Рішення № 114134629, 11.10.2023, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

11 жовтня 2023 року № 520/14033/23

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Зоркіна Ю.В., розглянувши за правилами спрощеного провадження адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім" (вул. Харківська, буд. 86А, м. Зміїв, Харківська область, ЄДРПОУ 40136385) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, ЄДРПОУ43983495), Державної податкової служби України (м. Київ, Львівська площа,8, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

установив:

Позивач звернувся до суду з вказаним позовом, у якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 р. №8789189/40136385 Головного управління Державної податкової служби в Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, про відмову в реєстрації Розрахунку коригування №783 від 01.03.2023 р. до податкової накладної № 648 від 28.02.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" (ідентифікаційний код 40136385) в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригування №783 від 01.03.2023 р. до податкової накладної № 648 від 28.02.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" датою його подання до Головного Управління Державної податкової служби України в Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 р. №8789188/40136385 Головного управління Державної податкової служби в Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, про відмову в реєстрації Розрахунку коригування № 828 від 03.03.2023 р. до податкової накладної №649 від 28.02.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" (ідентифікаційний код 40136385) в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригування № 828 від 03.03.2023 р. до податкової накладної №649 від 28.02.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" датою його подання до Головного Управління Державної податкової служби України в Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України;

судові витрати покласти на відповідачів.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що оскаржувані рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відмову в реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню.

Перший відповідач, Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, надав до суду відзив, у якому заперечував проти задоволення позовних вимог, зазначив, що приймаючи спірні рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних контролюючий орган виходив з того, що Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" не подано усіх первинних документів на розблокування розрахунків коригування до податкових накладних. Враховуючи зазначене, просив у задоволенні позову відмовити.

Другий відповідач, Державна податкова служба України, відзив на позов не надав, причин неможливості подання не повідомив.

Згідно з ч.6 ст.162 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами. Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" є сільськогосподарським підприємством, платником єдиного податку, підприємство здійснює поставку насіння, мінеральних добрив та засобів захисту сільськогосподарських культур безпосередньо фермерським господарствам та населенню. Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, видами діяльності ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" є: 46.75 - оптова торгівля хімічними продуктами (основний); 01.50 - Змішане сільське господарство; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.22 - оптова торгівля квітами та рослинами; 47.78 - роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 33.19 - ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання.

ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" здійснює господарську діяльність з 2015 року, має необхідні матеріальні та технічні ресурси для здійснення господарської діяльності, зокрема, договори оренди офісного приміщення, оренди складів.

Між ТОВ "Торговий дім "Агрохім" (Постачальник) та ТОВ "НВК "КВАДРАТ" (Покупець) укладено договір постачання № Х2/25/2022 від 28.01.2022 р. (далі - Договір), відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставляти (передавати) товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього на умовах Договору. Предметом постачання є товар, вказаний в специфікаціях до цього договору (далі Товар).

Відповідно до положень п. 2.1.1. та 2.1.2. розділу 2 "Відомості про товар" Товар, вказаний в п.1.2. цього Договору, поставляється Покупцеві партіями. Кожна партія товару визначається Специфікацією, з якій відзначається : найменування, загальна кількість, асортимент (номенклатура) і комплектність Товару, а також вказується термін постачання і оплати Товару.

За умовами Договору розділу 3 "Умови постачання" партія товару, яка погоджена відповідною Специфікацією, мас бути поставлена Покупцеві не пізніше дати, вказаної в специфікації. Базис постачання Товару - ЕХW склад Постачальника ("ИНКОТЕРМС 2010 Міжнародних правил тлумачення торгових термінів") або інший склад, що буде погоджено Сторонами додатково. Датою переходу права масності на Товар є дата виписки видаткової накладної.

Згідно положень, встановлених у розділі 4 "Ціна і порядок розрахунків" вартість і термін оплати кожної партії товару, що поставляється, визначається в специфікації. Оплата Товару здійснюється в національній валюті України - гривні, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок або внесенням готівки в касу Постачальника.

На виконання умов Договору постачання № Х2/25/2022 від 28.01.2022 р. сторонами укладено Специфікацію №5-33Р від 27.02.2023 р. на суму 7590840,00 грн та № 4-33Р від 27.02.2023 р. на суму 2700000,00 грн. (Т. 1, а. с. 28,33).

Позивачем складено рахунок на оплату по замовленню №ТДАГ854 від 27.02.2023 р. на суму 7590840,00 грн (в тому числі ПДВ 1265140,00 грн) (Т. 1, а. с. 34) та рахунок на оплату по замовленню №ТДАГ696 від 27.02.2023 р. на суму 2700 000,00 грн (в тому числі ПДВ 450 000,00 грн) (Т. 1, а. с. 32).

ТОВ "НВК "КВАДРАТ" здійснив 28.02.2023 р. оплату за сировину на розрахунковий рахунок ТОВ "Торговий дім "Агрохім" в сумі 10290840, 00 грн. (десять мільйонів двісті дев`яносто тисяч вісімсот сорок грн 00 коп), що підтверджується платіжним дорученням № 1281 (Т. 1, а. с. 36) та випискою з особового рахунку ТОВ "Торговий дім "Агрохім" (Т. 1, а. с. 125).

Листом №28/02-1 від 28.02.2023 р., ТОВ "НВК "КВАДРАТ" уточнив призначення платежу по сплаченій сумі, а саме, просив правильним вважати: "Оплата за товар згідно рахунків №ТДАГ696 від 27.02.2023 р., №ТДАГ854 від 27.02.2023 р., в т.ч. ПДВ 1715140,00 грн". Усі інші реквізити платіжного доручення №1281 від 28.02.2023 р. є вірними" (Т. 1, а. с. 35).

За першою подією зареєстровано податкову накладну №648 від 28.02.2023 р. на суму 7590840,00 грн (в т.ч. ПДВ 1265140,00 грн), згідно рахунку №ТДАГ854 від 27.02.2023 р., відповідно договору поставки №Х2/25/2022 від 28.01.2022 р (Т. 1, а. с. 43-44).

Також, за першою подією зареєстровано податкову накладну №649 від 28.02.2023 на суму 2700000,00 грн (в т.ч ПДВ 450 000,00 грн), згідно рахунку №ТДАГ696 від 27.02.2023 р., відповідно договору поставки №Х2/25/2022 від 28.01.2022 р (Т. 1, а. с. 38-39).

В подальшому, у зв`язку з відсутністю у наявності заявлених позицій на складі, позивачем запропоновано ТОВ "НВК "КВАДРАТ" здійснити заміну товару на наявний на складі. Проте ТОВ "НВК "КВАДРАТ" відмовилось від усної пропозиції позивача та листом б/н від 01.03.2023 р. попросило ТОВ "Торговий дім "Агрохім" повернути сплачені ТОВ "НВК "КВАДРАТ" грошові кошти в повному обсязі на розрахунковий рахунок ТОВ "НВК "КВАДРАТ" за відповідними реквізитами (Т. 1, а. с. 37).

Грошові кошти повернуті позивачем на рахунок ТОВ "НВК "КВАДРАТ" наступними платежами: платіжна інструкція №1281 від 01.03.2023 р. на суму 3000000,00 грн; платіжна інструкція №10288 від 02.03.2023 р. на суму 3000000,00 грн; платіжна інструкція №10330 від 03.03.2023 р. на суму 3000000,00 грн; платіжна інструкція №10335 від 06.03.2023 р. на суму 1 290 840,00 грн (Т. 1, а. с. 70-72), що також підтверджується випискою з особового рахунку ТОВ "Торговий дім "Агрохім" (Т. 1, а. с. 129, 189, 192, 141).

Між ТОВ "Торговий дім "Агрохім" та ТОВ "НВК "КВАДРАТ" підписаний Акт звірки взаємних розрахунків по стану за період з 01.01.2023 року по 17.05.2023 р. за договором №Х2/25/2022 від 28.01.2022 р., що свідчить про згоду між сторонами по заборгованості (Т.1, а.с.202).

По факту повернення 3000000,00 грн. позивачем на адресу ТОВ "НВК "КВАДРАТ" платіжною інструкцією №1281 від 01.03.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №783 від 01.03.2023 до податкової накладної №648 від 28.02.2023 на загальну суму 3000000,00 грн в т.ч. ПДВ 500000,00 грн (Т. 1, а. с. 45-46).

