Рішення № 115513454, 08.12.2023, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/15474/23

РІШЕННЯ

іменем України

08 грудня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-12667-10 від 09.10.2020. Позивач зазначає, що з 13 листопада 2019 він припинив свою підприємницьку діяльність як фізична особа-підприємець. Вважає, що вимога про сплату боргу (недоїмки) є необґрунтованою у зв`язку з відсутністю заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Зазначає, що оскільки вимога була прийнята пізніше, ніж було припинено підприємницьку діяльність, застосування до нього штрафних санкцій та пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску є протиправним.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

У відзиві Головне управління ДПС у Хмельницькій області просить відмовити у задоволенні позову. Посилається на те, що станом на 05.09.2023 за ФОП ОСОБА_1 рахується заборгованість по єдиному внеску в сумі 28545,10 грн. і відповідний розрахунок підтверджений належним чином. З огляду на це, підстави для скасування вимоги відсутні.

Відповідно до п.4 ч.1 ст.4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №2464-VI від 08.07.2010 (далі - Закон №2464-VI), платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування. Згідно з п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до ч.11 ст.9 Закону №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом. Згідно з ч. 10 ст. 25 Закону № 2464-VІ на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Пункт 2 ч. 11 ст. 25 Закону №2464-VI передбачає, що орган доходів і зборів за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладає на платника єдиного внеску штраф у розмірі 20 (у редакції, чинній до 01.01.2015 - 10) відсотків своєчасно не сплачених сум.

На суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу (п. 5 розд. VII Інструкції № 449).

Відповідно до ч.14 ст.25 Закону № 2464-VI про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення.

Зазначені суми зараховуються на рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до податкового органу вищого рівня або до суду з одночасним обов`язковим письмовим повідомленням про це податкового органу, яким прийнято це рішення.

Відповідно до ч.15 ст.25 Закону № 2464-VI суми штрафів та нарахованої пені, застосованих за порушення порядку та строків нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, стягуються в такому самому порядку, що і суми недоїмки із сплати єдиного внеску. Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов`язано з виникненням та сплатою недоїмки.

Згідно з ч. 16 ст. 25 Закону № 2464-VI строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується. Відповідно до п. 3 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449, органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо, зокрема, платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив наступне.

Зі змісту наданих сторонами доказів судом встановлено, що ОСОБА_1 перебував на податковому обліку в ДПІ у м. Хмельницькому як фізична особа - підприємець з 07.03.2000 по 13.11.2019.

На спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку 2 групи за ставкою 20% ОСОБА_1 перебував у період з 01.01.2012 по 01.04.2015. Сума ЄСВ в місяць у 2013 році становила для нього 398,01грн. ( 1147,00грн. * 34,7%), з 01.12.2013 - 422,65 грн.

Нарахування в ІКП позивача по платежу 71040000 Єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які проводять незалежну професійну діяльність, були проведені наступним чином: - 20.01.2014 - 1218,67 грн. за 4-й квартал 2013 (жовтень - 398,01 грн., листопад - 398,01 грн., грудень - 422,65 грн.); -22.04.2014 - 1267,95 грн. за 1-й квартал 2014; -21.07.2014 - 1267,95 грн. за 2-й квартал 2014; -20.10.2014 - 1267,95 грн. за 3-й квартал 2014; -20.01.2015 - 1267,95 грн. за 4-й квартал 2014; -20.04.2015 - 1267, 95 грн. за 1-й квартал 2015.

Як вбачається зі змісту поданого 19.02.2014 Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2013 рік №1403552586, у ІКП 19.02.2014 нарахований єдиний внесок в сумі 1194,03 грн.

З 01.04.2015 по 13.11.2019 ОСОБА_1 перебував на загальній системі оподаткування.

