Рішення № 115140545, 23.11.2023, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"23" листопада 2023 р. справа № 300/4842/23

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Біньковської Н.В.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Івано-Франківській області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості в сумі 342519,62 грн.,-

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області звернулося до суду з адміністративним позовом до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості в сумі 342519,62 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані наявністю у ОСОБА_1 податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 269658,52 грн., який нарахований на підставі податкового повідомлення №012305/0712 від 29.12.2021 та пені в розмірі 44003,07 грн.; з військового збору в розмірі 22471,55 грн., який виник на підставі податкового повідомлення рішення та пені в на суму 3666,94 грн.; адміністративного штрафу та штрафних санкцій в розмірі 1020,00 грн., застосованих на підставі податкового повідомлення-рішення №012306/0712 від 29.12.2021, штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податків у вигляді заробітної плати, застосованих на підставі податкового повідомлення-рішення №012308/0712 від 29.12.2021; штрафних санкцій з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, застосованих на підставі податкового повідомлення-рішення від 29.12.2021 №012300/0712 на суму 340,00 грн. та податкового повідомлення-рішення від 21.12.2020 №0074720904/0712 на суму 339,54 грн.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідач правом подання відзиву на позовну заяву не скористався. У відповідності до вимог ч.11 ст.126, ч.1 ст.130, п.5 ч.6 ст.251 КАС України ухвала про відкриття провадження вважається належним чином врученою. Крім того, суд у телефонному режимі повідомив відповідача про можливість отримання ухвали про відкриття провадження у цій справі в приміщенні суду.

Заяв про розгляд справи з викликом сторін суду не надходило. У відповідності до вимог статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглянув справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін за наявними в справі матеріалами.

ОСОБА_1 04.11.2019 зареєстрована як фізична особа-підприємець, перебуває на обліку в контролюючому органі як платник податків. Станом на 30.09.2020 відповідач припинила підприємницьку діяльність на підставі власного рішення.

Пунктом 87.11 статті 87 Податкового кодексу України передбачено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Згідно частини 1 статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Положеннями статті 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За приписами п. 58.1 ст. 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт, зокрема: завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій (митній) декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки; завищення сум податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, заявлених у податкових деклараціях, зокрема при використанні права на податкову знижку відповідно до розділу IV цього Кодексу.

У податковому повідомленні-рішенні зазначається або додається до нього детальний розрахунок податкового зобов`язання (за наявності) та штрафних фінансових санкцій.

Відповідно до п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

За положеннями підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством; дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до підпунктів 20.1.18, 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов`язань платників податків; застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; стягувати суми недоїмки із сплати єдиного внеску; стягувати суми простроченої заборгованості суб`єктів господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитами (позиками), залученими державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державні (місцеві) гарантії, а також за кредитами із бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом та іншими законами України.

Судом встановлено, що камеральною (електронною) перевіркою даних, задекларованих у податковій звітності із акцизного податку, яка виражена в акті від 21.12.2020 №4302/09-19-09-04/2018203426, встановлено порушення відповідачем вимог підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 ПК України, а саме несвоєчасне подання декларації з акцизного податку за вересень 2020 року (а.с.12).

Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області на підставі акту перевірки від 21.12.2020 №4302/09-19-09-04/2018203426 прийнято податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №0074720904 від 21.12.2020, яким застосовано до відповідача штрафні (фінансові) санкції за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 340,00 грн. (а.с.11). Сума, яка підлягає стягненню становить 339,54 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення отримано ОСОБА_1 у день його прийняття 21.12.2020 та не оскаржено.

Також посадовою особою Головного управління ДПС в Івано-Франківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку платника податків фізичної особи ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 01.01.2017 по 01.10.2020, дотримання законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 05.01.2013 по 01.10.2020, що підтверджується актом від 07.12.2021 №6920/09-19-07-12/ НОМЕР_1 .

Перевіркою встановлено наступні порушення:

- п. 176.1 ст.176, п. 177.10 ст. 177 ПК України та наказу «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення» №481 від 16.09.2013, а саме не ведення Книги обліку доходів і витрат;

- пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164, п. 177.2, п. 177.4, пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 ПК України, в результаті чого встановлено заниження суми податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в загальній сумі 221356,69 грн., в тому числі за 2017 рік в сумі 74982,60 грн., за 2018 рік в сумі 67908,96 грн., за 2019 рік в сумі 50316,53 грн., за період з 01.01.2020 - 01.10.2020 в сумі 28148,60 грн.;

- пп. 1.4, пп. 1.5 п.161 підрозділу 10 розділу XX, пп.164.1.3 п. 164.1 ст. 164, п. 177.2, п. 177.4, пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 ПК України, в результаті чого недоутримано та не перераховано до бюджету військового збору з чистого оподаткованого доходу від здійснення підприємницької діяльності, який підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в загальній сумі 18446,38 грн., в тому числі за 2017 рік в сумі 6248,55 грн., за 2018 рік в сумі 5659,08 грн., за 2019 рік в сумі 4 193,04 грн. та за період з 01.01.2020 - 01.10.2020 в сумі 2 345,71 грн.;

