Рішення № 115481861, 27.11.2023, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

(повне)

27 листопада 2023 року м. Чернігів Справа № 620/12947/23

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Тихоненко О.М.,

за участю секретаря Шукай К.П.,

позивача ОСОБА_1 ,

та представника відповідача Паншиної І.В.,

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового рішення відповідача №5/25-01-24-10-08 від 01.06.2023; зобов`язання відповідача відновити відносно позивача реєстрацію платника єдиного податку група 3 ставка 2% з дати виключення.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що оскаржуване рішення, яким анульовано реєстрацію платника єдиного податку від 01.01.2012, групи 2, ставка 20%, у зв`язку з перевищенням позивачем обсягу доходу за 2022 рік, визначеного у пп. 2 п.291.4 ст. 291 Податкового кодексу України є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки дане рішення було прийнято на підставі висновків камеральної перевірки в той час, коли прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку має здійснюватися лише за результатами проведення документальної перевірки, як того вимагає чинне законодавство. Позивач не погоджується зі встановленими порушеннями вимог п.291.4 ст. 291 Податкового кодексу України щодо перебування на спрощеній системі оподаткування та вимог абз. 1 п.п.298.2.3 п.298.2 ст. 298 Податкового кодексу України, що є підставою для анулювання відносно позивача реєстрації платника єдиного податку, а саме 2 група, ставка 20%. Однак, згідно даних кабінету платника податків відносно нього анульовано реєстрацію платника єдиного податку від 01 січня 2012 року групи 3, ставка 2% (дата реєстрації 12 січня 2023 року). Датою анулювання реєстрації платника єдиного податку є 31 грудня 2022 року. Вказує, що як під час проведення камеральної перевірки, так і під час прийняття рішення щодо анулювання відносно позивача реєстрації платника єдиного податку, не береться до уваги те, що починаючи з 12 січня 2023 року позивач перебуває на спрощеній системі оподаткування з особливостями, а саме група 3, ставка 2%, що підтверджується витягом з реєстру платників єдиного податку № 2297 від 12 січня 2023 року. З 01 квітня 2022 року та до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України була створена спецгрупа єдиного податку в межах групи 3 та згідно з нормами розділу XIV Податкового кодексу України, обрати спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки від доходу могли як фізичні особи-підприємці так і юридичні особи.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 07.09.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

Відповідачем подано відзив на позов, в якому просить відмовити в задоволенні позовних вимог позивачу та зазначає, що ФОП ОСОБА_1 протягом 2022 року перебував на спрощеній системі оподаткування, група 2, ставка 20%. 08.02.2023 ФОП ОСОБА_1 подано податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за 2022 рік (реєстраційний №9306081801) та задекларовано дохід на суму 6644334 грн, тобто перевищення обсягу доходу за 2022 рік, визначеного у пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України. З 12.01.2023 ФОП ОСОБА_1 за заявою №562250 від 11.01.2023 переведено на 3 групу, ставка 2%. В зв`язку з зазначеним відповідачем проведено камеральну перевірку за результатами якої складено акт від 03.05.2023 №4562/25-01-24-10-05/ НОМЕР_1 . На підставі протоколу комісії з розгляду матеріалів щодо анулювання реєстрації платників єдиного податку Головним управлінням ДПС у Чернігівській області від 17.05.2023 №61/Ж//25-01- 24- 01 винесено рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 01.06.2023 №5/25-01-24-10-08, яким ФОП ОСОБА_1 31.12.2022 виключено з реєстру платників єдиного податку. Вказує, що згідно з пп. 9-1.1 п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення Податкового кодексу України, платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 цього підрозділу. Відповідно до пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України, платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки: у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої і другої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення; у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктом 3 пункту 291.4 етапі 291 цього Кодексу, платниками єдиного податку першої і другої груп, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для третьої групи, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення. Згідно з п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 3) у випадках, визначених пп. 298.2.3 п. 298.2 та пп. 298.8.6 п. 298.8 ст. 298 цього Кодексу. З урахуванням викладеного Головне управління ДПС у Чернігівській області вважає, що рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку відповідає нормам законодавства.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 22.09.2023 відмовлено у клопотанні представника відповідача про розгляд даної справи за правилами загального позовного провадження.

