Рішення № 114802194, 08.11.2023, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 листопада 2023 року м. Чернігів Справа № 620/15015/23

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКлопота С.Л.,

за участю секретаряШевченко А. В.,

представника позивача Матвійчук А.С.,

представника відповідачів Полегешко Л.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Фірма «Родник-Т» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «Фірма «Родник-Т» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить:

1. Визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №9288791/31379008 від 02.08.2023, №9288793/31379008 від 02.08.2023, №9288794/31379008 від 02.08.2023, винесені Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 08.06.2023, №3 від 09.06.2023, №4 від 09.06.2023 датами їх фактичного отримання.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що Комісія Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не мала правових підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, а саме рішення було винесено не у спосіб визначений законом, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Приватне підприємство «Фірма «Родник-Т» (далі ПП «Фірма «Родник-Т», Позивач) є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законодавством порядку 22.03.2001 та перебуває на податковому обліку як платник податків.

ПП «Фірма «Родник-Т» здійснює господарську діяльність, що відповідає Коду КВЕД 28.93 Виробництво машин і устаткування для виготовлення харчових продуктів і напоїв, перероблення тютюну (основний).

В ході ведення господарської діяльності Позивач здійснював виробництво та продаж обладнання.

Так, 06.06.2023 року між ПП «Фірма «Родник-Т» (Постачальник) та ПП «Імперіал Плюс» (Покупець) було укладено Договір поставки №23/06/06, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця обладнання з переробки молока (надалі Товар), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар в кількості, комплектності та за ціною, визначеними у Додатках до цього Договору, які є невід`ємною частиною даного Договору (далі Договір №23/06/06).

Відповідно до п. 3.1 Договору №23/06/06 Постачальник зобов`язаний здійснити Поставку Товару протягом строку зазначеного у Специфікації на умовах FCA - Чернігів (ІНКОТЕРМС - 2010): навантаження Товару на транспортні засоби здійснюються силами та за рахунок Постачальника, за адресою складу Постачальника.

Відповідно до п.п. 5.2 - 5.4. Договору №23/06/06 Покупець здійснює оплату вартості Товару за ціною, вказаною у Специфікації.

Вартість Товару оплачується на поточний рахунок Постачальника в національній валюті України - гривні.

Оплата Товару здійснюється Покупцем у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника наступним чином:

-50% від суми вартості Товару, визначеної Специфікацією - попередня оплата;

-40% від суми вартості Товару, визначеної Специфікацією - оплата обладнання по готовності до відвантаження;

-10% від суми вартості Товару, визначеної Специфікацією - після введення в експлуатацію, але не пізніше через 60 календарних днів від дати поставки.

06.06.2023 року між сторонами було підписано Специфікацію №1 (Додаток №1) до Договору поставки №23/06/06 від 06.06.2023, відповідно до якої Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця наступний Товар: охолоджувальну двоконтурну установку з механічним перемішуючим пристроєм для згущеного молока з цукром - вакуумний охолоджувач-кристалізатор «Віганд» в складі:

1)робочий сосуд «А» об`ємом 5 м3 роб. об`єм 2,5 м3 (8 мм. н/ж) з перемішувальним пристроєм та моторедуктором - 1 шт.

2)робочий сосуд «Б» об`ємом 5 м3 роб. об`єм 2,5 м3 (8 мм. н/ж) з перемішувальним пристроєм та моторедуктором - 1 шт.

3)пароструйний нержавіючий термокомпресор - 1 шт.

4)пароінжекторна сис-ма з турбопр-м, вкл. інжектора і (сопла) н/ж виконання - 1 шт.

5)головний конденсатор із нержавіючої сталі ф 600 мм. - 1 шт.

6)допоміжний конденсатор із нерж. сталі ф 200 мм.; ф150 мм. - 2шт.

7)насос конденсата Sieva 40 (зі зберігання), 40 м3/год - 1 шт.

8)комплект н/ж трубопроводів о270 мм, трійник вкл., запор. арм. ф 150 мм - 1 шт.

-комплект трубопроводів 080 мм, вкл. запорную арматуру - 1 шт;

-комплект н/ж молокопр. Ф 70, вкл. н/ж запорну арматуру - 1 шт.

9)майданчик обслуговування ст.3, висота h=2400 mm. - 1 шт.

10)установочний и монтажний матеріал - 1 шт.

11)освітлення робочого сосуда - 2 шт.

12)електронні контрольно-вимірювальні прилади - 1 шт.

13)електрошафа керування насосом, моторредукторами - 1 шт. (стандартного виконання, візуалізація).

