Постанова № 11481930, 13.09.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 вересня 2010 р. № 2-а- 4540/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бабаєва А.І.

при секретарі судового засідання Свіргун О.О.

за участю:

представника позивача Краснощок О.Л. (довіреність від 09.08.2010 року)

представника позивача Осаволюк Т.Л. (довіреність від 09.08.2010 року)

представника відповідача Караульної Ю.Л. (довіреність № 10/10-020 від 09.08.2010 року)

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ”Нова-Трейд” до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нова-Трейд" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова, в якому просить суд скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова №0000022200/0 від 15.01.2010 року, №0000022307/0 від 15.01.2010 року та №0000032307/0 від 15.01.2010 року.

В обґрунтування позову зазначило, що 15 січня 2010 року ДПІ у Київському районі м. Харкова були винесені податкові повідомлення - рішення: № 0000022200/0, яким товариству було визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 21 759 грн. (за основним платежем 7 253 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 14 506 грн.); № 0000022307/0, яким було визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 158 638,50 грн. (за основним платежем 105759 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 52 879,50 грн.); № 0000032307/0, яким було визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів в сумі 149061 грн. (за основним платежем 99374 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 49 687 грн.). Позивач стверджував, що мав право включати витрати понесені ним по оплаті вартості послуг до податкового кредиту та мав право застосовувати податковий кредит при виконанні ним податкових зобов'язань з податку на додану вартість, а також, позивач надавав перевіряючим всі необхідні документи, що підтверджують понесені валові витрати, тому висновки відповідача в акті перевірки є безпідставними та необґрунтованими.

В судове засідання представники позивача прибули та просили задовольнити позов.

Відповідач, ДПІ у Київському районі м. Харкова проти позову заперечувала та зазначила, що позивачем в порушення Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безпідставно завищено валові витрати на суму 345844 грн., в тому числі за 2 квартал 2008 року на суму 281 518 грн., за 2 квартал 2009 року на суму 64 326 грн. та при здійсненні виплат доходів, отриманих нерезидентом із джерелом походження України ТОВ "Нова-Трейд" не утримано та не сплачено до бюджету податок з доходів нерезидентів у сумі 7 253,04 грн., у тому числі по періодах: ІІІ квартал 2008 року - 4 862,64 грн.; ІV квартал 2008 року - 2 129,10 грн.; І квартал 2009 року - 261,30 грн. А також, в порушення Закону України "Про податок на додану вартість" ТОВ «Нова-Трейд»безпідставно віднесло до складу податкового кредиту з податку на додану вартість у 2008 році суму 93 522 грн., в тому числі: у травні 2008 року на суму 29 427 грн.; у серпні 2008 року на суму 29 969 грн.; у жовтні 2008 року на суму 34 126 грн. по податковим накладним на придбання послуг у підприємства "А плюс В" ХВ ВГО СОІУ з розвантаження, зважування, перевірки параметрів товару (по картону з STROMSDAL).

Суд, заслухавши думу представників позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, товариство з обмеженою відповідальністю "Нова-Трейд" пройшло державну реєстрацію 29.09.1997 року та взято на податковий облік у ДПІ у Київському районі м. Харкова 16.10.1997 року за № 3181. Товариство з обмеженою відповідальністю "Нова-Трейд" є платником податку на додану вартість.

Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Харкова, на підставі направлень № 1414 від 04 грудня 2009 року та № 1460 від 18 грудня 2009 року, була проведена планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Нова-Трейд" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2008 року по 30 вересня 2009 року. За результатами перевірки було складено Акт "Про результати планової виїзної перевірки ТОВ "Нова-Трейд з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2008 року по 30.09.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 30.09.2009 року" № 8366/23-3/25174072 від 29 грудня 2009 року (надалі Акт перевірки).

Згідно зазначеного Акту перевірки ТОВ "Нова-Трейд" було порушено:

- п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4, п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2. абз.4 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94- ВР від 28.12.1994 року, в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 105 759 грн., в тому числі: у 2 кварталі 2008 року на суму 70 380 грн.; у 2 кварталі 2009 року на суму 35 379 грн.;

- п.п.3.1.1 п.3.1 ст. 3. п.п.7.3.1 п.7.3 та п.п.7.4.1. п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року, в результаті чого було занижено податок на додану вартість в сумі 99 374 грн., в тому числі: у травні 2008 року на суму 29 427 грн., у серпні 2008 року на суму 29 969 грн., у жовтні 2008 року на суму 34 126 грн., у липні 2009 року на суму 5 852 грн.;

- п.13,1, п.13.5 ст. 13, п. 16.3 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94- ВР від 28.12.1994 року, що призвело до неутримання та невнесення до бюджету податку на доходи нерезидента за період, що перевірявся в сумі 7 253,04 грн., в тому числі по періодах: ІІІ квартал 2008 року - 4 862,64 грн., ІV квартал 2008 року - 2 129,10 грн., І квартал 2009 року - 261,30 грн.