По факту повернення (частково) 1 409 160,00 грн. в т.ч. ПДВ 234 860,00 грн. з платежу на 3000000,00 грн. від 03.03.2023 р. позивачем на адресу ТОВ "НВК "КВАДРАТ" платіжною інструкцією №10330 від 03.03.2023 р.) було зареєстровано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №828 від 03.03.2023 до податкової накладної №649 від 28.02.2023 на загальну суму 2700000,00 грн в т.ч. ПДВ 450000,00 грн (Т. 1, а. с. 81-82).

16.03.2023 р. реєстрацію РК № 783 від 01.03.2023 р. до ПН № 648 від 28.02.2023 р. та РК № 828 від 03.03.2023 р. до ПН №649 від 28.02.2023 р. зупинено з посиланнями на вимоги п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. У квитанціях щодо зупинення реєстрації зазначено, що РК складена платником податку, який відповідає п. 8 Критерієв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=1.3122%, "Р"=2738558.32 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН (Т. 1, а. с. 47,83).

28.04.2023 р. позивачем від Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних отримано Повідомлення №8715697/40136385 та Повідомлення №8715699/40136385 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У вищезазначених повідомленнях позивачу запропоновано подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. У графі "Додаткова інформація" зазначено про відсутність додатків до договору. (Т. 1 , а. с. 40-42, 84-86).

Позивачем 04.05.2023 р. надано до контролюючого органу пояснення щодо РК № 783 від 01.03.2023 р. до ПН № 648 від 28.02.2023 р., що підтверджується квитанцією № 2 та повідомленням №1 від 04.05.2023 року про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Т. 1, а. с. 48-49) та копії документів, а саме: договір поставки від 22.10.2022 р., договір постачання №Х2/25/2022 від 28.01.2023 р., специфікація №5-33Р від 27.02.2023 р., рахунок №854 від 27.02.2023 р., платіжна інструкція №1281 від 28.02.2023 р., податкова накладна № 648 від 28.02.2023 р., лист б/н від 01.03.2023 р., платіжна інструкція №1281 від 01.03.2023 р., виписка з ЄДР від 27.03.2023 р., договір оренди №30/3 від 18.04.2019 (Т. 1, а. с. 50-69).

Також, 04.05.2023 р. надано до контролюючого органу пояснення щодо РК № 828 від 03.03.2023 р. до ПН №649 що підтверджується квитанцією № 2 та повідомленням №2 від 04.05.2023 року про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Т. 1, а. с. 87-88) та копії документів, а саме: договір поставки від 22.10.2022 р., договір постачання №Х2/25/2022 від 28.01.2023 р., специфікація №4-33Р від 27.02.2023 р., рахунок №696 від 27.02.2023 р., Платіжна інструкція №1281 від 28.02.2023 р., податкова накладна № 649 від 28.02.2023 р., Лист б/н від 01.03.2023 р., Платіжна інструкція №10330 від 03.03.2023 р., виписка з ЄДР б/н від 27.03.2023 р., договір оренди №30/3 від 18.04.2019 р. (Т. 1, а. с. 89-108).

Відповідно до наданих пояснень Товар на виконання Договору Х2/25/2022 від 28.01.2022 р. не був відвантажений у зв`язку з відсутністю такої кількості товару у постачальника. Вказані пояснення та повідомлення отримано відповідачем та прийнято до розгляду, що не заперечується сторонами по справі.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення від 11.05.2023 року №8789189/40136385 та №8789188/40136385 про відмову в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №783 від 01.03.2023р. та відповідно №828 від 03.03.2023р. з підстав ненадання /часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись з означеними рішеннями підприємство 24.05.2023 оскаржило їх в порядку, визначеному ст.56 ПК України .

За результатами розгляду вищезазначених скарг позивача, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення від 01.06.2023 р. №47325/40136385/2 та №47323/40136385/2 про залишення скарг від 11.05.2023р. без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 р. №8789189/40136385 та № 8789188/40136385 без змін.

Перевіряючи оскаржувані рішення на відповідність приписам ч.2 ст.2 КАС України, суд зазначає наступне.

Перевіряючи оскаржуване рішення відповідача на відповідність приписам ч.2 ст.2 КАС України, суд зазначає наступне.