Специфікацією №2 (Додаток №2) від 06.06.2023 до Договору поставки №23/06/06 від 06.06.2023 визначено, що Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця наступний Товар: Вакуум-випарну установку «Віганд-4000», в комплекті:

-калоризатор - 2 шт

-паровідділювач - 2 шт

-підігрівач - 4 шт

-конденсатор - 1 шт

-трубопроводи пар. (термокомпресор) 1 к-т

-трубопроводи продукт, конденсат 1 к-т

-трубопроводи продукт, конденсат 1 к-т

-запорна парова та молочна арматура - 1 к-т

-вим. прилади (термопари, монометри, вакуумметри) - 1 к-т

-майданчик обслуговування (стійки, драбина, тощо) - 1 к-т

-установочний та монтажний матеріал - 1 к-т

- електрошафа керування насосами та візуалізація температур - 1 к-т.

Відповідно до п. 3 Специфікації №1 від 06.06.2023 та Специфікації №2 від 06.06.2023 до Договору поставки №23/06/06 від 06.06.2023 Постачальник зобов`язується поставити Товар Покупцеві в строки до восьми тижнів за умови зарахування суми попередньої оплати, на умовах поставки FCA Чернігів (ІНКОТЕРМС - 2010).

Загальна сума товару за Специфікацією №1 від 06.06.2023 становить 1279901, 00 грн з ПДВ, за Специфікацією №2 від 06.06.2023 становить 914215, 00 грн з ПДВ.

Додатковою угодою від 10.08.2023 до Додатку №1 до Договору поставки №23/06/06 від 06.06.2023 були внесені зміни до пунктів 1 та 2 Специфікації №1, а саме: сума поставки була змінена з 1279901, 00 грн з ПДВ на 1280225, 00 грн з ПДВ.

Щодо податкової накладної №2 від 08.06.2023, судом встановлено наступне.

На виконання досягнутих домовленостей ПП «Імперіал Плюс» 08.06.2023 було перераховано ПП «Фірма «Родник-Т» 100 000, 00 грн, що підтверджується випискою з банківського рахунку.

08.06.2023 Позивачем було складено податкову накладну №2, яку було подано для реєстрації.

30.06.2023 Підприємство отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9157682343 з якої вбачається, що реєстрація податкової накладної №2 від 08.06.2023 зупинена та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також у вказаній квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.07.2023 Позивачем було подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №3 разом з яким було подано Лист-пояснення №1 від 20.07.2023 та копії документів, що підтверджують здійснення підприємством господарської операції.

02.08.2023 Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було винесено Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9288791/31379008 відповідно до якого прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 08.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «Додаткова інформація» нічого не вказано.

Не погодившись з вищевказаним рішенням Позивачем 08.08.2023 було подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9198992791 разом з Листом- поясненням №1 від 08.08.2023 та копії документів, що підтверджують здійснення підприємством господарської операції.

16.08.2023 Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №63642/31379008/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо податкової накладної №3 від 09.06.2023, судом встановлено наступне.

ПП «Імперіал Плюс» 09.06.2023 було перераховано ПП «Фірма «Родник-Т» 539 950, 50 грн, що підтверджується випискою з банківського рахунку.

09.06.2023 Позивачем було складено податкову накладну №3, яку було подано для реєстрації.

30.06.2023 Підприємство отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9157642193 з якої вбачається, що реєстрація податкової накладної №3 від 09.06.2023 зупинена та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також у вказаній квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.07.2023 Позивачем було подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №3 разом з яким було подано Лист-пояснення №1 від 20.07.2023 та копії документів, що підтверджують здійснення підприємством господарської операції.

02.08.2023 Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було винесено Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9288793/31379008 відповідно до якого прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 09.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «Додаткова інформація» нічого не вказано.

Не погодившись з вищевказаним рішенням Позивачем року було подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9200145578 від 08.08.2023 разом з Листом- поясненням №2 від 08.08.2023 та копії документів, що підтверджують здійснення підприємством господарської операції.

16.08.2023 Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №63617/31379008/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо податкової накладної №4 від 09.06.2023, судом встановлено наступне.

ПП «Імперіал Плюс» 09.06.2023 було перераховано ПП «Фірма «Родник-Т» 357 107, 50 грн, що підтверджується випискою з банківського рахунку.

09.06.2023 Позивачем було складено податкову накладну №4, яку було подано для реєстрації.

30.06.2023 Підприємство отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9157667771 з якої вбачається, що реєстрація податкової накладної №4 від 09.06.2023 зупинена та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також у вказаній квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.07.2023 Позивачем було подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №3 разом з яким було подано Лист-пояснення №1 від 20.07.2023 та копії документів, що підтверджують здійснення підприємством господарської операції.

