Рішення № 115755066, 14.12.2023, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 грудня 2023 рокусправа № 380/14464/23

Львівський окружний адміністративний суд

у складі головуючої судді Сподарик Н.І.,

за участю секретаря судового засідання Сенчук Л.Ю.,

представника відповідача Хомин М.Н.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за первісним позовом Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправною та скасування вимоги,-

в с т а н о в и в:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) з вимогою про стягнення з фізичної особи ОСОБА_1 податкового боргу в сумі 21150,00 гривень.

Ухвалою суду від 28.06.2023 позовну заяву залишено без руху та надано десятиденний строк на усунення її недоліків.

На виконання вимог ухвали суду про залишення позовної заяви без руху, позивачем усунуто вказані недоліки.

Ухвалою суду від 06.07.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

24.07.2023 на адресу суду надійшла зустрічна позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просить визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 19.04.2023 №0005617-1303-1301 про сплату податкового боргу в сумі 21251,28 гривень.

В обґрунтування вимог позивачем зазначено, що податковий орган прийняв протиправну вимогу, яка підлягає скасуванню. Перш за все звертає увагу, що податкова вимога направлена за неналежною адресою проживання позивача, а саме за адресою: АДРЕСА_2 . Зазначає, що жодної заборгованості перед ГУ ДПС у Львівській області у ОСОБА_1 немає. Беззаперечним фактом є те, що позивачка подала податкові декларації про майновий стан та доходи за 2020 рік від 20.04.2021. Сплата військового збору пов`язана із продажем квартири за адресою: АДРЕСА_3 . 13.10.2020 позивачем здійснено оплату військового збору в розмірі 21150 гривень. На вимогу податкової служби було представлено квитанцію про сплату військового збору в розмірі 21150 грн. З огляду на наведене просить визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 19.04.2023 №0005617-1303-1301 про сплату податкового боргу у сумі 21251,28 гривень.

Ухвалою суду від 10.08.2023 прийнято зустрічний позов зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу до спільного розгляду з первісним позовом у справі № 380/14464/23 за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу. Вимоги за зустрічним позовом об`єднано в одне провадження з первісним позовом.

Ухвалою суду від 10.08.2023 вирішено перейти до розгляду справи за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,- за правилами загального позовного провадження, призначено у справі підготовче судове засідання.

29.08.2023 за вх.№65799 від представника відповідача за зустрічним позовом надійшов відзив на зустрічну позовну заяву. Зазначив, що податкову вимогу контролюючим органом скеровано за місцем податкової адреси. Зазначив, що спірний податковий борг виник у 2021 році. Вказане вбачається із розрахунку боргу, який долучається. Податковий борг становить самостійно нарахована сума коштів, яка зазначена у поданій податковій декларації про майновий стан і доходи за 2020 рік від 20.04.2021 року залишок несплаченої суми становить 17170,00 грн та у поданій податковій декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік від 20.06.2022 року у розмірі 3980 грн.

05.09.2023 за вх.№18035ел від представника позивача за зустрічним позовом надійшла відповідь на відзив на зустрічну позовну заяву. Вказав, що ГУ ДПС у Львівській області не заперечує та не спростовує належними та допустимими доказами, наявність квитанції про сплату військового збору в розмірі 21150,00 грн та зарахування зазначених коштів до бюджету. Наголошує про відсутність будь-якої заборгованості перед бюджетом у позивачки.

05.09.2023 надійшла заява представника позивача за зустрічним позовом про проведення підготовчого засідання у відсутності представника.

Ухвалою суду від 05.09.2023 закрито підготовче провадження в адміністративній справі, призначено судовий розгляд адміністративної справи по суті.

11.09.2023 за вх.№68916 від представника ГУ ДПС у Львівській області надійшов відзив на позовну заяву.

17.10.2023 за вх.№20196ел від представника відповідача за первісним позовом надійшло клопотання про відкладення розгляду справи.