Директор ТОВ "Нова-Трейд" Ходячих Г.О. та головний бухгалтер Захаренко О.І. від підписання акту перевірки відмовились (а.с. 52-70).

На підставі Акту перевірки ДПІ у Київському районі м. Харкова були винесені податкові повідомлення - рішення № 0000022200/0, яким товариству було визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 21 759 грн. (за основним платежем 7 253 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 14 506 грн.); № 0000022307/0, яким було визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 158638,50 грн. (за основним платежем 105759 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 52 879,50 грн.); № 0000032307/0, яким було визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів в сумі 149061 грн. (за основним платежем 99374 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 49 687 грн.) (а.с. 9-11).

Позивач, не погоджуючись з вказаними рішеннями, 27 січня 2010 року звернувся до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова зі скаргою з проханням відмінити податкові повідомлення-рішення.

09 лютого 2010 року ДПІ у Київському районі м. Харкова прийняла рішення № 1821/10/25-020 про результати розгляду первинної скарги, в якому залишила без змін податкові повідомлення-рішення № 0000022200/0, № 0000022307/0 та № 0000032307/0 від 15.012010 року, а скаргу - без задоволення.

10 лютого 2010 року відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0000022200/1, № 0000022307/1 та № 0000032307/1 на ті ж суми податкових зобов'язань як і в попередніх податкових повідомленнях рішеннях (а.с.100, 103, 106).

ТОВ "Нова-Трейд" звернулося до Державної податкової адміністрації у Харківській області зі скаргою на податкові повідомлення-рішення № 0000022200/1, № 0000022307/1 та № 0000032307/1 від 10.02.2010 року, а також на рішення про результати розгляду первинної скарги № 1821/10/25-020 від 09.02.2010 року. Державна податкова адміністрація у Харківській області залишила без змін податкові ці повідомлення-рішення, а скаргу - без задоволення.

31 березня 2010 року відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0000022200/2, № 0000022307/2 та № 0000032307/2 на ті ж суми податкових зобов'язань як і в попередніх податкових повідомленнях рішеннях (а.с. 101, 104, 107).

Щодо висновку Акту перевірки про заниження задекларованих ТОВ "Нова-Трейд" показників у рядку 01.6 Декларацій “Інші доходи” на суму 77191 грн., у тому числі за 2 квартал 2009 року на суму 77 191 грн. та відповідно завищення задекларованих ТОВ "Нова-Трейд" валових витрат всього на суму 345844 грн., в тому числі: за 2 квартал 2008 року на суму 281518 грн., за 2 квартал 2009 року в сумі 64326 грн., суд зазначає наступне.

Даний висновок ДПІ у Київському районі м. Харкова обґрунтовувалися тим, що під час проведення перевірки виявлено кредиторську заборгованість позивача перед підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ в сумі 77191 грн., державну реєстрацію якого 21.05.2009 року було скасовано за № 14801170012007013 (постановою господарського суду Харківської області від 09.04.2008 року по справі № Б-50/37-08 підприємство «Харківський регіональний центр соціальної і трудової адаптації «Харківського відділення Всеукраїнської громадської організації «Союз організації інвалідів України» товариства інвалідів Київського району визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру, ухвалою господарського суду Харківської області від 29.04.2009 року по справі № Б-50/37-08 затверджено ліквідаційний баланс та ліквідовано зазначену юридичну особу).

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Відповідно до п.п. 4.1.6. п.4.1 ст. 4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року, валовий доход включає доходи з інших джерел, в тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п.7.11 ст. 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України “Про списання вартості несплачених обсягів природного газу”.

Пунктом 1.22 ст. 1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року встановлено, що фінансова допомога - безповоротна фінансова допомога або поворотна фінансова допомога .

Відповідно абз. 2 п.п. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”№334/94-ВР від 28.12.1994 року безповоротна фінансова допомога - це сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після її списання, якщо така безнадійна заборгованість була попередньо включена до складу валових витрат кредитора.