02.08.2023 Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було винесено Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9288794/31379008 відповідно до якого прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 09.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «Додаткова інформація» нічого не вказано.

Не погодившись з вищевказаним рішенням Позивачем року було подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9200884107 від 08.08.2023 разом з Листом- поясненням №3 від 08.08.2023 та копії документів, що підтверджують здійснення підприємством господарської операції.

16.08.2023 Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №63641/31379008/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись з такими рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Порядок адміністрування податку на додану вартість унормований розділом V Податкового кодексу України (надалі - ПК України).

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б)дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно до положень п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Згідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну від 29 грудня 2010 року №1246 (надалі Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість згідно вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, Податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених Податковим кодексом України та цим Порядком.

Підпунктом а) пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше - дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку .

Отже, Позивачем складено податкові накладні №2 від 08.06.2023, №3 від 09.06.2023, №4 від 09.06.2023 у встановлений нормативними актами строк, а саме на дату зарахування коштів від покупця (відповідно до виписки з банківського рахунку) та надано такі податкові накладні для реєстрації центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, у строк, встановлений нормативними актами.

Згідно п. 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

-відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

-чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

-реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

-дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

-наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

-наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року);

-наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

-факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/ або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

-наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

-дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Положеннями п. 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до положень пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 (надалі Порядок зупинення реєстрації).

Відповідно до п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/ послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації Платник податку, яким складено та/ або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 7 Порядку зупинення реєстрації у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165), критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З аналізу зазначеного критерію вбачається, що саме одночасна наявність таких факторів як:

відсутність товару, зазначеного в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару, що на постійній основі постачається;

обсяг постачання товару, зазначений у податковій накладній, яку подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару та обсягом постачання відповідного товару, зазначеного в податкових накладних, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН;

переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

ПП «Фірма «Родник-Т» є виробником машин та устаткування, в ході здійснення господарської діяльності виробляє устаткування для виготовлення харчових продуктів і напоїв, перероблення тютюну.

На підприємстві працює директор, заступник директора, менеджер, слюсар 4-го розряду, токар (загалом кількість штатних одиниць 12,75), що підтверджується штатним розписом від 30.04.2023.

В оренді у підприємства перебуває нежитлове приміщення, а саме: приміщення, загальною площею 573,00 м2, що розташоване за адресою: м. Чернігів, вул. Івана Мазепи, буд. 110, відповідно до Договору суборенди нежитлового приміщення №10Д-22 від 02.01.2022 року, укладеного між ПП «Фірма «Родник-Т» (як Суборендарем) та ДП «Хімтекстильмаш-сервіс» АТ «Хімтекстильмаш» (як Орендар).

Крім того, ПП «Фірма «Родник-Т» придбавала необхідні матеріали для виготовлення обладнання у наступних контрагентів: ПП «Датта-Плюс», ПП «НВФ «Регмік», ПП «Юкрейніан Спрінгс», ПП «СТВ», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Солід Інжиніринг», ТОВ «Сіверпром Груп», Чернігівська філія ТОВ «Метал Холдінг Трейд», ТОВ «ВПШ «Литмаш», ТОВ «Мовіл», ТОВ «Трікос», ТОВ «СВ Технологія», ТОВ «Альтера Інж», ДП «Капро-Чернігів», ТОВ «Кріоген-Сервіс», ТОВ «Валеон УА», ТОВ «АВ метал груп», ТОВ «Модус-Св», ТОВ «Метал Холдінг Трейд», що підтверджується видатковими накладними: №848 від 12.07.2023, №992 від 11.07.2023, №219 від 11.07.2023, №10666 від 11.07.2023, №182 від 11.07.2023, №296 від 29.06.2023, №1668 від 29.06.2023, №ЦЧН-0001820 від 28.06.2023, №777 від 27.06.2023, №991 від 26.06.2023, №165 від 23.06.2023, №839 від 22.06.2023, №849 від 22.06.2023, №5567 від 21.06.2023, №5566 від 21.06.2023, №ИН-04740 від 20.06.2023, №ИН-04739 від 20.06.2023, №1033 від 19.06.2023, №Кс-ЧР0000136 від 20.06.2023, №992 від 19.06.2023, №9107 від 19.06.2023, №1391 від 15.06.2023, №5251316 від 14.06.2023, №6870 від 12.06.2023, №К-ЧР0000052 від 07.06.2023, №К-000017576 від 22.05.2023.

