Рішення № 116263662, 11.01.2024, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

11 січня 2024 року Справа № 280/9351/23 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Чернової Ж.М. розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АПЕЛЬМОН ПРАЙМ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АПЕЛЬМОН ПРАЙМ» (далі-позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), в якій позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 05.07.2023 № 0015020406 про застосування штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 1 413 080,37 грн (один мільйон чотириста тринадцять тисяч вісімдесят гривень 37 копійок);

стягнути з відповідача, за рахунок державних асигнувань, на користь позивача витрати зі сплати судового збору у розмірі 16 956,96 грн (шістнадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят шість гривень 96 копійок) та витрати на правничу (правову) допомогу в розмірі 30 000,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що за результатами проведення камеральної перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області складено Акт перевірки №1218/08-01-04-06/41696968 від 01.06.2023. На підставі вказаного Акту відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми від 05.07.2023 № 0015020406, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1 413 080,37 грн. Зазначено, що відповідач, на підставі даних ЄРПН за звітний період січень, червень грудень 2022 року, січень березень 2023 року, провів камеральну перевірку позивача з приводу своєчасності термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН та встановив порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 ст. 201, ст. 89 підрозділу 2 розділу ХХ, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Вказує, що Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті. Згідно розрахунку штрафу, згідно додатку до ППР, податковим органом застосовано штраф у розмірі 10 %, 20%, 30% та 40% від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані. На момент складання Акту камеральної перевірки (01.06.2023) та винесення спірного ППР вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану, який введений в Україні з 24.02.2022, тобто в цій частині вказаний вище закон має зворотню дію в часі. Термін, який застосований у підпункту 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України «протягом дії воєнного стану», охоплює період часу від початку до закінчення/скасування воєнного стану. Згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу). Позивач зауважує, що на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Але відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, зазначених у Додатку до ППР, розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Разом з тим, виходячи з приписів п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ "Перехідні положення" ПК України, відповідач при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону № 2876 -ІХ та визначити розмір штрафних (фінансових) санкцій з урахуванням норм вказаного закону. За вказаних обставин, позивач вважає, що контролюючий орган у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні помилково визначив розмір штрафу, внаслідок не застосування норми ПК України, яка підлягала застосуванню, то здійснив помилковий розрахунок. Просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою суду від 13 листопада 2023 року відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування заперечень зазначено, що за результатами камеральної перевірки встановлено порушення вимог п.201.10 ст.201 ПКУ, з урахуванням вимог п.89 Підрозділу 2 Розділу ХХ Перехідних положень ПКУ, а саме перевищення термінів реєстрації ПН/ РК в ЄРПН. Зазначено, що починаючи з 25.08.2022 (дати реєстрації в Міністерстві юстиції України Наказу №225, яким було затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ) до 14.06.2023 (дати складання акту камеральної перевірки) до відповідача не надходила заява від позивача з відповідними документами, для отримання статусу платника податків, який не має можливості виконувати податкові обов`язки, передбачені ПКУ або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Позивач не звертався з заявою щодо неможливості своєчасного виконаня свого податкового обов`язку до відповідача, а саме неможливості своєчасної реєстрації податкових накладних. Вказує, що Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, предбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності. Отже, позивачем порушено терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН за що, починаючи з 27.05.2022, підлягало притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень п.120-1.1 ст.120-1 ПК України. Також зазначено, що визначені п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом №2876-ІХ (тобто з датою складання, починаючи з 16.01.2023), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано. Пункт 201.10 статті 201 ПКУ не втратив чинності після набрання законної сили Закону №2876-ІХ від 12.01.2023, він дійсний, а отже має застосовуватися в податкових правовідносинах, а саме для податкових правопорушень, вчинених до 08.02.2023. Вважає, що податкові накладні позивача, які наведені в акті камеральної перевірки, зареєстровані з порушенням термінів реєстарції ПН/ РК в ЄРПН, а також відповідач надав розрахунок штрафних санкцій з порушенням термінів реєстрації ПН/ РК в ЄРПН у відповідності до Закону №2876-ІХ від 12.01.2023, але не погоджується з думкою позивача з цього приводу, а саме застосування штрафних санкцій. З урахуванням викладеного у відзиві на позовну заяву, представник відповідача просив відмов.ити у задоволенні позовних вимог.