По строку нарахування єдиного внеску 09.02.2018 за 2017 у ІКП позивача відображена сума єдиного внеску 8448,00 грн. із розрахунку мінімальної заробітної плати за 2017 (3200,00 грн. * 22% = 704,00 грн. в місяць) Починаючи з 01.01.2018сума ЄВ в місяць становила 819,06 грн. ( мінімальна заробітна плата 3723,00 грн. в місяць * 22% ) У ІКП нарахування проведені наступним чином: -19.04.2018 - 2457,18 грн. за 1 квартал 2018; -19.07.2018 - 2457,18 грн. за 2 квартал 2018; -19.10.2018 - 2457,18 грн. за 3 квартал 2018; -21.01.2019 - 2457,18 грн. за 4 квартал 2018. Починаючиз 01.01.2019сума ЄВ в місяць становила 918,06 грн. ( мінімальна заробітна плата 4173,00 грн. в місяць * 22%) У В ІКП проведені нарахування наступним чином: - 19.04.2019 - 2754,18 грн. за 1 квартал 2019; -19.07.2019 - 2754,18 грн. за 2 квартал 2019; - 21.10.2019 - 2754,18 грн. за 3 квартал 2019.

13.11.2019 до державного реєстру внесений запис про припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за його рішенням.

У зв`язку з наявністю у позивача непогашеної заборгованості по єдиному внеску відповідачем було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-12667-10 від 09.10.2020 на суму 31955,88 грн., з яких штрафи 6317,32 грн., пеня 25638,56 грн. Вказану вимогу відповідач направив за місцем реєстрації позивача рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Відповідно до п. 4 розділу VI Інструкції №449, вимога про сплату боргу (недоїмки) у паперовій формі вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслана на адресу (місцезнаходження юридичної особи, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.

Згідно з п.5 розділу VI Інструкції №449 у разі якщо платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів з дня надходження (отримання) вимоги про сплату боргу (недоїмки) не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку або не сплатив узгоджену суму боргу (недоїмки) (з дня отримання відповідного рішення податкового органу або суду), після спливу останнього дня відповідного строку така вимога вважається узгодженою (набирає чинності).

Відтак, вищезазначену вимогу про сплату боргу (недоїмки) 02.11.2020 ГУ ДПС у Хмельницькій області направив до Другого відділу ДВС у місті Хмельницькому, як узгоджену. В межах виконавчого провадження ВП№63562683 з примусового виконання спірної вимоги у 2021 та 2022 роках було стягнуто частину заборгованості.

Крім того, 10.12.2019 прийняте рішення №0192055805 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на суму 30110,57 грн., з них штраф 5215,64грн. та пеня 24894,93грн. 21.08.2020прийняте рішення №0110875805 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на суму 1845,31 грн., з них штраф 1101,68 грн. та пеня 743,63 грн. Докази оскарження або скасування цих рішень позивачем не надані і судом не встановлені.

Станом на 05.09.2023 за ФОП ОСОБА_1 згідно з відомостями ІКП рахується заборгованість по єдиному внеску (71040000) в сумі 28545,10 грн., з яких недоїмка 2906,54 грн., залишок несплаченої пені 25638,56 грн.

Що стосується доводів позивача про те, що з 13.11.2019 він не є фізичною особою - підприємцем, отже не є платником єдиного внеску, суд виходить з такого.

Згідно з ч. 4 ст. 6 Закону №2464-VI у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем. Відповідно до п.п. 65.10.8 п. 65.10 ст. 65 ПК України державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання. Згідно з п.п. 97.4.3 п.97.4 ст.97 ПК України особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платника податків, стосовно фізичної особи - підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, є така фізична особа.

Отже, фізичні особи-підприємці є платниками єдиного внеску до моменту припинення підприємницької діяльності, проте державна реєстрація припинення підприємницької діяльності не припиняє зобов`язань особи щодо сплати заборгованості, яка виникла під час здійснення такої діяльності, як і не звільняє від відповідальності за несвоєчасне погашення недоїмки ( боргу) Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 10 грудня 2021 у справі №640/7479/20.

Водночас та обставина, що позивач одночасно погашав суми недоїмок в межах інших виконавчих проваджень, не впливає на законність вимоги від 09.10.2020, і не може бути підставою для її скасування.

Суд також враховує те, що строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені, не застосовується.

Таким чином, судом не встановлено протиправності у діях податкового органу щодо прийняття спірної вимоги або інших підстав для її скасування, відтак позовні вимоги не є обґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 08 грудня 2023 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок