Рішення № 116331242, 16.01.2024, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

16 січня 2024 року № 520/19704/23

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Рубан В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справ за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАТ-АГРО" (вул. Центральна, буд.44А, с. Золочів, Харківська область,62203, код ЄДРПОУ39358493) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд.46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАТ-АГРО", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення винесене Головним управлінням ДПС у Харківській області, від 16.03.2023 року № 0051850407, яким ТОВ "КАРАТ-АГРО" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: Єдиний податок з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, код платежу 5018050500, у сумі - 1054200,19грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 263550,05 грн.

В обґрунтування позову позивач вказав, що 16.03.2023 року Головним Управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0051850407, яким ТОВ «КАРАТ-АГРО» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: Єдиний податок з сілськогопосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, код платежу 5018050500, у сумі - 1 054 200 грн. 19 коп. та штрафної санкції у сумі 263550 грн.05 коп.. за порушення п.п. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295. пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року №2755-Vl із змінами та доповненнями.

Не погодившись з даним податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його до ДПС України. Рішенням ДПС України скарга ТОВ «КАРАТ-АГРО» залишена без задоволення, а податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Харківській області № 0051850407 від 16.03.2023 р. залишено без змін.

Не погоджуючись з діями та висновками відповідача, вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області протиправним, винесене безпідставно, без повного та всебічного дослідження обставин та таким, що не ґрунтується на належних та допустимих доказах вчинення порушення чинного законодавства позивач звернувся з даним позовом до суду.

Представником відповідача у поданому до суду відзиві на позов вказано, що відповідач проти заявленого позову заперечує з підстав його необґрунтованості та недоведеності. При цьому, представником відповідача вказано, що оскаржуване позивачем рішення прийняте відповідачем у відповідності до норм діючого законодавства та не підлягає скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

ТОВ «КАРАТ-АГРО» зареєстровано як юридична особа з 20.08.2014 року, основними видами діяльності згідно з КВЕД є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11); вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (01.13.); що підтверджується Витягом з Єдиного Державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

ТОВ «КАРАТ-АГРО» с платником єдиного податку IV групи, довідкою від 13.10.2022 №2646/АП/20-40-18-08-08, в 2022 р. ГУ ДПС у Харківській області підтверджено статус платника єдиного податку IV групи.

Станом на 13.01.2020р. в користуванні товариства на умовах оренди перебувало 6137,7925 га землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

В результаті військової агресії російської федерації 24 лютого 2022 р. проти України, частина орендованих ТОВ «КАРАТ-АГРО» земельних ділянок сільськогосподарського призначення, площею 3773,7707 га розташовані на території Калиновецького та Удянського старостинських округів Золочівської територіальної громади Богодухівського району Харківської області, опинилися під постійними авіаційними, ракетними ударами.

31.03.2022р. директором ТОВ «КАРАТ-АГРО» прийнято наказ №3 про тимчасове призупинення користування орендованими земельними ділянками на території вищезазначених старостинських округів до моменту відновлення можливості проведення сільськогосподарських робіт.

20.12.22р. позивачем подана уточнююча декларація платника єдиного податку четвертої групи якою зменшено податкові зобов`язання з 01.03.2022 за I, II, III, IV квартали 2022 року.

Позивач обґрунтовує правомірність подання уточненої декларації тим, що у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-1Х «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» змінено встановленим Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ порядок справляння плати за землю.

Змінами передбачено, що тимчасово, на період з 01 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди (п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Оскільки вищезазначеними змінами до ПКУ передбачено, що тимчасово, на період з 01 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (території, на яких ведуться (велися) бойові дії) та у зв`язку зі зменшенням площі сільхозугідь в обробітку, ТОВ «КАРАТ-АГРО» 21.12.2022 подано уточнюючу податкову декларацію. Подано розрахунок за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року щодо зменшення нарахування єдиного податку 4 групи в зв`язку зі зміною розміру об`єкта оподаткування (п. 286.4. ПК України).

Позивач вказав, що земельні ділянки, які знаходяться в оренді ТОВ «КАРАТ-АГРО» загальною площею 3773,7707 га. не використовувалися (кадастрові номери були узгоджені), не засівалися під врожай 2022 р. через активні бойові дії, що підтверджується органами місцевого самоврядування, кадастрові номери земельних ділянок були узгоджені (копії листів Золочівської селищної ради від 14.11.2022 № 1311/02-22 та старости Удянського старостинського округу від 07.11.2022 №27). Відповідно уточнюючий розрахунок поданий у зв`язку із зміною площі сільськогосподарських угідь у зв`язку з втратою права користування у відповідності до ст. 295.9.5. ПК України.

Також позивач зазначив, що при поданні уточнюючої податкової декларації також керувався роз`ясненнями опублікованими на сайті ДПС України та ГУ ПДС у Харківській області, які стосувалися і платників єдиного податку четвертої груші, які у лютому 2022 року подали відповідні податкові декларації з плати за землю.

ГУ ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку вказаної уточнюючої податкової декларації позивача, за результатами якої складено акт від 20.01.2023 №979/20-40-04-07-03/39358493.