У додаткових поясненнях до відзиву на позовну заяву щодо витрат на правничу допомогу зазначено, що не підлягає стягненню у визначеному позивачем розмірі заявлені ним судові витрати на професійну правничу допомогу, у зв`язку з наступним. Дана справа розглядається в письмовому провадженні без участі сторін. Дана справа вже визнана судом незначної складності, оскільки розглядається в письмовому провадженні. Склад та розміри витрат, пов`язаних з оплатою правничої допомоги, входить до предмета доказування у справі. Представником позивача не надано жодного документу ані до відповідача, ані до суду, в обгрунтування своїх вимог. В позовній заяві не вказано яка кількість часу витрачена на відповідні дії. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час. З урахуванням викладеного, представник відповідача вважає, що заява про компенсацію судових витрат не підлягає задоволенню в повному обсязі.

Суд, всебічно та повно встановивши обставини справи, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв`язок у сукупності, установив наступне.

З матеріалів справи судом установлено, що позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «АПЕЛЬМОН ПРАЙМ» зареєстровано в якості юридичної особи, дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадьких формувань: 14.02.2022, 1001037770017043656, основний вид діяльності за КВЕД: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 у порядку ст.76 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), Головним управлінням ДПС у Запорізькій області 01.06.2023 проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АПЕЛЬМОН ПРАЙМ» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних з датою виписки податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних січень, червень-грудень 2022 року, січень березень 2023 року.

За результатами перевірки 01.06.2023 складено Акт камеральної перевірки №1218/08-01-04-06/41696968.

Відповідно до Акту камеральної перевірки від 01.06.2023 №1218/08-01-04-06/41696968 встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 ПКУ, з урахуванням вимог п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ, а саме перевищення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем заперечення на Акт перевірки не подавалися.

05 липня 2023 року ГУ ДПС у Запорізькій області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» № 0015020406 згідно якого до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 1 413 080,37 грн.

В адміністративному порядку податкове повідомлення-рішеннявід 05.07.2023 №0015020406 позивачем не оскаржувалось.

Вказані обставини підтверджені відповідними доказами і не є спірними.

Позивач в адміністративному позові не заперечує сам факт допущенного ним порушення вимог ПК України, проте, заперечує розмір застосованих до нього штрафних санкцій.

Зазначене стало підставою для звернення досуду зданим адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс Українивід02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній форміздотриманням умови щодореєстраціїу порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповіднодоабзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операційзпостачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, згіднозабзацом 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціямизпостачання товарів/послуг, які звільненівідоподаткування, підлягаютьреєстраціїв Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригуваннядоподаткових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватисязурахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригуваннядоподаткових накладних, складенихз1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, -доостаннього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригуваннядоподаткових накладних, складенихз16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, -до15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригуваннядотаких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послугдоподаткової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днівздня отримання такого розрахунку коригуваннядоподаткової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згіднозцим Кодексом.

Заналізу зазначених положень вбачається, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціямизпостачання товарів/послуг, які звільненівідоподаткування.

За своєю правовою природою норма, викладена в абзаці 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язкуреєстраціїподаткової накладної.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строківреєстраціїподаткової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, дляреєстраціїподаткової накладної та/або розрахунку коригуваннядотакої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операціїзпостачання товарів/послуг, що звільняютьсявідоподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповіднодопункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеногодотакої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповіднодостатті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеногодотакої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповіднодоабзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеногодотакої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповіднодовимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такоїреєстрації,штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстрації до15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстрації від16до30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстрації від31до60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстрації від61до365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстраціїна 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодореєстраціїподаткової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складенихз1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, -доостаннього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складенихз16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, -до15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строківреєстраціїподаткових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежностівідтерміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом із тим, згіднозпунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періодуз1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території Українизметою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крімсанкційза: порушення вимогдодоговорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операційзреалізації пального або спирту етилового безреєстраціїтаких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періодуз1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території Українизметою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосуванняштрафних санкційза порушення граничних строківреєстраціїподаткових накладних у періодз 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Виходячизнаведених норм у взаємозв`язкузобставинами справи судом установлено, що позивачем дійсно порушено передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України граничні терміниреєстраціїподаткових накладних, що не заперечується позивачем.

Суд зазначає, що у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом якого, в даному випадку, є порушення строкуреєстраціїподаткової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасноїреєстраціїподаткових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючимпорушенням,початком якого є наступний день за останнім (граничним) днемреєстраціїподаткової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичноїреєстраціїподаткової накладної.

Таким чином, суд вважає, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованихштрафних санкцій,а не для встановлення застосовності вказаної норми ПК України у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Водночас, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосуванняз 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Однак, Законом Українивід 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення зміндоПодаткового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесено змінидопідпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згіднозяким тимчасово, на періоддоприпинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»від24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»від24.02.2022 №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповіднодопідпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотриманнятермінівсплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу,реєстраціїу відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняютьсявідпередбаченої цим Кодексом відповідальностізобов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотриманнятермінівсплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу,реєстраціїу відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняютьсявідвідповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючиз24 лютого 2022 рокудодня набрання чинності Законом України «Про внесення зміндоПодаткового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умовиреєстраціїтакими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладнихдо15 липня 2022 року, подання податкової звітностідо20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термінреєстраціїяких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів,зурахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірокдоплатників податків застосовується відповідальність згіднозцим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи,зурахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняютьвідфінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій(штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території Українизметою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згіднозКодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи,зурахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняютьвідфінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосуванняштрафних(фінансових)санкцій(штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території Українизметою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільненнявідвідповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодореєстраціїу відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючиз24.02.2022до27.05.2022 (тобтододня набрання чинності Законом України «Про внесення зміндоПодаткового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умовиреєстраціїтакими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладнихдо15.07.2022.

Наявність порушення позивачем не заперечується, водночас, останній зауважує, що на дату застосування штрафу відповідач мав керуватись пунктами 89-90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, якими передбачено суттєво нижчі розміриштрафних санкційза порушення граничнихтермінів реєстраціїподаткових накладних.

Надаючи оцінку вказаним аргументам позивача, які покладені в основу адміністративного позову, суд зазначає наступне.

Законом Українивід 12.01.2023 №2876-ІХ«Про внесення зміндорозділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08.02.2023,зокрема підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

« 89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»від24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»від24.02.2022 №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригуваннядоподаткових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюєтьсязурахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригуваннядоподаткових накладних, складенихз1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, -до5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригуваннядоподаткових накладних, складенихз16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, -до18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послугдоподаткової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днівздня отримання такого розрахунку коригуваннядоподаткової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»від24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»від24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу дляреєстраціїподаткової накладної та/або розрахунку коригуваннядотакої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстрації до15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстрації від16до30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстрації від31до60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстрації від61до365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строкуреєстраціїна 366 і більше календарних днів";

69.18. Установити, що тимчасово, на періоддоприпинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України,зметою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документіввідплатників податків здійснюються у робочі дніз8 годинидо20 години.

Операційний день дляреєстраціїподаткових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строкреєстраціїподаткових накладних та/або розрахунків коригування, триваєз0 годин 00 хвилиндо24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупиненняреєстраціїщодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих дляреєстраціїв Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строкреєстраціїподаткових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строкреєстраціїподаткових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупиненняреєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригуваннядоЄдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня».

Воєнний стан введено в Україніз24.02.2022 згідно Указу Президента Українивід24.02.2022 № 64/2022 таЗаконуУкраїнивід24.02.2022 № 2102-IX.

Тобто, Законом Українивід 12.01.2023 №2876-ІХ,який набрав чинності 08.02.2023,збільшено тривалість граничного строкуреєстраціїподаткової накладної, залежновіддня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України дляреєстраціїподаткової накладної та/або розрахунку коригуваннядотакої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно вимог ч. 1 ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Згідно Рішення Конституційного Суду Українивід09.02.1999 № 1-рп-99 (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починаєтьсязмоменту набрання цим актом чинності і припиняєтьсязвтратою ним чинності, тобтодоподії, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Конституційний Суд України дійшов висновку, що положення частини першої статті 58 Конституції України про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. Але це не означає, що цей конституційний принцип не може поширюватись на закони та інші нормативно-правові акти, які пом`якшують або скасовують відповідальність юридичних осіб. Проте надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

У межах спірних правовідносин судом установлено, що згідно розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (додатокдоподаткового повідомлення-рішеннявід05.07.2023№0015020406) податковим органом сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Всього сума ПДВ, яка вказана у всіх податкових накладних позивача, які несвоєчасно зареєстровані у ЄРПН, становить 11 328 311,53 грн. Всього розмір штрафної (фінансової) санкції становить: 1 413 080,37 грн.

Тобто на моментреєстраціїподаткових накладних позивача норми пункту 201.10 статті 201 ПК України визначали як граничні терміниреєстраціїв Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та граничні розміри штрафу.

Разомзтим в контексті доводів позивача, суд зауважує, що Законом №2876-IX не визначено особливостей застосування тих чи інших положень та дати,зякої відповідні положення мають застосовуватись.

Порядзцим суд зауважує, що на момент складання акта камеральної перевірки (01.06.2023) та винесення спірного податкового повідомлення-рішення (05.07.2023) вже набули чинності зміни, внесені Законом Українивід 12.01.2023 №2876-ІХ доПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану, який введений в Україніз24.02.2022, тобто в цій частині вказаний вище закон має зворотну дію в часі.