Згідно з п.1.25 ст. 1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 334/94-ВР від 28.12.1994 року безнадійна заборгованість - заборгованість, яка відповідає будь-якій з наведених нижче ознак, в тому числі:

- заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності;

- прострочена заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії кредитора, направлені на примусове стягнення майна позичальника, не призвели до повного погашення заборгованості;

- заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна: фізичної особи, на яке відповідно до закону може бути спрямовано стягнення;

- фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності або юридичної особи, оголошених банкрутами у порядку, встановленому законом, або при їх ліквідації (зняття з реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності);

- заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних від продажу на відкритих аукціонах (публічних торгах) майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості, за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до повного покриття заборгованості;

- заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажору), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

- прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також визнаних у судовому порядку безвісно відсутніми, померлими або недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.

Судом встановлено, що 04 січня 2007 року між ТОВ "Нова-Трейд" та підприємством “Харківський регіональний центр соціальної і трудової адаптації” Харківського відділення Всеукраїнської громадської організації “Союз організації інвалідів України” товариства інвалідів Київського району був укладений Договір № 01/07, на підтвердження виконання якого були видані накладна № 253 від 11.07.2007 року на суму 324 101,52 грн., а також податкова накладна № 283 від 11.07.2007 року на суму 324 101,52 грн.

Оплата за поставлений підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ товар була здійснена частково, в розмірі 246 910, 89 грн., підтвердженням чого є наступні документи: платіжне доручення № 304 від 27.07.2007 року на суму 8 943,70 грн.; заява на перерахування кредитних коштів № 12 від 16 .07.2007 року на суму 35 267,19 грн.; заява на перерахування кредитних коштів № 16 від 22.08.2007 року на суму 126 000 грн.; заява на перерахування кредитних коштів № 20 від 05.09.2007 року на суму 76 700 грн.

Таким чином, кредиторська заборгованість ТОВ "Нова-Трейд" перед підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ складала 77 191 грн.

Слід зазначити, що 20.02.2008 року між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6 та підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ був укладений Договір цесії (відступлення права вимоги), за яким підприємство “ХРЦСТА”ХВ СОІУ передало вищезазначеній фізичній особі-підприємцю, а останній набув право вимоги, належне підприємству “ХРЦСТА”ХВ СОІУ, та став кредитором за зобов'язаннями ТОВ "Нова-Трейд" перед підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ, що випливає з Договору № 01/07 від 04 січня 2007 року.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що позивачем правомірно не було включено до валового доходу суму кредиторської заборгованості у розмірі 77 191 грн.

Щодо висновків акту перевірки про завищення задекларованих ТОВ "Нова-Трейд" показників у рядку 04.1 декларацій “Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)” за 2 квартал 2009 року в сумі 64 326 грн. суд зазначає наступне.

Згідно з п.5.1 ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 334/94-ВР від 28.12.1994 року, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Приписами п.п.5.2.1 п.5.2 ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”№334/94-ВР від 28.12.1994 року встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”№334/94-ВР від 28.12.1994 року, до складу валових витрат не включаються будь-які витрати, котрі не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких, передбачена правилами ведення податкового обліку.

Судом встановлено, що ТОВ "Нова-Трейд" було укладено з підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ договір № 01/07 від 04.01.2007 року. На виконання договору підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ було видано накладну № 253 від 11.07.2007 року та податкову накладну № 283 від 11.07.2007 року.

Оплата за поставлений підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ позивачу товар була здійснена ним частково, підтвердженням чого є наступні документи: платіжне доручення № 304 від 27.07.2007 року на суму 8 943,70 грн.; заява на перерахування кредитних коштів № 12 від 16.07.2007 року на суму 35 267,19 грн.; заява на перерахування кредитних коштів № 16 від 22.08.2007 року на суму 126 000 грн.; заява на перерахування кредитних коштів № 20 від 05.09.2007 року на суму 76 700 грн.

Отже, виконання Договору № 01/07 від 04 січня 2007 року відбувалося з дотриманням кожною стороною його умов: підприємство “ХРЦСТА”ХВ СОІУ (постачальник) здійснив поставку ТОВ "Нова-Трейд" (покупець) товару за зазначеним договором, а позивач прийняв та частково оплатив товар у безготівковій формі на загальну суму 246 910,89 грн., таким чином.

