Рішення № 115979287, 27.12.2023, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 грудня 2023 року Справа № 480/8873/23

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді - Бондаря С.О., розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/8873/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області,Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області від 06 липня 2023 року №9140857/38447922 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" № 1 від 31 жовтня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" № 1 від 31 жовтня 2022 року днем її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області від 06 липня 2023 року №9140854/38447922 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" № 1 від 30 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" № 1 від 30 листопада 2022 року днем її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумської області від 06 липня 2023 року №9140856/38447922 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" № 1 від 28 лютого 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" № 1 від 28 лютого 2023 року днем її подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 01 липня 2020 року між ТОВ «СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ» та ТОВ «СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ» був укладений договір № 1/2020-Н оренди нерухомого майна, за умовами якого ТОВ «СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ» передано ТОВ «СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ» в тимчасове платне користування на умовах оренди нерухоме майно, розташоване за адресою: Сумська область, м.Суми, вул.Харківська, 119, для здійснення останнім господарської діяльності з виробництва хліба та хлібобулочних виробів, а ТОВ «СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ» зобов`язалось своєчасно та в повному обсязі сплачувати орендні платежі відповідно до умов Договору. Розмір щомісячного орендного платежу за користування майном складає 56979,00 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 9496,50 гривень.

31.10.2022, 30.11.2022 та 28.02.2023 на підставі актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) позивачем були виписані три податкові накладні під №1, які були подані контролюючому органу для реєстрації в ЄРПН.

Проте, товариством отримані квитанції, в яких зазначено про зупинення реєстрації накладних та запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації вказаної в ПН. З метою розблокування ПН, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів. Однак, в реєстрації податкових накладних було відмовлено. На думку представника позивача, рішення про відмову в реєстрації ПН є протиправними, оскільки товариством були надані пояснення та копії документів необхідних для реєстрації спірних накладних.

Ухвалою суду від 21.08.2023 відкрито провадження у справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Головне управління ДПС у Сумській області у відзиві на позов зазначає, що за результатами автоматизованого моніторингу реєстрація спірних податкових накладних була зупинена, а платникові надіслано квитанції, в яких вказано підставу їх зупинення: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних.

Платник податків направив пояснення та пакет документів, за результатами розгляду яких позивачу надіслано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних. Однак позивач жодним чином не відреагував на вказану пропозицію, додаткових пояснень та документів не надав.

Тому Комісією були прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Суд, дослідивши надані сторонами докази, встановив такі обставини.

ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Сумської області. З 01.11.2013 товариство є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом з реєстру платників ПДВ № 1918194500293 від 18.07.2019.

01.07.2020 між ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" та ТОВ "СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ" був укладений договір № 1/2020-Н оренди нерухомого майна (далі - Договір), за умовами якого ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" передає ТОВ "СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ" в тимчасове платне користування на умовах оренди нерухоме майно, розташоване за адресою: Сумська область, м.Суми, вул.Харківська, 119, для здійснення останнім господарської діяльності з виробництва хліба та хлібобулочних виробів, а ТОВ "СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ" зобов`язалось своєчасно та в повному обсязі сплачувати орендні платежі відповідно до умов Договору.

Зазначене нерухоме майно належить ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" на праві власності, що підтверджується відповідним витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно № 22943232 від 13.06.2014 (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 4644459101, номер запису про право власності: 5994670 від 12.06.2014).

Відповідно до змісту Договору розмір щомісячного орендного платежу за користування майном складає 56979,00 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 9496,50 гривень.

01.07.2020 TOB "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" фактично передало у користування ТОВ "СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ" нерухоме майно, визначене Договором, шляхом укладання та підписання акту приймання-передавання майна.

31.10.2022 між сторонами Договору складено та підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУСУ003110-001 на загальну суму 56979,00 гривень, у тому числі ПДВ - 9496,50 гривень, згідно якого товариством "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" у жовтні 2022 року були надані ТОВ "СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ" послуги з оренди нерухомого майна відповідно до Договору. Цього ж дня (31.10.2022) позивачем сформована податкова накладна №1 на загальну суму 56979,00 гривень, у тому числі ПДВ - 9496,50гривень, яка була подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, 15.11.2022 товариством через електронний кабінет платника податку отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 31.10.2022.

30.11.2022 складено та підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУСУ003011-001 на загальну суму 56979,00 гривень, у тому числі ПДВ - 9496,50 гривень, відповідно до якого позивачем у листопаді 2022 року були надані ТОВ "СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ" послуги з оренди нерухомого майна відповідно до Договору. По цій події позивачем 30.11.2022 сформована податкова накладна №1 на загальну суму 56979,00 гривень, у тому числі ПДВ - 9496,50 гривень, яка була подана на реєстрацію в ЄРПН.