В засіданні суду, яке відбулось 02.11.2023, представником ГУ ДПС у Львівській області подано клопотання про закриття провадження у справі №380/14464/23 про стягнення з фізичної особи ОСОБА_1 податкового боргу у розмірі 21150,00 грн. Зазначив, що станом на даний час заборгованість, яка була предметом розгляду у рамках вказаної справи погашена відповідачем. Просив закрити провадження у справі на підставі п.2 ч. 1 ст. 238 КАС України.

Ухвалою суду від 02.11.2023 закрито провадження в адміністративній справі №380/14464/23 в частині позовних вимог про стягнення з фізичної особи ОСОБА_1 податкового боргу в сумі 21150,00 гривень.

14.12.2023 за вх.№ 96089 від представника ОСОБА_1 надійшла заява про розгляд справи за відсутності позивача за зустрічним позовом та представника. Зазначив, що податкового боргу не має, проте податкова вимога не відкликана податковим органом, хоча податок було сплачено 13.10.2020 року, у встановлені законом строки. Податковий орган самостійно не скасував податкової вимоги, а тому у випадку не скасування в судовому порядку зазначеної вище податкової вимоги, податковий орган та суд буде це розцінювати як узгоджене податкове зобов`язання. Вказав, що ОСОБА_1 було сплачено військовий збір, згідно квитанції №28938945 від 13.10.2020 року в сумі 21150 грн. до УкуГалицького району м.Львова. Платником податку хоча й помилково, але вчасно та в повному обсязі було перераховано податки до бюджету, тобто обов`язок платника податків щодо сплати податків було виконано вчасно. При цьому кошти до платника не повернулись та податковим органом визнано, що заборгованості не має. Враховуючи вказане вище просить суд зустрічний позов задоволити.

Представник відповідача щодо задоволення зустрічного позову заперечив, просив суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення сторін, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

13.10.2020 ОСОБА_1 здійснила сплату військового збору у сумі 21150,00 грн у зв`язку з продажем квартири, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 .

Вказане підтверджується копією квитанції №28938945 від 13.10.2020. Отримувач: УКуГалиць. р.м. Львова/Галицький/1101100. Призначення платежу: ;101; 2291702545; 11011000; Військовий збір; ОСОБА_1 .

Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна право власності на вказану квартиру зареєстровано за ОСОБА_2 на підставі договору купівлі-продажу від 13.10.2020, посвідчений приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Львівської області Бойко Ю.В.

Головним управлінням ДПС у Львівській області виставлено вимогу №Ф-0005617-1303-1301 від 19.04.2023 на суму 21251,28 гривень, заборгованість, якої сформовано станом на 18.03.2023.

06.06.2023 позивач звернулась із листом-зверненням до ГУ ДПС у Львівській області, в якому просила привести у відповідність бюджетний рахунок «військовий збір за результатами річного декларування», код платежу 11011000, оскільки станом на 06.06.2023 наявна заборгованість на суму 211150,00 грн.

Відповідь на вказане звернення відсутня.

Відповідно до довідки Головного управління ДПС у Львівській області про податкову заборгованість ОСОБА_1 від 14.06.2023 №6659/5/13-01-13-03, станом на 14.06.2023 у ОСОБА_1 станом на 14.06.2023 наявний податковий борг у розмірі 21150,00 грн по платежу (11011001) Військовий збір.

Вказане підтверджується також витягом з інтегрованої карті платника податку по ОСОБА_1 .

Представник ОСОБА_1 звертався з адвокатськими запитами 09.10.2023 та 13.11.2023 до ГУ ДПС у Львівській області, в яких просив надати відповідь на лист-звернення ОСОБА_1 від 06.06.2023, однак відповіді на вказані запити не отримано.

Згідно з скріншотом із електронного кабінету платника податків ОСОБА_1 , 18.10.2023 здійснено перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший, платіжне доручення №125990158 від 16.10.2023.