Також, суд зазначає, що придбаний позивачем у підприємства “ХРЦСТА”ХВ СОІУ на підставі Договору №01/07 від 04.01.2007 року, був фактично отриманий позивачем та реалізований в подальшому іншим контрагентам згідно накладних № 1723 від 24 липня 2007 року; № 1736 від 26 липня 2007 року; № 1955 від 23 серпня 2007 року; № 1957 від 27 серпня 2007 року; № 1998 від 03 вересня 2007 року; № 2025 від 06 вересня 2007 року; № 2151 від 20 вересня 2007 року; № 2164 від 24 вересня 2007 року; № 2361 від 12 жовтня 2007 року; № 2478 від 29 жовтня 2007 року; № 2518 від 01 листопада 2007 року; № 2543 від 06 листопада 2007 року; № 2558 від 07 листопада 2007 року; № 2584 від 12 листопада 2007 року; № 2685 від 20 листопада 2007 року; № 2864 від 10 грудня 2007 року; № 2907 від 14 грудня 2007 року; № 2980 від 21 грудня 2007 року; № 3021 від 25 грудня 2007 року; № 3073 від 28 грудня 2007 року; № 3064 від 28 грудня 2007 року.

Таким чином, витрати позивача на оплату товару за Договором № 01/07 від 04 січня 2007 року, безпосередньо пов'язані з його господарською діяльністю, а отже, ТОВ "Нова-Трейд" мало підстави для віднесення до складу валових витрат витрати за 2 квартал 2009 року в розмірі 64 326 грн. у зв'язку з оплатою товару, поставленого підприємством “ХРЦСТА”ХВ СОІУ.

Щодо висновків Акту перевірки про завищення задекларованих ТОВ "Нова-Трейд" показників у рядку 04.1 Декларацій “Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)” за 2 квартал 2008 року в сумі 281 518 грн. суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ТОВ "Нова-Трейд" були укладені наступні контракти: контракт № 942 укладений 01.08.2007 року між ТОВ "Нова-Трейд" та "STROMSDAL OYJ" (FINLAND); контракт № 942 укладений 01.08.2007 РОКУ між ТОВ "Нова-Трейд" та "Elton Trading" (London, United Kindom); контракт № 955 укладений 05.05.2008 року між ТОВ "Нова-Трейд" та "Elton Trading" (London, United Kindom). Умовами зазначених контрактів передбачено дотримання постачальниками "STROMSDAL OYJ" (FINLAND), "Elton Trading" (London, United Kindom) вимог щодо якості товару, відповідності технічним характеристикам, упаковці, яка б забезпечувала безперешкодне та безпечне транспортування, масу брутто і нетто, а також допустимі відхилення вказаних параметрів.

Змістом контракту № 942 від 01 серпня 2007 року, контракту № 942 від 01.08.2007 року, а також контракту № 955 від 05.05.2008 року не було передбачено надання ТОВ "Нова-Трейд" таких послуг, як виконання завантажувально-розвантажувальних робіт, огляд товару замовника, виявлення пошкодження товару замовника, оцінка збитків від пошкоджень, зважування товару замовника, підтвердження ваги (брутто) товару замовника, визначення відповідності параметрів товару, вказаних у специфікаціях.

ТОВ "Нова-Трейд" та підприємством “А плюс В”ХВ ВГО СОІУ було укладено Договір № 10/10/07 від 10.10.2007 року та Договір № 10/01/08 від 10.01.2008 року, предметом яких було надання даним підприємством вищезазначених послуг позивачу.

На підтвердження виконання зазначених договорів та понесених ТОВ "Нова-Трейд" у зв'язку з цим витрат, були видані наступні первинні документи бухгалтерського обліку, котрі фіксують факти здійснення господарських операцій та підтверджують валові витрати позивача: акт № 7 про надання послуг від 14 квітня 2008 року за Договором № 10/01/08 від 10 січня 2008 року; податкова накладна № 71/7 від 14 квітня 2008 року; акт № 8 про надання послуг від 16 травня 2008 року за Договором № 10/01/08 від 10 січня 2008 року; податкова накладна № 91/7 від 16 травня 2008 року; акт № 9 про надання послуг від 20 травня 2008 року за Договором № 10/01/08 від 10 січня 2008 року; податкова накладна № 93/2 від 20 травня 2008 року; акт № 10 про надання послуг від 02 червня 2008 року за Договором № 10/01/08 від 10 січня 2008 року; податкова накладна № 103/2 від 02 червня 2008 року; акт № 11 про надання послуг від 12 червня 2008 року за Договором № 10/01/08 від 10 січня 2008 року; податкова накладна № 111 від 12 червня 2008 року; акт № 12 про надання послуг від 27 червня 2008 року за Договором № 10/01/08 від 10 січня 2008 року; податкова накладна № 121/2 від 27 червня 2008 року.

