Рішення № 114593412 від 31.10.2023 , Одеський окружний адміністративний суд

Єдиний державний реєстр судових рішень

Справа № 420/19141/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 жовтня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Харченко Ю.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 14.06.2023 року № 13792/15-32-04-08-20.

В обґрунтування позовних вимог позивачем наголошено, що 8 лютого 2023 року набув чинності Закон № 2876, в якому п. 2 р. ХХ ПКУ доповнено п. 89 та 90, де на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації ПН/РК до ПН у ЄРПН, встановлені п. 201.10 ПКУ, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено п. 120-1.1 ПКУ. Наведеними приписами закону платники податків звільняються від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше чинними нормами податкового законодавства, за наведених у п. 89, 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідних положень» ПК України умов. Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідних положень" ПК України передбачено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу). Позивач акцентує увагу на тому, що Закон № 2876-IX опублікований 07.02.2023 року, та набрав чинності 08.02.2023 року, тоді як оскаржуване податкове повідомлення-рішення Головним управлінням ДПС в Одеській області № 13792/15-32-04-08-20 прийняте 14.06.2023, а тому Головне управління ДПС в Одеській області відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України мало б застосовувати положення п. 89, 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України та відповідно застосовувати штрафну санкцію визначену перехідними положеннями. З урахуванням наведеного, позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 14.06.2023 № 13792/15-32-04-08-20 суперечить положенням податкового законодавства, а тому підлягає скасуванню.

Відповідачем - Головним управління ДПС в Одеській області до суду надано відзив (вхід. № 29382/23 від 29.08.2023 р.), та наголошено на безпідставність позовних вимог, зазначивши, що посилання позивача на Закон №2876 є помилковими, оскільки вказані зміни не скасовують відповідальність відповідно до п.201.10 ПКУ, і не зменшують розмір штрафів за порушення які встановлено п.120-1.1 ПКУ, а передбачають знижену відсоткову ставку штрафів за порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п.89 цього підрозділу для реєстрації ПН/РК у ЄРПН.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 31.07.2023 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - залишено без руху.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 11.08.2023 р. прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі № 420/19141/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, та системно проаналізувавши приписи чинного законодавства, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА» (код ЄДРПОУ 39111320) зареєстроване 24.02.2014, та взяте на облік в контролюючих органах 25.02.2014 за №150914024013.

Згідно інформації, яка міститься в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА» здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний); 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.; 42.91 Будівництво водних споруд; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.12 Будівництво залізниць і метрополітену; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 42.21 Будівництво трубопроводів; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 43.11 Знесення; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи.

01.05.2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області, на підставі пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І, в порядку статті 76 та п. п. 75.1.1 п.75.1 ст. 75 розділу II Податкового кодексу України, проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на жовтень-грудень 2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА.

За результатами перевірки був складений Акт № 11258/15-32-04-08-17 від 01.05.2023 року «Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА», код за ЄДРПОУ 39111320.

Питання, що підлягали перевірці:

- податкові накладні з ЄРПН, дата складання яких припадає на жовтень-грудень 2022 року;

- дотримання платником податків вимог п. п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (із змінами та доповненнями);

- дотримання вимог Постанови Кабінету Міністрів України, від 29.12.2010, N 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (із змінами та доповненнями).

Перевіркою встановлено порушення платником податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статтею 201 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), а саме:

1) податкова накладна № 13 (дата виписки 25.10.2021, дата реєстрації 30.01.2023) затримка 248 дні, сума ПДВ 452 666,67 грн.

2) податкова накладна № 15 (дата виписки 28.10.2021, дата реєстрації 22.03.2023) затримка 299 дні, сума ПДВ 448 415,28 грн.

3) податкова накладна № 10 (дата виписки 21.10.2022, дата реєстрації 30.01.2023) затримка 1 день, сума ПДВ 195 667,80 грн.

4) податкова накладна № 2 (дата виписки 01.11.2022, дата реєстрації 01.12.2022) затримка 1 день, сума ПДВ 112 643,47 грн.

5) податкова накладна № 1 (дата виписки 01.11.2022, дата реєстрації 01.12.2022) затримка 1 день, сума ПДВ 30 518,81 грн.

6) податкова накладна № 11 (дата виписки 21.10.2022, дата реєстрації 22.11.2022) затримка 7 днів, сума ПДВ 137 336,80 грн.

7) податкова накладна № 9 (дата виписки 13.12.2022, дата реєстрації 13.01.2023) затримка 13 днів, сума ПДВ 36 666,67 грн.

8) податкова накладна № 8 (дата виписки 09.12.2022, дата реєстрації 13.01.2023) затримка 13 днів, сума ПДВ 67 573, 37 грн.

9) податкова накладна № 13 (дата виписки 21.11.2022, дата реєстрації 27.12.2022) затримка 12 днів, сума ПДВ 32 100,65 грн.

10) податкова накладна № 16 (дата виписки 21.11.2022, дата реєстрації 04.01.2023) затримка 20 днів, сума ПДВ 31 193,41 грн.

11) податкова накладна № 12 (дата виписки 21.11.2022, дата реєстрації 29.12.2022) затримка 14 днів, сума ПДВ 23 224,62 грн.

12) податкова накладна № 16 (дата виписки 29.11.2022, дата реєстрації 30.12.2022) затримка 15 днів, сума ПДВ 815 135,23 грн.

13) податкова накладна № 17 (дата виписки 21.11.2022, дата реєстрації 03.01.2023) затримка 19 днів, сума ПДВ 27 512,82 грн.

14) податкова накладна № 15 (дата виписки 23.11.2022, дата реєстрації 21.12.2022) затримка 6 днів, сума ПДВ 815 135,23 грн.

15) податкова накладна № 11 (дата виписки 21.11.2022, дата реєстрації 03.01.2023) затримка 19 днів, сума ПДВ 34 439,23 грн.

16) податкова накладна № 14 (дата виписки 21.11.2022, дата реєстрації 26.12.2022) затримка 11 днів, сума ПДВ 31 851,21 грн.

17) податкова накладна № 10 (дата виписки 21.11.2022, дата реєстрації 03.01.2023) затримка 19 днів, сума ПДВ 35 449,11 грн.

18) податкова накладна № 10 (дата виписки 15.12.2022, дата реєстрації 23.02.2023) затримка 54 дні, сума ПДВ 659 768,10 грн.

Перевіркою встановлено, що Товариством «СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА» реєстрація 18 податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, дата складання яких припадає на жовтень-грудень 2022 року, проведена з порушенням граничних термінів їх реєстрації.

На підставі висновків Акта перевірки № 11258/15-32-04-08-17 від 01.05.2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.06.2023 № 13792/15-32-04-08-20 (форма «Н»), яким до Товариства з обмеженою відповідальністю СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА застосовано штрафні санкції у розмірі 813 867,51 грн.

Вважаючи вищеокреслене податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 14.06.2023 року № 13792/15-32-04-08-20 протиправним, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Так, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази, оцінивши їх належність, допустимість, та достовірність, а також достатність та взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд доходить висновку, що даний позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі також ПК України).

За приписами п.201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абз.1 п.201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абз.4 п. 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз.14 п.201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п.201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно п.120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за п.120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Судом встановлено, що 01.05.2023 року Головним управлінням ДПС у Одеській області, на підставі пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І, в порядку статті 76 та п. п. 75.1.1 п.75.1 ст. 75 розділу II Податкового кодексу України, проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на жовтень-грудень 2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА.

За результатами перевірки складено Акт № 11258/15-32-04-08-17 від 01.05.2023 року «Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА», код за ЄДРПОУ 39111320.