Рішення № 113962612, 04.10.2023, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2023 року Справа № 160/18015/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бухтіярової М.М.

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

20.07.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» (далі ТОВ «Стратегія Еволюшн», позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач-1), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач-2), в якому позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 8114563/40711843 від 19.01.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 39 від 31.01.2022 р в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 39 від 31.01.2022 р., подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн», датою її фактичного надходження.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що 31.01.2022 між ТОВ «Стратегія Еволюшн» та ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» було підписано Акт надання послуг № 45, згідно якого було зафіксовано надання послуги з найма ТЗ, а також виникнення зобов`язання по оплаті вартості послуги у розмірі 492 000,00 грн., в тому числі ПДВ 82000,00 грн. За фактом настання першої з подій (поставка товару) відповідно до вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено податкова накладна № 39 від 31.01.2022 та надіслана на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Вказана податкова накладна була прийнята, проте реєстрацію зупинено. В квитанції зазначено, що реєстрацію зупинено відповідно до пункту п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач зазначає, що в подальшому ним було подано до контролюючого органу повідомлення № 37 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Однак, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.01.2023 за № 8114563/40711843 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 39 від 31.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Позивач не погоджується з таким рішенням відповідача-2, вважає його необґрунтованим, формальним, оскільки контролюючим органом фактично не були враховані пояснення та первинні документи, які надавались до них. Крім того, в оскаржуваному рішенні не наведено належної мотивації підстав віднесення ТОВ «Стратегія Еволюшн» до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, як і не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. Позивач вказує, що невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. За викладених обставин, вважає, що оскаржуване рішення є протиправним, тому підлягає скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.07.2023 адміністративний позов прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/18015/23, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами та встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позов протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідачів.

Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується доказами, що містяться в матеріалах справи.

15.08.2023 від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив, в якому відповідач-2 позовні вимоги не визнає, просить у задоволенні позову відмовити. В обґрунтування своєї позиції зазначає наступне. ТОВ «Стратегія Еволюти» (код 40711843), обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан: 0) в ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Соборний район), вид діяльності - надання в оренду вантажних автомобілів. Позивачем подано на реєстрацію в адресу ТОВ «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» (код 36093194) з реалізацією послуги оренди спеціалізованих транспортних засобів, а саме: податкову накладну №39 від 31.01.2022 на загальну суму 492000грн. у т.ч. ПДВ 82000грн. Реєстрацію зазначеної податкової накладної зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.01.2022 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих ТОВ «Стратегія Еволюшн» з повідомленням до податкової накладної №39 від 31.01.2022 винесено рішення від 19.01.2023 №8114563/40711843 про відмову в реєстрації зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини встановлення наявності ризикових операцій та відсутності бухгалтерських регістрів 631.361 та ін. Відповідач-2 звертає увагу, що ТОВ «Стратегія Еволюшн» включено до переліку ризикових платників. Відповідачем-2 також вказано, що Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зазначено визначення «первинний документ» - це первинний документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, що спричинили реальні зміни в структурі активів та зобов`язань. Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, суттєві недоліки таких документів або складання таких документів при фактичному нездійсненні зазначених операцій, тобто відображення в первинних документах недостовірних даних. При цьому, у платника податків після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної виникає право на подання документів, що були складені ним у відповідності до Закону №996 та які можуть вважатись первинним, та підтвердити факт наявності чи відсутності господарської операції. Податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів, який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачено нормативно-правовими актами. Враховуючи викладене, Комісією цілком правомірно прийнято оспорюване рішення. Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, відповідачем-2 зауважено, що такі вимоги не підлягають задоволенню, оскільки є втручанням у дискреційні повноваження контролюючого органу.

15.08.2023 Державною податковою службою України подано відзив, в якому відповідач-1 позовні вимоги не визнає та зазначає наступне. ТОВ «Стратегія Еволюшн» (код 40711843) обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан: 0) в ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Соборний район), вид діяльності - надання в оренду вантажних автомобілів. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних позивачем подано на реєстрацію в адресу ТОВ «Торговий Дім «Крєменчукнафтопродуктсервіс» (код 36093194) з реалізацією послуги оренди спеціалізованих транспортних засобів, а саме: податкову накладну №39 від 31.01.2022 на загальну суму 492000 грн. у т.ч. ПДВ 82 000 грн. Реєстрацію зазначеної податкової накладної зупинено, оскільки її складено та подано платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. За результатами розгляду поданих платником документів з повідомленням №37 Комісією прийнято рішення від 19.01.2023 №8114563/40711843 про відмову в реєстрації зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини встановлення наявності ризикових операцій та відсутності бухгалтерських регістрів 63 1.361 та ін. Крім того, відповідач-1 звернув увагу, що ТОВ «Стратегія Еволюшн» (код 40711843) включено до переліку ризикових платників. Відповідачем-1 наголошено, що відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу. Для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем, відповідає всім критеріям відповідно до Пункт 12 Порядку 1246 і її можливо зареєструвати у ЄРПН. При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично і судом не може бути проведена. З огляду на викладене, у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, суд фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень, до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН, тому просить відмовити у задоволенні позову.