Товари за яким, позивачем отримані послуги з виконання завантажувально-розвантажувальних робіт, огляд товару замовника, виявлення пошкодження товару замовника, оцінка збитків від пошкоджень, зважування товару замовника, підтвердження ваги (брутто) товару замовника, визначення відповідності параметрів товару, вказаних у специфікаціях, були реалізовані ним в подальшому партнерам-нерезидентам на виконання контракту № 942 від 01.08.2007 року, контракту № 942 від 01.08.2007 року, а також контракту № 955 від 05.05.2008 року, що свідчить про дійсність укладених угод між підприємством “А плюс В”ХВ ВГО СОІУ та позивачем, а також про використання даних послуг у власній господарській діяльності ТОВ "Нова-Трейд".

Враховую вище зазначене суд вважає, що ТОВ "Нова-Трейд" мало підстави для віднесення до складу валових витрат витрати за 2 квартал 2009 року в сумі 281 518 грн. у зв'язку з оплатою послуг, наданих підприємством “А плюс В”ХВ ВГО СОІУ.

Щодо висновку висновків Акту перевірки про завищення задекларованих ТОВ "Нова-Трейд" показників у рядку 10.1 Б Декларацій “Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою не підлягають оподаткуванню (п.3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (ст.5, ст. 11 Закону, інші нормативно-правові акти)” на суму 93 522 грн., в тому числі: в травні 2008 року на суму 29 427 грн., в серпні 2008 року на суму 29 969 грн., в жовтні 2008 року на суму 34 126 грн. суд зазначає наступне.

Згідно з п.п.7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.1997 року, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

За приписами п.п.7.4.5. п.7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.1997 року, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Відповідно до п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.1997 року, податкові накладні видаються платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п. 6.2. Наказу Державної податкової адміністрації України № 165 від 30.04.1997 року, податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.

На підтвердження виконання Договору № 10/10/07 від 10.10.2007 року та Договору № 10/01/08 від 10.01.2008 року, укладених ТОВ "Нова-Трейд" та “А плюс В”ХВ ВГО СОІУ, та понесених ТОВ "Нова-Трейд" у зв'язку з цим витрат, були видані наступні податкові накладні: податкова накладна № 71/7 від 14 квітня 2008 року; податкова накладна № 91/7 від 16 травня 2008 року; податкова накладна № 93/2 від 20 травня 2008 року; податкова накладна № 103/2 від 02 червня 2008 року; податкова накладна № 111 від 12 червня 2008 року; податкова накладна № 121/2 від 27 червня 2008 року.

Отже, підставами для віднесення ТОВ "Нова-Трейд" до складу податкового кредиту сум податку, сплаченого у зв'язку з наданням підприємством “А плюс В”ХВ ВГО СОІУ за вищезазначеними договорами послуг з виконання завантажувально-розвантажувальних робіт, огляду товару замовника, виявлення пошкодження товару замовника, оцінка збитків від пошкоджень, зважування товару замовника, підтвердження ваги (брутто) товару замовника, визначення відповідності параметрів товару, вказаних у специфікаціях, є вказані первинні документи бухгалтерського обліку, а також віднесення позивачем до господарської діяльності зазначених послуг.

Враховуючи вище зазначене суд вважає правомірним віднесення ТОВ "Нова-Трейд" до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість за травень 2008 року на суму 29 427 грн., серпень 2008 року на суму 29 969 грн., жовтень 2008 року на суму 34 126 грн., сплачених у зв'язку з придбанням послуг у підприємства “А плюс В”ХВ ВГО СОІУ за Договором № 10/10/07 від 10.10.2007 року та Договором № 10/01/08 від 10.01.2008 року, на підставі належним чином оформлених податкових накладних.

Щодо висновків Акту перевірки про заниження задекларованих ТОВ "Нова-Трейд" показників у рядку 1Б Декларацій "Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів" на суму 5 852 грн., в тому числі: за липень 2009 року на суму 5 852 грн. суд зазначає наступне.

Відповідно до п.7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість”№168/97-ВР від 03.04.1997 року, датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Згідно з п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.1997 року, податкові накладні видаються платником податку, який зоставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

За приписами п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.1997 року, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Відповідно до положень п. 6.2. Наказу Державної податкової адміністрації України № 165 від 30 травня 1997 року, податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.