За правилами п.185.1 ст.185 ПК України операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.200-1.1 ст.200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу (пункт 200-1.2 статті 200-1 ПК України).

Відповідно до абз.1 п. 201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу (в електронному вигляді) розрахунок коригування №23 від 112.09.2022 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010(далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг"та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Як вже зазначалося судом, реєстрацію розрахунків коригування зупинено з тих підстав, що вказаний розрахунок відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника. У квитанції запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування підстави контролюючого органу для такого зупинення, суд враховує таке.

У додатку 3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Так, відповідно до пункту 5 перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Аналіз пункту 8 Критеріїв ризиковості платника (у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування) свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтовання за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Як свідчить зміст квитанцій в останніх не зазначено, які саме відомості є в наявності податкового органу, які документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація розрахунків коригування стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування повинно містити чітку підставу для відмови в її реєстрації із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної.

Судом встановлено, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу відповідні пояснення про укладений договір поставки, документи на підтвердження оплати продукції; наявності обставин, які являються підставами для складення розрахунку коригування, на підтвердження реальності господарської діяльності позивача

Проте, комісією Головного управління ДПС в Рівненській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій товариства є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванню оброблення даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи товариства.

З наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірного розрахунку коригування до податкової накладної.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

Крім того, суд враховує позицію Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 по справі № 500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Встановлені в ході розгляду обставини справи дають підстави для висновку, що не наведення відповідачами доводів та ненадання доказів того, що документи, подані позивачем для реєстрації спірного розрахунку коригування, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Таким чином, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування є необґрунтованим, протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів, а тому вважає, що покладання на відповідача 2, як на єдину уповноважену на такі дії особу, обов`язку зареєструвати вказані розрахунки коригування в ЄРПН, не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим п.1 ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із повною юрисдикцією, тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини від 28.06.1990 у справі Обермейєр проти Австрії; пунктом 155 рішення Європейського суду з прав людини від 04.03.2014 у справі Гранд Стівенс проти Італії).

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних датою його подання.

Відповідно до ч.1 та ч.2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Судові витрати підлягають розподілу в порядку, визначеному ст.139 КАС України.

Долученими до матеріалів справи документами підтверджено, що позивачем при поданні позовної заяви сплачено судовий збір у розмірі 5368,00 грн, тоді як з урахуванням приписів ч.3 ст.4 Закону України «Про судовий збір» при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору

Отже ставка судового збору за розгляд вказаної справи складає 4294,40 грн., відповідно позивачем надлишково сплачено 1073,60 грн.

Приписами частини 1,2 ст. 7 Закону України «Про судовий збір» визначена, що сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі: зменшення розміру позовних вимог або внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом. У випадках, установлених пунктом 1 частини першої цієї статті, судовий збір повертається в розмірі переплаченої суми; в інших випадках, установлених частиною першою цієї статті, - повністю.

Керуючись статтями 241-246, 255,257-262,295 КАС України, суд

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 р. №8789189/40136385 Головного управління Державної податкової служби в Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, про відмову в реєстрації Розрахунку коригування №783 від 01.03.2023 р. до податкової накладної № 648 від 28.02.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" (ідентифікаційний код 40136385) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригування №783 від 01.03.2023 р. до податкової накладної № 648 від 28.02.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" датою його подання до Головного Управління Державної податкової служби України в Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 р. №8789188/40136385 Головного управління Державної податкової служби в Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, про відмову в реєстрації Розрахунку коригування № 828 від 03.03.2023 р. до податкової накладної №649 від 28.02.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" (ідентифікаційний код 40136385) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригування № 828 від 03.03.2023 р. до податкової накладної №649 від 28.02.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "АГРОХІМ" датою його подання до Головного Управління Державної податкової служби України в Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім" сплачений судовий збір в сумі 2147 (дві тисячі сто сорок сім) грн. 20 коп.

Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім" сплачений судовий збір в сумі 2147 (дві тисячі сто сорок сім) грн. 20 коп.

Роз`яснити, що рішення підлягає оскарженню згідно з ч. 1 ст. 295 КАС України (протягом 30 днів з дати складення повного судового рішення); набирає законної сили відповідно до ст. 255 КАС України.

Суддя Зоркіна Ю.В