Представник ГУ ДПС у Львівській області в засіданні суду, яке відбулось 02.11.2023 зазначила, що станом на 02.11.2023, заборгованість, яка була предметом розгляду у справі погашена відповідачем. Однак уже нараховуються штрафні санкції, так як кошти не були сплачені на рахунок, який визначений для такої сплати.

Позивач, не погоджуючись з оскаржуваною вимогою, вважаючи її протиправною та такою, що підлягає скасуванню, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Вирішуючи справу, суд керується таким.

Відносини, які виникають з приводу справляння податків і зборів, порядок адміністрування податків і зборів, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства в Україні регулюються Податковим кодексом України(далі ПК України).

Конституційний обов`язок сплати податку найшов свій розвиток та своє закріплення в нормах Податкового кодексу України, зокрема в положеннях пп.14.1.156 п.14.1 ст.14, п.57.1 ст.57 цього Кодексу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31 липня 2014 року №1621-VII (далі - Закон №1621-VII) Податковий кодекс України, а саме - розділ XX «Перехідні положення» підрозділ 10 доповнено пунктом 16-1, відповідно до якого тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлюється військовий збір. Вказаний Закон № 1621-VII набрав чинності з 03 серпня 2014 року.

Надалі положення пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України щодо строку дії військового збору були продовженні до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України (в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року №71-VIII, що набрав чинності з 1 січня 2015 року).

Відповідно до підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України (в редакції, що діяла до 31 грудня 2014 року) об`єктом оподаткування збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Починаючи з 1 січня 2015 року об`єктом оподаткування цим збором визначено доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу (тобто, розширено базу оподаткування військовим збором).

Підпунктом 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України визначено, що нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту (а саме 1,5% від об`єкта оподаткування).

Згідно з підпунктами 1.5 і 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 ПК України. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Таким чином, з контексту вищенаведених норм Кодексу вбачається, що необхідною умовою для утримання податку та військового збору з доходів фізичної особи є наявність факту отримання доходів.

Об`єктом оподаткування військовим збором є в тому числі доходи від операцій з майном.

Судом встановлено, що 13.10.2020 ОСОБА_1 здійснила сплату військового збору у сумі 21150,00 грн у зв`язку з продажем квартири, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 .Вказане підтверджується копією квитанції №28938945 від 13.10.2020.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені вказаним Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з вимогами п. 57.1 ст.57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого вказаним Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених ПК України.

Платники податків, у тому числі зобов`язані своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов`язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих контролюючим органом, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку (підпункт «е» п. 176.1 ст. 176 ПК України).

Зарахування місцевих податків та зборів до відповідних місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України(надалі БК України).

Так, ч. 4 ст. 45 БК України передбачено, що податки і збори (обов`язкові платежі) та інші доходи державного бюджету зараховуються безпосередньо на єдиний казначейський рахунок і не можуть акумулюватися на рахунках органів, що контролюють справляння надходжень бюджету (за винятком установ України, які функціонують за кордоном).

Єдиний казначейський рахунок - це рахунок, відкритий центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів (далі - Казначейство України), у Національному банку України для обліку коштів та здійснення розрахунків у системі електронних платежів Національного банку України, на якому консолідуються кошти державного та місцевих бюджетів, фондів загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування та кошти інших клієнтів, які відповідно до законодавства знаходяться на казначейському обслуговуванні (п. 231 ст. 2 БК України). Ведення єдиного казначейського рахунку здійснюється відповідно до Положення про єдиний казначейський рахунок, затвердженого наказом Державного казначейства України від 26.06.2002 № 122, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 18.07.2002 за № 594/6882, (у редакції наказу Державного казначейства України 30.11.2010 N 449).

Єдиний казначейський рахунок об`єднує кошти субрахунків, що відкриті в Державному казначействі України (центральний рівень), управлінням Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі. На Єдиному казначейському рахунку, відкритому на балансі Державного казначейства України, відображаються операції про рух коштів на рахунках, що відкриті в Державному казначействі України та головних управліннях Державного казначейства України.