14.12.2022 товариством через електронний кабінет платника податку отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 30.11.2022.

28.02.2023 між сторонами Договору складено та підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУСУ002802-001 на загальну суму 56979,00 гривень, у тому числі ПДВ - 9496,50 гривень, згідно з яким позивачем у лютому 2023 року були надані ТОВ «СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ» послуги з оренди нерухомого майна відповідно до Договору. У зв`язку з наданням послуг, позивачем 28.02.2023 виписана податкова накладна №1 на загальну суму 56979,00 гривень, у тому числі ПДВ - 9496,50гривень, яка була подана на реєстрацію в ЄРПН.

Проте, 15.03.2023 року товариством через електронний кабінет платника податку отримано квитанцію до податкової накладної № 1 від 28.02.2023, в якій зазначено, що її реєстрація зупинена.

Підставами зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 31.10.2022 року та №1 від 30.11.2022 року зазначено: "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12 відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 28.02.2023 року зазначено: "обсяг постачання послуги 68.20.12 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних".

22.06.2023 позивачем були надані письмові пояснення № 22/06/2023-1 на підтвердження факту надання послуг ТОВ "СУМСЬКА ПАЛЯНИЦЯ" та копії відповідних первинних документів з проханням відновити реєстрацію зупинених податкових накладних.

За результатами розгляду пояснень та документів, контролюючим органом направлені позивачу повідомлення від 28.06.2023 №9083101/38447922, №9083101/38447922, №9083116/38447922 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних.

В направлених повідомленнях також зазначений конкретний перелік документів, які необхідно подати на розгляд Комісії, а саме: документи щодо обліку нерухомого майна та обладнання (ОСВ 10, ОСВ 13 (з нарахуванням зносу), Акт надання послуг з розрахунком вартості орендної плати, розрахункові документи (виписка банку, засвідчена посадовою особою та печаткою банку).

Проте ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" додаткових пояснень та/або документів на розгляд Комісії не надало.

Тому рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Сумській області від 06 липня 2023 року №9140857/38447922, №9140854/38447922, №9140856/38447922 відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 31.10.2022, №1 від 30.11.2022 та №1 від 28.02.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вважаючи вказані рішення протиправними, ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі по тексту ПК України). Зокрема, цим Кодексом визначається вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Пункт 7 вказаного Порядку передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

За змістом вказаної норми, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, податковий орган зобов`язаний вказати, зокрема, критерій ризиковості, на підставі якого зупинено реєстрацію.

Такі критерії визначаються додатком 3 до Порядку № 1165, пункт 1 якого відносить до ознак ризиковості здійснення операцій таке: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з тим, п. 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п.6 Порядку).

Згідно з вимогами п. 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Аналіз приписів вказаних норм, дає підстави дійти висновку, що окрім критеріїв ризиковості, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, податковий орган зобов`язаний вказувати чого саме мають стосуватися пояснення платника податків та запропонувати надати будь-які документи з переліку, який зазначений у п.5 Порядку №520.

Суд звертає увагу позивача на те, що п. 5 Порядку № 520 має наступну редакцію: "Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: …".

Тобто, правова конструкція вказаного пункту не передбачає обов`язку податкового органу вказувати конкретний перелік документів, які платник податку зобов`язаний подати відповідачу, вона передбачає лише запропонувати надати будь-які документи з переліку, який зазначений у п.5 Порядку №520.

Отже, твердження позивача про те, що у квитанції про зупинення реєстрації податковим органом повинен вказуватися конкретний перелік документів, які платник податку зобов`язаний подати, є хибним, оскільки відповідно до вказаного пункту, податковий орган повинен зазначати не конкретний перелік документів, а пропонує надати будь-які документи, але за вичерпним переліком.

Даний висновок суду повністю узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, зазначеної у постанові від 03.06.2021 у справі № 822/2095/18.

Разом з тим, з квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних вбачається, що податковим органом не вказано чого саме мають стосуватися пояснення платника податків та не вказано які документи з переліку, зазначеного у п.5 Порядку № 520 має право подати позивач.

Пропозиція у вигляді "надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН" є занадто узагальнюючою, що ставить платника податку у стан правової невизначеності.

Тому, з даної підстави суд вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних позивача не відповідає вимогам чинного законодавства.

Суд звертає увагу, що Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 були внесені зміни до пункту 9 Порядку №520, у зв`язку з чим він має наступну редакцію:

"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку".