В акті перевірки вказано, зокрема, що за результатами камеральної перевірки уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи реєстраційний №9274814437 від 21.12.2022 за 2022 рік встановлено, що сума податкового зобов`язання з єдиного податку четвертої групи, зазначена ТОВ «КАРАТ-АГРО» у вищезазначеній уточнюючій податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік є нижчою, ніж визначено за результатами камеральної перевірки починаючи з 01.03.2022 за I, II, III, IV квартали 2022 року на 1054200,19 гривень.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС у Харківській області прийнято ППР від 16.03.2023 № 0051850407 про нарахування єдиного податку четвертої групи у сумі 1054200,19грн. та штрафних санкцій у сумі 263550,05грн., за порушення п.п. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295, пункту 292-1.1 ст. 292 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року №2755-Vl із змінами та доповненнями.

Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його до ДПС України.

Рішенням ДПС України № 15353/6/99-00-06-03-01-06 від 15.06.2023р. скарга ТОВ «КАРАТ-АГРО» залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області № 0051850407 від 16.03.2023 р. залишено без змін.

Суд зазначає, що відповідно до підпункту 295.9.1. пункту 295.9. статті 295 ПК України, платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу

Згідно підпункту 295.9.2. пункту 295.9. статті 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: у І кварталі - 10 відсотків; у II кварталі - 10 відсотків; у III кварталі - 50 відсотків; у IV кварталі - 30 відсотків.

Відповідно до статті 269 ПК України платниками плати за землю є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування та платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Згідно пункту 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій.

Відповідно до пункту 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» змінено порядок справляння плати за землю.

Пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ доповнено підпунктом 69.14, відповідно до якого (в редакції на час подання уточнюючої декларації) тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

На час подачі позивачем уточнюючої декларації 20.12.2022, відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 25.04.2022 року № 75 (починаючи з першою редакцією та до редакції згідно з наказом від 15.12.2022 № 297 Золочівська селищна територіальна громада Богодухівського району в цілому входила до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).

Постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» встановлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій; до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій; у переліку визначаються дата початку та дата завершення бойових дій (дата виникнення та припинення можливості бойових дій) або тимчасової окупації; території, для яких не визначена дата завершення бойових дій (дата припинення можливості бойових дій) або тимчасової окупації Російською Федерацією, вважаються такими, на яких ведуться бойові дії або тимчасово окупованими Російською Федерацією. Ця постанова набирає чинності через 15 днів з дня її опублікування.

Відповідно до вищезазначеної постанови КМУ наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій № 309 від 22.12.2022 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Вся територія Богодухівського району Харківської області включена до пункту І «Території можливих бойових дій» розділу І Переліку територій «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та відноситься до території, на якій ведуться (велися) бойові дії з 24.02.2022 р. дата завершення бойових дій (дата припинення можливості бойових дій) не визначена.

Відповідач у відзиві на позов вказав, що "перевіркою встановлено, що ТОВ «КАРАТ-АГРО» подана уточнююча податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 21.12.2022 реєстраційний номер 9274814437 (далі уточнююча звітність № 9274814437), відповідно до якої платником нараховано з 01.03.2022 до зменшення податкового зобов`язання на загальну суму 1 054 200, 19 гривень.

При цьому, за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиному реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна (далі - Державний реєстр) на момент подання уточнюючої звітності № 9274814437 відсутні зміни площ земельних ділянок, що перебувають в користуванні у ТОВ «КАРАТ-АГРО».

На момент терміну проведення камеральної перевірки уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи № 9274814437 від 21.12.2022 сільськогосподарські угіддя, по яких ТОВ «КАРАТ-АГРО» проведено коригування на зменшення податкового зобов`язання, знаходяться на території Калиновецького та Удянського старостинських округів Золочівської територіальної громади Богодухівського району Харківської області, які відповідно до діючого законодавства були віднесені до території можливих бойових дій.

Таким чином, враховуючи приписи пп. 69.33 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, у ТОВ «КАРАТ-АГРО» були відсутні пільги щодо не нарахування та не сплати єдиного податку четвертої групи за 2022 рік."

При цьому, суд зазначає, що пункт 69 підрозділ 10 розділу ХХ Податкового кодексу України доповнений підпунктом 69.33 згідно із Законом № 3050-IX від 11.04.2023, тобто після подачі позивачем уточненої декларації, проведення камеральної перевірки та прийняття за її результатами спірного податкового повідомлення - рішення.

Отже, суд прийшов до висновку, що відповідач при винесенні оскаржуваного рішення не врахував що позивачем відкориговано самостійно визначене податкове зобов`язання на 2022 рік, з урахуванням норм Податкового кодексу України, чинних на момент подання уточнюючої декларації (20.12.2022р.), а саме положення підпункту 69.14 пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ, який звільнив тимчасово, від нарахування та сплати плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Крім того, згідно з актом камеральної перевірки від 20.01.2023р., при проведенні камеральної перевірки відповідачем не досліджувалось питання віднесення чи не віднесення відповідних територій на яких розташовані земельні ділянки, плата за які була відкорегована, до територій проведення бойових дій.

Таким чином, відповідач приймаючи спірне податкове повідомлення - рішення не врахував всіх обставин, що мають значення для його прийняття, отже воно є необґрунтованим, що дає підстави для його скасування.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахування вказаного, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється на підставі ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 139, 241, 243, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАТ-АГРО" (вул. Центральна, буд.44А, с. Золочів, Харківська область,62203, код ЄДРПОУ39358493) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд.46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управлінням ДПС у Харківській області від 16.03.2023 року № 0051850407.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд.46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАТ-АГРО" (вул. Центральна, буд.44А, с. Золочів, Харківська область,62203, код ЄДРПОУ39358493) сплачений судовий збір у розмірі у розмірі 15813 (п`ятнадцять тисяч вісімсот тринадцять) грн.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Рубан В.В.