Функціонування єдиного казначейського рахунку забезпечує: можливість швидкої мобілізації коштів, які протягом дня надходять на рахунки, відкриті в органах Державного казначейства України, та використання їх для проведення бюджетних видатків і здійснення інших операцій, що не суперечать законодавству України; надання інформації органам законодавчої та виконавчої влади за здійсненими на єдиному казначейському рахунку операціями; оптимальні можливості для прийняття представниками законодавчої та виконавчої влади оперативних рішень щодо забезпечення ефективного використання коштів бюджетів.

Відповідно до положень ч. 5 ст.45 БК України податки і збори (обов`язкові платежі) та інші доходи державного бюджету визнаються зарахованими до державного бюджету з дня зарахування коштів на єдиний казначейський рахунок державного бюджету України.

В ч.5 ст.78 БК України також встановлено, що податки і збори (обов`язкові платежі) та інші доходи місцевого бюджету визнаються зарахованими до місцевого бюджету з дня зарахування відповідно на єдиний казначейський рахунок та рахунки, відкриті в установах банків державного сектору згідно з частиною другою вказаної статті.

Судом встановлено, що позивачем здійснено оплату військового збору в сумі 21150,00 грн, що підтверджується копією квитанції №28938945 від 13.10.2020.

Призначення платежу « 101; 2291702545; 11011000; Військовий збір; ОСОБА_1 .». Суд звертає увагу, що у призначенні платежу вказано 11011000.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 14 січня 2011 року № 11 «Про бюджетну класифікацію» зі змінами і доповненнями військовий збір сплачується (перераховується) платниками за кодом бюджетної класифікації: 11011000 «Військовий збір».

З позиції суду, помилка у реквізитах платежу, яку допустив платник податків при перерахуванні узгодженої суми грошового зобов`язання до державного (місцевого) бюджету в строк, встановлений п. 57.1 ст.57 ПК України, має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова. Тому дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті грошового зобов`язання, не можуть бути підставою для застосування штрафів, передбачених п.126.1 ст. 126 ПК України та нарахування пені.

З огляду на наведене, суд приходить до висновку, що податковий борг по військовому збору в розмірі 21150,00 грн станом на день винесення оскаржуваної вимоги у ОСОБА_1 відсутній.

Відповідно до абзацу 1 пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до абзацу 2 пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Відповідно до абзацу 3 пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповідно до абзацу 1 пункту 59.3 статті 59 Податкового кодексу України, податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Таким чином, відповідач при прийнятті оскарженої вимоги, не врахував фактичних обставин у спорі, а саме відсутність боргу у ОСОБА_1 у розмірі 21150,00 грн по військовому збору, а тому оскаржене рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини першої статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

В порушення вимог статті 77 КАС України, за якою обов`язок доказування правомірності рішення, дії чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень покладається на такого суб`єкта, контролюючий орган не надав суду належні, достовірні докази наявності правових підстав для нарахування позивачу єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування та як наслідок винесення оскаржуваної вимог про сплату боргу (недоїмки).

Таким чином, виходячи з встановлених обставин справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами статті 90 КАС України та наведені положення чинного законодавства, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що позивачем при зверненні до суду з цією позовною заявою сплачено судовий збір у сумі 1073,60 грн., суд, керуючись приписами ч.1 ст.139 КАС України, дійшов висновку про те, що сума судових витрат зі сплати судового збору, сплачена позивачем, підлягає відшкодуванню на користь останнього шляхом стягнення цих витрат з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.14, 72-77, 139, 241-247, 250-251, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу - задовольнити повністю

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Львівській області про сплату боргу (недоїмки) форми «Ф» від 19.04.2023 №0005617-1303-1301.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір в розмірі 1073 (одна тисяча сімдесят три) гривень 60 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 18.12.2023.

Суддя Сподарик Н.І.