Таким чином, з огляду на те, що ПП «Фірма «Родник-Т» є виробником, а не покупцем товару обладнання, одночасне існування всіх факторів, необхідних для віднесення операції до п. 1 Критеріїв ризиковості, є неможливим.

Слід зазначити, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/ розрахунок коригування.

Одночасно слід звернути увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій Позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Отже, фактичні обставини свідчать про те, що зупинення реєстрації податкових накладних №2 від 08.06.2023, №3 від 09.06.2023, №4 від 09.06.2023 з підстав відповідності операції п.1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165, є безпідставним.

Позивачем разом із Повідомленням про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено №3 від 21.07.2023 було надано всі документи, що підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань та реальність здійснення господарської операції. При цьому зауважень до документів, наданих Позивачем, спірні рішення не містять.

Також, оскаржувані рішення №9288791/31379008 від 02.08.2023, №9288793/31379008 від 02.08.2023, №9288794/31379008 від 02.08.2023 взагалі не містять інформації, яких саме документів було недостатньо контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Окремо суд зазначає, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Проте при прийнятті оскаржуваних рішень Комісією регіонального рівня (Головного управління ДПС у Чернігівській області) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не було враховано відомості про здійснення Позивачем господарських операцій, щодо яких ним було складено податкові накладні.

Резолюцією Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28 вересня 1977 року урядам держав-членів рекомендовано керуватися у своєму праві й адміністративній практиці принципами, які наводяться у додатку до цієї резолюції.

Ці принципи застосовуються для захисту осіб, як фізичних, так і юридичних, в адміністративних процедурах відносно будь-яких індивідуальних заходів або рішень, які були прийняті в ході здійснення публічної влади і які за своїм характером безпосередньо впливають на їхні права, свободи або інтереси (адміністративні акти).

В ході реалізації цих принципів слід ураховувати належним чином вимоги щодо належного та ефективного управління, а також інтереси третіх сторін та основні публічні інтереси. У випадках, коли вимоги зумовлюють необхідність внесення змін або вилучення одного чи більше принципів у конкретних випадках або в специфічних сферах публічної адміністрації, слід докласти всіх можливих зусиль, відповідно до фундаментальних цілей цієї резолюції, для досягнення якомога вищого ступеня справедливості.

Такими принципами, згідно з Додатком до Резолюції, зокрема, є:

- право бути вислуханим, що означає, що щодо будь-якого адміністративного акта, який за своїм характером може несприятливо впливати на права, свободи або інтереси особи, така особа може пред`явити факти й аргументи та, у відповідних випадках, докази, що будуть ураховані адміністративним органом;

- виклад мотивів, що означає, що якщо адміністративний акт є таким, що за своїм характером несприятливо впливає на права, свободи або інтереси особи, така особа отримує інформацію про мотиви, на яких він ґрунтується. Інформація про мотиви зазначається в акті або передається відповідній особі, за її запитом, у письмовій формі протягом розумного строку.

При прийнятті оскаржуваних рішень Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області не було взято до уваги документи, надані для розгляду Позивачем, а також в самих рішеннях не було викладено мотиви прийняття таких рішень.

Відповідно до абз. 2 п.25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165, Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктами 26-27 цього ж порядку встановлено, що Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Отже, як вбачається з викладеного вище, комісія регіонального рівня при прийнятті оскаржуваних рішень діяла не у порядок та не у спосіб, встановлений чинними нормативними актами.

Зважаючи на зазначене, суд дійшов переконання, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9288791/31379008 від 02.08.2023, №9288793/31379008 від 02.08.2023, №9288794/31379008 від 02.08.2023 є такими, що винесені всупереч чинним нормативним актам, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Законодавством не передбачений інший належний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДФС України (враховуючи правонаступництво - ДПС України) зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Від так, належним способом захисту прав Позивача є вимога до Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №2 від 08.06.2023, №3 від 09.06.2023, №4 від 09.06.2023 датами їх фактичного отримання.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства «Фірма «Родник-Т» підлягає стягненню судові витрати в розмірі 18552,00 грн. (8052,00 грн. - судовий збір + 10500,00 грн. - правнича допомога).

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Приватного підприємства «Фірма «Родник-Т» (вул. П`ятницька, 36, 11, м Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м.Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №9288791/31379008 від 02.08.2023, №9288793/31379008 від 02.08.2023, №9288794/31379008 від 02.08.2023, винесені Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 08.06.2023, №3 від 09.06.2023, №4 від 09.06.2023 датами їх фактичного отримання.

Стягнути з Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства «Фірма «Родник-Т» 18552,00 грн. судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 09 листопада 2023 року.

Суддя Сергій КЛОПОТ