- п.51.1. ст.51 ПК України не відображено в податкових розрахунках суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ інформацію про нараховані та виплачені суми доходів платникам податків - фізичним особам за ознакою « 157» та інформацію про нараховані та виплачені суми доходів платникам податків - фізичним особам за ознакою « 106» за квартальні періоди 2017 2020 років;

- ст. 223.1 та ст. 223.2 ПК України щодо несвоєчасного подання Декларації акцизного податку з Додатком 6 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» за вересень 2020 року №39819655 подано 21.10.2020 (термін подання з 01.10.2020 по 20.10.2020), та не подання Декларації акцизного податку з Додатком 6 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» за листопад 2019 року - отримано виторг 0,00 грн. (термін подання з 01.12.2019 по 20.12.2019);

- п.44.1, п.44.3 ст.44 ПК України, у результаті незабезпечення зберігання первинних документів щодо походження товару, а також інших документів з питань обчислення і сплати належних сум податків (внеску) протягом установлених строків їх зберігання та/або ненадання платником оригіналів документів чи їх копій за період, що перевірявся;

- постанови Кабінету Міністрів України №957 від 30.10.2008 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв вітчизняного виробництва»;

- п. 14.19 ст. 14 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», постанови Кабінету Міністрів України від 29.09.2010 №878 «Про здійснення розрахунків за продані товари (надані послуги) з використанням спеціальних платіжних засобів», а саме недотримання установлених законодавством вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, а саме відсутні термінали для проведення розрахунку споживачами за проданий товар електронними платіжними засобами.

На підставі акта перевірки від 07.12.2021 №6920/09-19-07-12/2018203426 позивачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №012306/0712 від 29.12.2021, яким застосовано до відповідача штрафні (фінансові) санкції за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в розмірі 1020,00 грн. (а.с.7);

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" №012305/0712 від 29.12.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 269658,71 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням в сумі 221356,69 грн. та 48302,02 грн. за штрафними санкціями (а.с.8);

- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №012308/0712 від 29.12.2021, яким застосовано до відповідача штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в розмірі 1020,00 грн. (а.с.9);

- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №012300/0712 від 29.12.2021, яким застосовано до відповідача штрафні (фінансові) санкції за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в розмірі 340,00 грн. (а.с.10);

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" №012302/0712 від 29.12.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 22471,55 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням в сумі 18446,38 грн. та 4025,17 грн. за штрафними санкціями (а.с.13).

Податкові повідомлення-рішення від 29.12.2021 №012306/0712, №012305/0712, №012308/0712, №012300/0712, №012302/0712 отримані відповідачем 05.01.2022, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.15).

Оскільки відповідачем у відповідності до статті 56 Податкового кодексу України не порушена процедура оскарження податкових зобов`язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 21.12.2020 №0074720904 та від 29.12.2021 №012306/0712, №012305/0712, №012308/0712, №012300/0712, №012302/0712, наведені у них суми нарахованих податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій є узгодженими.

Згідно підпункту 129.1.4 пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається при виявленні контролюючим органом за результатами перевірки заниження податковим агентом податкового зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом суми податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

Нарахування пені закінчується у випадках, визначених пунктом 129.3. статті 129 Податкового кодексу України. Відповідно до пункту 131.1. статті 131 Податкового кодексу України нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.

Судом встановлено, що контролюючим органом у відповідності до статті 129 ПК України нараховано ОСОБА_1 пеню за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в розмірі 44003,07 грн. та за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в розмірі 3666,94 грн. за період з грудня 2017 року по 20.02.2018, з грудня 2018 року по 22.09.2018, з грудня 2019 року по 20.02.2020, з грудня 2020 року по 20.02.2021, що підтверджується довідкою про борг, розрахунком пені, обчисленої на виявлені суми занижень податкових зобов`язань та зворотнім боком облікових карток платника податків (а.с.4, 79-87).

Згідно пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

На виконання вимог статті 59 Податкового кодексу України, відповідачу надіслано податкову вимогу форми Ф №0000060-1303-0919 від 30.03.2023. Відповідно до норм статті 42 Податкового кодексу України вимога вважається врученою відповідачу (а.с.5-6). Податкова вимога є неоскаржена та невідкликана.

Підпунктом 14.1.156. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податкове зобов`язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до підпункту 14.1.175. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Податковий борг відповідача підтверджується податковим довідкою про борг (а.с.4), корінцем податкової вимоги (а.с.5), податковими повідомленнями-рішеннями (а.с.7-11,13), розрахунком пені (а.с.79), копією облікової картки платника податків (а.с.82).

Доказів, які б свідчили про сплату наведеної вище заборгованості відповідачем суду не надано.

Також суд вважає за необхідне зауважити, що предметом спору у цій справі є стягнення податкового боргу, а не правомірність прийняття контролюючим органом податкових повідомлень-рішень.

За таких обставин суд приходить до висновку, що відповідач зобов`язаний сплатити податковий борг в загальній сумі 342519,62 грн. Наявність такого обов`язку у відповідача є визначальним для вирішення вказаного спору, крім того, цей обов`язок забезпечується статтею 67 Конституції України.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, а позов таким що підлягає до задоволення.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) в дохід бюджету податковий борг в сумі 342519,62 грн. (триста сорок дві тисячі п`ятсот дев`ятнадцять гривень 62 копійки).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до суду Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

позивач - Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ ВП 43968084, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018),

відповідач ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ).

Суддя /підпис/ Біньковська Н.В.