Позивачем подана відповідь на відзив, в якій останній просить задовольнити його позовні вимоги та наполягає, що згідно законодавства України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування. Дане порушення законодавства позбавило можливості з`ясувати всі обставини справи у ході перевірки. Також вказує, що законодавством України не передбачено жодних обмежень щодо переходу на спрощену систему оподаткування групу 3 ставка 2% (спецгрупа єдиного податку) у разі перевищення обсягу доходу протягом календарного року, встановленого пп. 3 п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України. Вважає, що рішенням Головного управління ДПС у Чернігівській області від 01.06.2023 № 5/25-01-24-10-08 безпідставно анульовано реєстрацію платника єдиного податку група 3, ставка 2%.

У наданих суду поясненнях від 10.10.2023, представник відповідача зазначила, що відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану, надзвичайного стану на території України запроваджено ставку єдиного податку ІІІ групи - 2%. Для реалізації цієї норми суб`єкт господарювання повинен подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів від 16 липня 2019 року №308. Для діючих суб`єктів господарювання, які скористаються правом перейти па спрощену систему оподаткування за ставкою єдиного податку 2% до доходу, змінено граничні терміни для подання заяви. Так, суб`єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи за ставкою 2% - з наступного робочого дня після подання заяви (у разі подання, починаючи з 1 квітня 2022 року). Отже, ОСОБА_1 11.01.2023 подано електронну заяву про застосування спрощеної системи оподаткування вх. №562250 з метою самостійного переходу на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп єдиного податку, а саме: з 2 групи 20% до мінімальної заробітної плати на 3 групу 2% до доходу, де вказано дату переходу 12.01.2023. Також представник відповідача зазначила, що станом на сьогодні позивач перебуває на загальній системі оподаткування.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 11.10.2023 розгляд даної справи призначено у відкритому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, просила відмовити у його задоволенні.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як слідує з матеріалів справи, ФОП ОСОБА_1 протягом 2022 року перебував на спрощеній системі оподаткування, група 2 ставка 20%.

08.02.2023 позивачем подано податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за 2022 рік (реєстраційний №9306081801) та задекларовано дохід на суму 6644334 грн (а.с.22-23).

При цьому (а.с.12), з 12.01.2023 позивача за заявою №562250 від 11.01.2023 (а.с.64) переведено на 3 групу, ставка 2%.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.298.2 ст.298 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Чернігівській області проведено камеральну перевірку платника єдиного податку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питання порушень платником єдиного податку суб`єктом малого підприємництва фізичною особою-підприємцем вимог, встановлених Податковим кодексом України, а саме правомірності застосування спрощеної системи оподаткування на групі 2 ставка 20%, за результатами якої складено акт від 03.05.2023 №4562/25-01-24-10-05/ НОМЕР_1 (а.с.11).

В акті перевірки, зокрема, встановлено, що позивач згідно податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за 2022 рік №9306081801 від 08.02.2023 обсяг доходу складає 6644334,00 грн, тобто перевищення обсягу доходу за 2022 рік, визначеного у пп.2 п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України. Тобто, починаючи з 01.01.2023 позивач не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

Протоком комісії з розгляду матеріалів щодо анулювання реєстрації платників єдиного податку Головного управління ДПС у Чернігівській області від 17.05.2023 № 61/Ж8/25-01-24-01 ухвалено на підставі абз. 3 п.299.10 ст.299, абз. 8 п.п.298.2.3 п.298.2 ст. 298 Податкового кодексу України підготувати рішення про скасування реєстрації платниками єдиного податку по 22 ФОП та виключити їх з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу (а.с.24-27).

В свою чергу, 01.06.2023 Головним управлінням ДПС у Чернігівській області прийнято рішення № 5/25-01-24-10-08 про анулювання реєстрації платника єдиного податку ОСОБА_1 , у висновку якого зазначено, що встановлені факти є підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку, у зв`язку з тим, що ФОП ОСОБА_1 порушено вимоги пп.2 п.291.4 ст. 291Податкового кодексу України, а саме друга група фізичні особи-підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі, побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (5421000,00 грн). Відповідно до п.292.16 ст.292 Податкового кодексу України, право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови не перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку. Відповідно до п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України реєстрація платником єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадках, визначених, зокрема, абз. 1 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України. Днем прийняття рішення про анулювання реєстрації є дата його підписання керівником контролюючого органу. Датою анулювання реєстрації є 31 грудня 2022 року (а.с.9-10).

