ВАТРА») рахунки надаються орендарю щомісячно до 7 числа місяця який іде за звітним.»

На балансі Товариства знаходиться торгово-виставковий центр «Три слони», розташований у Львівській області, Львівського району (колишнього Пустомитівського району) с. Зимна Вода, вул. Яворівська, буд. 22., загальною площею 18480,6 метрів квадратних. Складовою частиною якого є допоміжні споруди котельня, пожежний водойм (що підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно зареєстроване 16.11.2012 та витягом з реєстру прав власності на нерухоме майно № 36286555 від 16.11.2012). Для обслуговування будівлі укладено договір оренди земельної ділянки площею 0,9381 га, для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, із Зимноводівською сільською радою від 13.06.2007, що підтверджується витягом з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права. Також у Товариства наявні автотранспортні засоби, що відносяться до даного виду діяльності позивача.

На виконання умов вказаного Договору Позивачем як Орендодавцем надано Орендарю рахунок на оплату № 99 від 30.06.2023 та рахунок на оплату № 100 від 30.06.2023, а також за допомогою системного забезпечення M.E.Doc. направлено на підпис Акт здачі приймання робіт (надання послуг) № 101 від 30.06.2023 та Акт здачі приймання робіт (надання послуг) № 102 від 30.06.2023, які успішно затверджені та підписані Сторонами за допомогою електронних підписів.

Доказом оплати Орендарем (ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП») вищезазначених рахунків є виписка по рахунку від 03.07.2023, виписка по рахунку від 04.07.2023, виписка по рахунку від 06.07.2023, виписка по рахунку від 14.07.2023, виписка по рахунку від 17.07.2023, виписка по рахунку від 18.07.2023 та платіжні інструкції № 413 від 03.07.2023, № 414 від 04.07.2023, № 415 від 06.07.2023, № 443 від 14.07.2023, № 444 від 14.07.2023, № 445 від 17.07.2023, № 446 від 18.07.2023, та листи: № 7 від 03.07.2023, № 8 від 04.07.2023, № 9 від 06.07.2023, № 10 від 14.07.2023, № 11 від 17.07.2023, № 12 від 18.07.2023, які надав Орендар (ТОВ «ДЕВЕЛОПМЕНТ ЗАХІД ГРУП») для уточнення призначення платежів

У відповідності до ст. 187 та ст. 201 ПК України, за правилом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку) позивачем як орендодавцем було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 30.06.2023, та податкову накладну № 3 від 30.06.2023

Згідно з отриманими позивачем квитанціями від 13.07.2023, податкові накладні № 2 та №3 від 30.06.2023, прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 68.20 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник: «D»=23.6476%, «Р» = 13449.9.

21.07.2023 року позивач скерував відповідачу-1 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, в яких надано первинні документи та Пояснення щодо зупинення податкових накладних № 2 та №3 від 30.06.2023 зокрема: письмові пояснення, договір оренди, акт приймання-передачі, додатки до договору, протокол погодження ціни, платіжні інструкції, рахунки на оплату, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), свідоцтво про право власності на нерухоме майно, штатний розпис, витяг на земельну ділянку тощо

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення Головного № 9260469/34650715 від 27.07.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 30.06.2023 та рішення № 9260468/34650715 від 27.07.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 30.06.2023.

Підставою для відмови вказано "наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація, зазначено: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору по суті суд керувався таким.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Крім цього, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 р в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).

Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 29.05.2023, 31.05.2023, 01.06.202316.06.2023 не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд встановив та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ «Торгово-Виставковий Центр Ватра» надіслало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення податкових накладних від № 2 та № 3 від 30.06.2023 контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржене рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні.

При цьому, судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

Крім цього, відповідач не надав доказів на обґрунтування того, що обсяг постачання перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання.

У зв`язку із вказаним, суд вважає, що оскаржені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9260469/34650715 від 27.07.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 30.06.2023 та № 9260468/34650715 від 27.07.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 30.06.2023 прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 та №3 від 30.06.2023, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних № 2 та 3 від 30.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 та №3 від 30.06.2023, датою їх подання на реєстрацію.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з платіжними документами №1539 від 01.11.2023 та №1540 від 01.11.2023 за подання цього позову сплачено 5368 грн.

Оскільки позовні вимоги задоволено, однак позивач не скористався процедурою адміністративного оскарження, судовий збір належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

позов товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР "ВАТРА" (адреса: вул. Витківська, буд. 44, м. Радехів, Радехівський р-н, Львівська обл, 80200; ЄДРПОУ 34650715) до Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: вул.Стрийська,35,м.Львів,79003; ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053; ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області від 27.07.2023 № 9260469/34650715 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 30.06.2023 та від 27.07.2023 № 9260468/34650715 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 30.06.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 та №3 від 30.06.2023 товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР "ВАТРА", датою фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВО-ВИСТАВКОВИЙ ЦЕНТР "ВАТРА" судовий збір у сумі 5368 грн (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) грн 00 к.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

СуддяГрень Наталія Михайлівна