Варто вказати, що згіднозпунктом 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування такихштрафних(фінансових)санкцій (зурахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Таким чином, суд зауважує, що на день прийняття рішення щодо застосуванняштрафних(фінансових)санкційза порушення граничнихтермінів реєстраціїподаткових накладних,зурахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Як було установлено судом, відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку дляреєстраціїподаткових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно положень пункту120-1.1 статті 120 ПК України.

Разомзтим, виходячизприписів п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ «Перехідні положення» ПК України, відповідач при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормамиЗакону №2876-ІХта визначити розмір штрафних (фінансових) санкцій з урахуванням норм вказаного закону.

Згідно правової позиції Верховного Суду, яка викладена у постановівід06.05.2022 у справі №826/14188/16, наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень (зокрема, помилкового розрахунку суми податкового зобов`язання) вимогам чинного на час виникнення спірних правовідносин законодавства є визнання такого акта частково протиправним, якщо цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оскаржуваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Якщо помилкове нарахування сум податкового зобов`язання відбулося у зв`язкуз порушеннямнормативних вимог як платником так і контролюючим органом, то податкове повідомлення рішення не може бути визнано протиправним і скасовано у будь-якій частині. У цьому випадку контролюючий орган ще не визначив в установленому порядку дійсний податковий обов`язок зі сплати земельного податку. Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість акта індивідуальної дії, що визнається протиправним і скасовується, інше рішення, яке б відповідалозакону,а також давати вказівки, що б свідчили про вирішення питань, які належатьдокомпетенції такого суб`єкта владних повноважень.

За вказаних обставин суд вважає, що відповідач в оскарженому податковому повідомленні-рішенні помилково визначив розмір штрафу, внаслідок не застосування норми ПК України, яка підлягала застосуванню, та здійснив помилковийрозрахунок.

При цьому, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області самостійно надано до суду обчислену суму штрафних санкцій відповідно до зменшених розмірів з урахуванням Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ, а саме до податкових накладних, які були складені за період січень, червень-грудень 2022 року, січень березень 2023 року на адресу контрагентів-покупців зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничних термінів встановлених п.201.10 ст.201 ПК України, на суму податку на додану вартість в розмірі 11 328 311,53 грн, розрахунок штрафних санкцій на суму 376 413,94 грн.

Зогляду на викладене, суд доходить висновку про протиправність нарахованої суми штрафу в оспорюваному податковому повідомленні-рішенні у розмірі 1 036 666,43 грн.

За вказаних обставин оспорюване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню в частині нарахованої суми штрафу у розмірі 1 036 666,43 грн.

Згіднозчастиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповіднодочастини 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд доходить висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини 1 статті 143Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

При зверненні до суду з даною позовною заявою позивачем сплачено судовий збір в сумі 16 986,98 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 37915 від 06.11.2023 на суму 16 986,98 грн.

Відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" від 08.07.2011 № 3674-VI (далі - Закон № 3674-VI) за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою, встановлено ставкусудового зборуврозмірі1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Згідно з частиною третьою статті 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 № 3674-VI (далі - Закон № 3674-VI) при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі застосовується коефіцієнт0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Так, розмірсудового зборуза пред`явлення цього позову становить 16 956,96 грн (1,5% х 1 413 080,37 грн, тобто 1,5% від розміру штрафних санкцій, застосованих податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2023 № 0015020406 х 0,8).

З урахуванням наведеного, за наслідками розгляду справи судові витрати позивача зі сплатисудового зборупідлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача урозмірі16 956,96 грн.

Окрім того, суд зазначає, що відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону №3674-VI сплачена сумасудового зборуповертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі зменшення розміру позовних вимог абовнесення судового зборувбільшому розмірі,ніж встановлено законом.

Згідно з ч. 2 ст. 7 Закону №3674-VI у випадках, установлених пунктом 1 частини першої статті, судовий збір повертається врозміріпереплаченої суми; в інших випадках, установлених частиною першою цієї статті, - повністю.

Повернення сплаченої сумисудового зборуздійснюється в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади із забезпечення реалізації державної фінансової політики (ч. 5 ст. 7 Закону №3674-VI).

Керуючись ст.ст. 2, 5, 9, 72, 77, 139, 143, 241, 243-246, 255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «АПЕЛЬМОН ПРАЙМ» (69010, м.Запоріжжя, вул.Червона, буд. 34, код ЄДРПОУ 41696968) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ 44118663) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій областівід05 липня 2023 року № 0015020406 (форми «Н») в частині нарахованої суми штрафу в розмірі 1 036 666,43 грн (один мільйон тридцять шість тисяч шістсот шістдесят шість гривень 43 копійки).

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АПЕЛЬМОН ПРАЙМ» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 16 956,96 грн (шістнадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят шість гривень 96 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Суддя Ж.М. Чернова