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивачем подано скаргу, однак рішенням від 09.08.2023 №21968/6/99-00-06-01-01-06 Державної податкової служби України про результати розгляду скарги остання залишена без задоволення, а оскаржуване рішення від 01.06.2023 № 5/25-01-24-10-08 про анулювання реєстрації платника єдиного податку без змін (а.с.6-8).

Вважаючи рішення від 01.06.2023 № 5/25-01-24-10-08 про анулювання реєстрації платника єдиного податку протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з відповідним позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 92 Конституції України визначено, що виключно законами України встановлюються, зокрема, система оподаткування, податки і збори.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Законом України від 01.04.2022 № 2173-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану" внесено уточнення щодо податкових перевірок у воєнний час, а саме (п. 69.2 підрозд. 10 Перехідних положень ПК): акт перевірки по результатах камеральної перевірки складається у разі виявлення порушень та направляється в електронний кабінет платника податків. Крім того одночасно направляється інформація про нього на е-мейл.

З 01 квітня 2022 року та до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України була створена спецгрупа єдиного податку в межах групи 3 та згідно з нормами розділу XIV Податкового кодексу України, обрати спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки від доходу могли як фізичні особи-підприємці так і юридичні особи.

Відповідно до п.п 9.8 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX Податкового кодексу України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платником з особливостями, встановленими цим пунктом, суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Суб`єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з особливостями, встановленими цим пунктом: з наступного робочого дня після подання заяви - у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року.

Порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування групи 3, ставка 2 % (спецгрупі єдиного податку), наведених у підпункті 298.2.3 ст.298 Податкового кодексу України, за наявності яких, платники єдиного податку повинні перейти на сплату інших податків, зборів, згідно з Податковим кодексом України є: здійснення видів діяльності, які не дають права застосування спрощеної системи оподаткування; застосування платниками єдиного податку іншого способу розрахунків, крім передбачених пунктом 291.6 ст.291 Податкового кодексу України.

Також платник податку має право самостійно, шляхом подання заяви, відмовитися від використання особливостей оподаткування, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 Податкового кодексу України, відповідно до пункту 299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Відповідно до пункту 299.2 статті 299 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Згідно з пунктом 299.10 статті 299 Податкового кодексу України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі, зокрема, у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Так, відповідно до абзацу 1 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої і другої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Згідно пункту 300.1 статті 300 Податкового кодексу України платники єдиного податку несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої-третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої-третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Як слідує з матеріалів справи, 01.06.2023 Головним управлінням ДПС у Чернігівській області було прийнято рішення №5/25-01-24-10-08 про анулювання реєстрації платника єдиного податку ОСОБА_1 , у зв`язку з перевищенням обсягу доходу позивача за 2022 рік, визначеного у п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України.

У позовній заяві позивач зазначив, що заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування, а саме групи 3, ставка 2% не подавав.

Також, обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку має здійснюватися лише за результатами проведення документальної перевірки.

Оскільки спірне рішення було прийнято на підставі висновків камеральної перевірки, позивач вважає, що відповідач порушив процедуру проведення перевірки, а тому спірне рішення прийнято протиправно.

Так, з матеріалів справи судом встановлено, що спірне рішення було прийнято на підставі акта камеральної перевірки від 03.05.2023 № 4562/25-01-24-10-05/ НОМЕР_1 .

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (підпункт 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Суд зазначає, що аналіз наведених вище норм свідчить про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках.

При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Аналогічний правовий висновок висловлений Верховним Судом у постановах від 26.02.2019 у справі №805/1396/17-а, від 06.05.2020 у справі №812/1137/16.

Отже, оскільки спірне рішення було прийнято на підставі висновків камеральної, а не документальної перевірки як того вимагає чинне законодавства, суд дійшов висновку про порушення відповідачем процедури анулювання реєстрації платника єдиного податку, що в свою чергу, свідчить про протиправність прийняття відповідачем спірного рішення.

Частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідачем під час розгляду справи не було надано належних та допустимих доказів на підтвердження дотримання ним процедури анулювання реєстрації платника єдиного податку та наявності підстав для анулювання, суд дійшов висновку про те, що спірне рішення про анулювання реєстрації позивача як платника єдиного податку прийнято відповідачем безпідставно та необґрунтовано.