За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Сумській області пояснень та наданих документів, на підставі п. 9 Порядку №520, було сформовано та надіслано позивачу повідомлення від 28.06.2023 №9083101/38447922, №9083101/38447922, №9083116/38447922 про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних, а саме: документи щодо обліку нерухомого майна та обладнання (ОСВ 10, ОСВ 13 (з нарахуванням зносу), Акт надання послуг з розрахунком вартості орендної плати, розрахункові документи (виписка банку, засвідчена посадовою особою та печаткою банку).

Проте позивач у визначений строк не надав додаткових пояснень та документів.

Тому Комісія ГУ ДПС у Сумській області, відповідно до п. 9 Порядку №520 прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

Разом з тим, суд зазначає, що після зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" на підтвердження інформації вказаної в податкових накладних надало на розгляд Комісії письмові пояснення та наступні документи: виписка з ЄДРПОУ щодо ТОВ «СУМИ ІНТЕРСІТИСТЕЙТ»; Договір оренди нерухомого майна №1/2020-Н від 01.07.2020 року з актом приймання - передачі майна в оренду; Витяг з ДРПНМ №22943232 від 13.06.2014 року щодо реєстрації права власності на нерухоме майно; Повідомлення форми 2-ОПП від 24.06.2020 року з копією квитанції про прийняття контролюючим органом; Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, поданого за останній звітний період з копією квитанції про прийняття контролюючим органом; Акт взаєморозрахунків за договором оренди нерухомого майна №1/2020-Н від 01.07.2020 року; Штатний розпис ТОВ «СУМИ ІНТЕРСІТИСТЕЙТ»; Акти здачі-приймання надання послуг від 31.10.2020 року, від 30.11.2022 року, від 28.02.2023 року; Платіжні доручення №9319 від 14.11.2022 року, №23021 від 09.12.2022 року, №10257 від 01.03.2023 року; Податкові накладні з квитанціями про прийняття, поданих за договором оренди №1/2020-Н від 01.07.2020 року за квітень 2022 року-вересень 2022 року; Копія картки 361 рахунку за договором оренди №1/2020-Н від 01.07.2020 року; Договір оренди №1/2023-Н від 01.06.2023 року з актом приймання-передачі майна в оренду.

Аналіз вказаних документів та письмових пояснень свідчить про те, що контролюючий орган мав можливості достеменно встановити зміст господарської операції, її фактичне здійснення та настання правових наслідків, обумовлених нею.

При цьому суд зауважує, що спірні податкові накладні були сформовані по першій із подій для послуг - датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (акту здачі приймання робіт/послуг), тому вимоги Комісії про надання розрахункових документів (виписка банку, засвідчена посадовою особою та печаткою банку), а також документів щодо обліку нерухомого майна та обладнання (ОСВ 10, ОСВ 13 (з нарахуванням зносу), Акту надання послуг з розрахунком вартості орендної плати є безпідставними.

Суд звертає увагу відповідачів на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Даний висновок суду узгоджується з позицією Верховного Суду, викладених у постановах від 10.04.2020 у справі №819/330/18, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.

Проте, контролюючий орган залишив поза увагою надані позивачем пояснення та документи які підтверджують інформацію, зазначену у спірних податкових накладних, а також підтверджують реальність господарських операцій, на виконання яких виписані ці податкові накладні.

Отже, вимога про подання позивачем документів щодо операцій, які не були відображені у податкових накладних поданих на реєстрацію, виходить за межі повноважень відповідачів під час процедури моніторингу та реєстрації податкових накладних.

Враховуючи викладене, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 06 липня 2023 року №9140857/38447922, №9140854/38447922, №9140856/38447922 про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 31.10.2022, №1 від 30.11.2022 та №1 від 28.02.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних, та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" податкові накладні №1 від 31.10.2022, №1 від 30.11.2022 та №1 від 28.02.2023 датою їх подання.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи задоволення позовних вимог, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області на користь ТОВ "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" в рахунок відшкодування судового збору 8052 грн, сплачених згідно з платіжною інструкцією від 28.07.2023.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" (вул. Нахімова, буд. 30, м. Суми, Сумська область, код ЄДРПОУ 38447922) до Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, код ЄДРПОУ 43995469), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 06.07.2023 №9140857/38447922, №9140854/38447922, №9140856/38447922 про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 31.10.2022, №1 від 30.11.2022 та №1 від 28.02.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" податкові накладні №1 від 31.10.2022, №1 від 30.11.2022 та №1 від 28.02.2023 датою їх подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СУМИ ІНТЕРСІТІІСТЕЙТ" витрати зі сплати судового збору в сумі 8052 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.О. Бондар