ТОВ "Нова-Трейд" було укладено договір з ТОВ »№ 0036 від 01.06.2009 року. На виконання договору № 0036 від 01.06.2009 року ТОВ IMA»були видані податкові накладні: податкова накладна № 822 від 31 липня 2009 року; податкова накладна № 848 від 31 липня 2009 року.

14 грудня 2009 року ТОВ "Нова-Трейд" було надано ДПІ у Київському районі м. Харкова уточнюючий розрахунок № 160321 податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, а також сплачено податок на додану вартість в сумі 5 852 грн., в тому числі: за липень 2009 року в сумі 5 852 грн., а також суму штрафу, нарахованого позивачем самостійно, у зв'язку з виправленням помилки у розмірі 293 грн. Платіжне доручення: № 294 від 14 грудня 2009 року; № 295 від 14 грудня 2009 року.

Таким чином, ТОВ "Нова-Трейд" правомірно відобразило у складі податкових зобов'язань операції з поставки товарів ТОВ »за Договором № 0036 від 01.06.2009 року на суму 29 260 грн., з яких податок на додану вартість складає 5 852 грн., в тому числі: за липень 2009 року в сумі 5 852 грн.

Щодо висновку Акту перевірки про порушення ТОВ "Нова-Трейд" п.13,1, п.13.5 ст. 13, п. 16.3 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94- ВР від 28.12.1994 року, що призвело до неутримання та невнесення до бюджету податку на доходи нерезидента за період, що перевірявся в сумі 7 253,04 грн., в тому числі по періодах: ІІІ квартал 2008 року - 4 862,64 грн., ІV квартал 2008 року - 2 129,10 грн., І квартал 2009 року - 261,30 грн. суд зазначає наступне.

ТОВ "Нова-Трейд" було укладено з RMINEN LOGISTICS PLS» контракт № 62 від 01.06.2008 року, предмет контракту організація та здійснення перевезення вантажу у напрямку країн СНД Україна. Замовник здійснює 100% передоплату. Вантажеперевізник залізничні дороги Фінляндії. Загальна сума договору 100000,00 євро. Розрахунки можливі також і в дол. США. Термін дії договору 31.12.2008р. та автоматично продовжується на наступний період календарного року, якщо жодна з сторін на заявила в письмовій формі вийти з умов договору.

На виконання умов договору LOGISTICS PLS»було видано акти виконаних робіт № 1 від 01.08.08 року про залізничний фрахт на суму 3139,75 євро/23748,0 грн.; № 2 від 01.09.08 року про залізничний фрахт на суму 1809,36 євро/12920,42грн.; № 3 від 01.10.08 року про залізничний фрахт на суму 4980,37 євро/34629,10 грн.; № 4 від 01.12.08 року про залізничний фрахт на суму 6321,01 євро/55329,37грн. Розрахунки здійснені у безготівковій формі.

Відповідно до п.п. 1.35.1 п. 1.35 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994 року фрахт винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу для цілей: перевезення вантажів та пасажирів морським або повітряним транспортом; перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом.

Згідно з абз. «в»п.13.1 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 року під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти, серед іншого фрахт.

Пунктом 13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994 року резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Відповідно до п. 18.1 ст. 18 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 року якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору.

Пунктом 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів; із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 470 від 06.05.2001 року визначено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 5 і 6 Порядку, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (далі довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

Між Урядом України та Урядом Республіки Фінляндії укладена Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно, дата ратифікації 06.10.95р., дата набуття чинності 14.02.98 р.

Судом встановлено, що висновок відповідача про порушення ТОВ «Нова-Трейд» п.13,1, п.13.5 ст. 13, п. 16.3 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94- ВР від 28.12.1994 року ґрунтується на відсутності довідки, що URMINEN LOGISTICS PLS»є резидентом Республіки Фінляндії.

Суду була надана довідка, що LOGISTICS PLS»була резидентом Республіки Фінляндії протягом всього 2008 року.

Враховуючи вище зазначене суд вважає, що ТОВ «Нова-Трейд»не порушувало п.13,1, п.13.5 ст. 13, п. 16.3 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94- ВР від 28.12.1994 року за правовідносинами з MINEN LOGISTICS PLS».

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст.185, ст. 186 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю ”Нова-Трейд” до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення рішення № 0000022200/0 від 15.01.2010 року, № 0000022307/0 від 15.01.2010 року, № 0000032307/0 від 15.01.2010 року.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст постанови виготовлений 17.09.2010 року.