У зв`язку з наведеним, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області від 01.06.2023 № 5/25-01-24-10-08 про анулювання реєстрації платника єдиного податку ОСОБА_1 .

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача відновити відносно позивача реєстрацію платника єдиного податку група 3 ставка 2% з дати виключення, суд зазначає таке.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України.

В зв`язку з повномасштабним російським вторгненням, Верховною Радою України прийнято Закон №2120-ІХ від 15.03.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дій норм на період дії воєнного стану», яким внесено низку змін до Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 299.13 статті 299 ПК України з метою постійного забезпечення органів державної влади, органів місцевого самоврядування, юридичних та фізичних осіб інформацією центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, щоденно оприлюднює для безоплатного та вільного доступу на єдиному державному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та власному офіційному веб-сайті такі дані з реєстру платників єдиного податку, у тому числі і дату виключення особи з реєстру платників єдиного податку.

У випадку анулювання реєстрації платником єдиного податку суб`єкт господарювання не може бути платником цього податку із дати вилучення з відповідного Реєстру.

Анулювання реєстрації платником єдиного податку передбачає собою перехід платника податків на загальну систему оподаткування.

Тобто, платник податку, починаючи з дати анулювання реєстрації платником єдиного податку, та у разі, якщо за рішенням суду скасовано анулювання реєстрації такого платника, до дати прийняття такого рішення втрачає право перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Отже, прийняття податковим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку фізичної особи-підприємця з невідворотністю спричиняє виникнення низки негативних (несприятливих), для такого платника, юридичних наслідків.

Відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану, надзвичайного стану на території України запроваджено ставку єдиного податку ІІІ групи - 2%.

Так, суб`єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи за ставкою 2% - з наступного робочого дня після подання заяви (у разі подання, починаючи з 1 квітня 2022 року).

Як встановлено судом позивачем 11.01.2023 подано електронну заяву № 562250, в зв`язку з чим з 12.01.2023 останній перебуває на спрощеній системі оподаткування з особливостями, а саме: група 3 ставка 2%, що підтверджується витягом №2297 з реєстру платників єдиного податку (а.с.12).

Тобто дата реєстрації заяви 11.01.2023, дата початку застосування ставки та групи 12.01.2023.

Також як встановлено судом та слідує з матеріалів справи на протязі 2023 року відповідно до інтегрованої картки платника податків позивачем подавались податкові декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні та сплачувався відповідний податок (а.с.71-83).

З огляду на вказане, суд зазначає, що встановлення судом факту протиправності зазначеного рішення суб`єкта владних повноважень зумовлює виникнення потреби в обтяженні цього або іншого суб`єкта обов`язком усунути всі спричинені рішенням негативні юридичні наслідки та повернути платника податку у первинне правове становище, котре існувало до моменту прийняття незаконного рішення, вчинивши дії з поновлення реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку з 12.01.2023.

Суд зазначає, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, як: здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

У пункті 145 рішення від 15.11.96 у справі Чахал проти Об`єднаного Королівства Європейський суд з прав людини зазначив, що згадана норма гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни.

Засіб захисту, що вимагається зазначеною статтею повинен бути ефективним як у законі, так і на практиці, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі Афанасьев проти України від 05.04.2005.

Враховуючи вищевикладене, суд на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України дійшов висновку про необхідність задоволення позовних вимог частково, шляхом визнання протиправним та скасування податкового рішення відповідача №5/25-01-24-10-08 від 01.06.2023; зобов`язання відповідача відновити відносно позивача реєстрацію платника єдиного податку група 3 ставка 2% з 12.01.2023.

З урахуванням зазначеного, суд на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню частково.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь позивача підлягає стягненню, сплачений судовий збір в розмірі 2684,00 грн.

Керуючись статтями 168, 227-228, 241, 243, 244-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області №5/25-01-24-10-08 від 01.06.2023.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Чернігівській області відновити відносно ОСОБА_1 реєстрацію платника єдиного податку група 3 ставка 2% з 12.01.2023.

В решті позову відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судовий збір в розмірі 2684,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду.

Позивач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124).

Повний текст рішення суду складено 04.12.2023.

Суддя Оксана ТИХОНЕНКО