28.08.2023 від позивача засобами поштового зв`язку надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає не погодження з доводами відповідачів, обґрунтовуючи свою позицію наступним. Всі рішення відповідача-2 про відповідність ТОВ «Стратегія Еволюшн» критеріям ризикових платників податків, крім вказаного відповідачем, скасовані в судовому порядку. Більш того, реєстрація податкової накладної № 39 від 31.01.2022 була зупинена 14.02.2022, повідомлення №37 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, була надана до контролюючого органу 13.01.2023. Спірне рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 8114563/40711843 було прийнято 19.01.2023. З відзивів на позов відповідачів не зрозуміло, яке відношення мають всі ці документи та обставини їх прийняття до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості від 17.04.23 р № 24005, яке було прийняте пізніше всіх подій. Таким чином, вважає цей доказ неналежним, оскільки він не пов`язаний з фактами, що підлягають встановленню у справі, і виходячи з цього зв`язку, не може підтвердити або спростувати їх. Також, у відзиві на позов відповідач-2 не надано пояснень відносно свого рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з причини наявності ризикових операцій. З боку відповідача-2 також не конкретизовано, яким чином наявність ризикових операцій впливають на рішення з відмови в реєстрації податкової накладної. Не вказано відповідаче-2, про які ризикові операції йде мова, з якими контрагентами та за який період. Також у відзиві на позов не вказано, на підставі яких висновків відповідач-2 не визнав або визнав дефектними чи взагалі відсутніми первинні документи, надані позивачем, але в рішенні позначенні як відсутні.

Відповідно до частини п`ятої та восьмої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Згідно з частиною п`ятою статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України датою ухвалення судового рішення у порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Відповідно до статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, кожній фізичній або юридичній особі гарантується право на розгляд судом упродовж розумного строку цивільної, кримінальної, адміністративної або господарської справи, а також справи про адміністративне правопорушення, в якій вона є стороною.

Розумність строків є одним із основоположних засад (принципів) адміністративного судочинства відповідно до пункту 8 частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Поняття розумного строку не має чіткого визначення, проте розумним уважається строк, який необхідний для вирішення справи відповідно до вимог матеріального і процесуального права.

Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

Товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» зареєстроване 03.08.2016, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації юридичної особи за ідентифікаційним кодом 40711843; з 03.08.2016 позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра)) як платник податків; місцезнаходження юридичної особи: 49000, місто Дніпро, вул. Гоголя, буд. 15, кім. 412.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид економічної діяльності товариства за КВЕД є: 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів (основний); серед інших є: 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів.

З 01.09.2016 позивач є платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 407118426591.

10.09.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» (наймодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» (наймач) укладено Договір найму транспортних засобів №74-09/20 (далі - Договір) (а.с. 34-36).

Відповідно до пункту 1.1. Договору в порядку та на умовах, визначеним цим Договором, наймодавець зобов`язується передати Наймачу в строкове платне користування транспортні засоби, в подальшому «автомобілі»: спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_1 , держ. № НОМЕР_2 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_3 , держ. № НОМЕР_4 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_5 , держ. № НОМЕР_6 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_7 , держ. № НОМЕР_8 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_9 , держ. № НОМЕР_10 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_11 , держ. № НОМЕР_12 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_13 , держ. № НОМЕР_14 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_15 , держ. № НОМЕР_16 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_17 , держ.№ НОМЕР_18 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_19 , держ.№ НОМЕР_20 ; напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_21 , держ. № НОМЕР_22 ; напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_23 , держ. № НОМЕР_24 ; напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_25 , держ. № НОМЕР_26 ; напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_27 , держ. № НОМЕР_28 ; напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_29 , держ.№ НОМЕР_30 ; напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_31 , держ.№ НОМЕР_32 ; напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення,№ шасі НОМЕР_33 , держ.№ НОМЕР_34 ; напівпричіп-цистерна небез-Е SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_35 , держ.№ НОМЕР_36 ; напівпричіп-цистерна небез-Е SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_37 , держ.№ НОМЕР_38 ; напівпричіп-цистерна небез-Е SEMI-3EJES, 2016р. виготовлення, № шасі № НОМЕР_39 , держ.№ НОМЕР_40 .

Відповідно до пункту 2.1 Договору технічний стан автомобілів, які передаються в найм, відображений в актах.

За умовами пунктів 3.1.-3.3. Договору розмір щомісячної плати за користування автомобілями зазначається в протоколі узгодження ціни, який являється невід`ємною частиною даного Договору.

Плата за користування автомобілем вноситься наймачем шляхом перерахування відповідної суми коштів на поточний рахунок наймодавця протягом 180 календарних днів з дати підписання акта наданих послуг.

Розмір, форма, періодичність та спосіб внесення плати за користування за цим Договором можуть бути змінені за взаємною згодою сторін, яка оформлюється додатковою угодою сторін.

Відповідно до п.6.1. Договору цей Договір набуває чинності з моменту його підписання, та діє по 10.09.2023 включно.

10.09.2020 між сторонами укладено Протокол узгодження ціни до Договору №74-09/20 від 10.09.2020, в якому сторони прийшли до узгодження відносно встановлення величини договірної ціни за оренду автотранспортних засобів з 10.09.2020 з розрахунку:

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_1 , держ. № НОМЕР_2 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_3 , держ. № НОМЕР_4 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. ( Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_5 , держ. № НОМЕР_6 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_7 , держ. № НОМЕР_8 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_9 , держ. № НОМЕР_10 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ - 19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_11 , держ. № НОМЕР_12 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_13 , держ. № НОМЕР_14 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_15 , держ. № НОМЕР_16 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_17 , держ.№ НОМЕР_18 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е VOLVO FM 42TB, 2016 р. виготовлення, № шасі НОМЕР_19 , держ.№ НОМЕР_20 в розмірі 16 000,00 грн., ПДВ 20% - 3 200,00 грн., разом з ПДВ -19 200,00 грн. (Дев`ятнадцять тисяч двісті гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_41 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_42 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30 000,00 грн. ( Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_43 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_24 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30 000,00 грн. ( Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_44 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_26 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30 000,00 грн. (Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_45 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_28 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30 000,00 грн. ( Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_46 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_30 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% -

5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30 000,00 грн. (Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_47 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_32 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30000,00 грн. ( Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_48 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_34 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ -30 000,00 грн. ( Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_49 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_50 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30 000,00 грн. ( Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_51 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_52 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30 000,00 грн. ( Тридцять тисяч гривень 00 копійок);

- щомісячно за оренду напівпричіп-цистерна небез-Е CMC SEMI-3 EJES, 2016р. виготовлення, № шасі НОМЕР_53 , 01.01.2016 року виготовлення, держ. № НОМЕР_54 в розмірі 25 000,00 грн., ПДВ 20% - 5 000,00 грн., разом з ПДВ - 30 000,00 грн. (Тридцять тисяч гривень00 копійок).

10.09.2020 між сторонами укладено акти №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9, №10, №11, №12, №13, №14, №15, №16, №17, №18, №19, №20 приймання-передачі вказаних транспортних засобів та напівпричепів за Договором №74-09/20 від 10.09.2020 (а.с. 39-58).

На виконання умов Договору найму транспортних засобів №74-09/20 від 10.09.2020 між сторонами укладено Акт надання послуг №45 від 31.01.2022 на загальну суму 492000,00грн., у тому числі ПДВ 82000,00 грн. (а.с. 66-67).

На дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №39 від 31.01.2022 на загальну суму 492000,00 грн., у тому числі ПДВ 82000,00 грн. (а.с.13-15).

Податкова накладна 39 від 31.01.2022 була прийнята, проте реєстрацію зупинено.

В квитанції №9028590351 від 14.02.2022 (а.с.16) зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022:

«Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.01.2022 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=18.2585%, «Р»=0.».

13.01.2023 Товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» надіслано засобами електронного зв`язку повідомлення № 37 (а.с. 19) про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №39 від 31.01.2022 (кількість додатків 29): витяг з ЄДРПОУ, договір №74-09-20, протокол узгодження, акти приймання-передачі, техпаспорти, наказ на Литвинова, штатний розпис, постанова від 16.02.2022 справа №160/14472/21.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.01.2023 №8114563/40711843 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів.

В графі «додаткова інформація» зазначено: «Встановлено наявність ризикових операцій, відсутні бухгалтерські регістри 631,361 та ін.» (а.с. 17-18).

Вважаючи протиправним рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин).

За приписами абзаців «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

В абзаці першому пункту 201.1 статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з абзацами 9-11 пункту 201.1 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Відповідно до абзацу 13 пункту 201.1 статті 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі Порядок №1246).

Відповідно до пунктів 2, 8 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно, в редакції на час спірних відносин).

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 8, 9 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

При цьому, Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1.Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За приписами пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивачем було подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №39 від 31.01.2022, яка була прийнята, про що свідчить квитанція від 14.02.2022 №9028590351, проте реєстрацію зупинено.

У наведеній квитанції зазначено такі підстави для зупинення реєстрації податкової накладної: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрації ПН/РК від 31.01.2022 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Водночас, контролюючим органом порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, оскільки мотивації підстав та причин віднесення ТОВ «Стратегія Еволюшн» до категорії ризиковості платника податку відповідачем-2 у зазначеній квитанції не наведено та не доведено відповідачами належними засобами доказування.

При цьому, суд звертає увагу, що в силу положень пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов`язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У квитанції від 14.02.2022 №9028590351 даних про розрахунковий показник критерію ризиковості платника податку не наведений. Натомість в якості додаткового показника зазначені такі показники, як: «D»=18.2585%, «Р»=0. Однак, такі показники не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини за жодних умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.

Окрім того, контролюючим органом у квитанції від 14.02.2022 №9028590351 про зупинення реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022 не було вказано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Суд зауважує, що контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу.

Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).

Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб`єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на певний пункт Критеріїв ризиковості, а містити в собі вичерпний перелік документів, які необхідно подати платнику податків.

Незважаючи на те, що рішення (квитанція) про зупинення реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022 не є предметом розгляду в рамках даного спору, суд вважає за необхідне відзначити, що таке рішення податкового органу не містять в собі вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків, тому за встановлених обставин є необґрунтованим.

Недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації такої податкової накладної, є протиправним.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520 в редакції на час спірних відносин), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, відповідно до пунктів 6-7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За змістом пунктів 12-13 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

За таких обставин, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі приймається комісією регіонального рівня за результатами розгляду інформації (пояснень) та копій наданих документів платника податку. При цьому, рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено та відповідачами така обставина не заперечується, що з метою реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022 позивачем подавались до контролюючого органу в електронній формі повідомлення № 37 (а.с. 19) про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №39 від 31.01.2022 (кількість додатків 29), а саме: витяг з ЄДРПОУ, договір №74-09-20, протокол узгодження, акти приймання-передачі, техпаспорти, наказ на Литвинова, штатний розпис, постанова від 16.02.2022 справа №160/14472/21.

У повідомленні №37 позивачем зазначено, що основним видом діяльності ТОВ «Стратегія Еволюшн» є здавання в оренду вантажних автомобілів та напівпричепів (код виду діяльності 77.12). На балансі обліковується 579 одиниць ТЗ. Здавання в оренду ТЗ здійснюється на підставі договорів найму ТЗ. Штатним розписом станом на 01.04.2021 передбачено 18 осіб. Частина ТЗ була внесена до статутного капіталу, а інші ТЗ були придані у інших контрагентів, у т.ч. ТОВ «ЧЕЛЕНДЖ ТРЕЙД». Від фінансово-господарської діяльності фірма отримує прибуток.

Однак, оспорюване рішення від 19.01.2023 №8114563/40711843 не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

У рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022 зазначено лише загальне твердження про ненадання платником податку копій документів.

При цьому, суд звертає увагу, що контролюючим органом всупереч формі самого рішення про відмову в реєстрації ПН не зазначено, які саме документи відсутні, не зазначено конкретних документів, яких не надано.

Зазначення в графі «додаткова інформація»: «Встановлено наявність ризикових операцій, відсутні бухгалтерські регістри 631,361 та ін.», не є виконанням вимог щодо зазначення конкретних документів, які не надані позивачем.

Окрім того, відповідачем-2 не наведено обґрунтувань, чому така інформація унеможливлює реєстрацію вказаної податкової накладної.

Разом з цим, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття оспорюваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022 в ЄРПН за відсутності конкретної пропозиції контролюючого органу про надання певних документів, свідчить про його протиправність.

Поряд з цим, суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №39 від 31.01.2022.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, жодних перевірок позивача з метою підтвердження чи спростування інформації, зазначеної позивачем, не проводив, оспорюване рішення не містять мотивів не врахування наданих позивачем пояснень та долучених документів, тому суд вважає необ`єктивним та необґрунтованим твердження відповідача-2 щодо правомірності оспорюваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022.

При цьому, суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарської операції, на підставі якої позивачем складені вказані податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини другої статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень полягає у тому, щоб рішення було прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі Суомінен проти Фінляндії (Suominenv. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №39 від 31.01.2022 є актом індивідуальної дії.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 р. у справі №822/1817/18 зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Невиконання ж податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Разом з тим, за встановлених обставин, оскаржуване рішення Комісії про відмову у реєстрації в ЄРНП податкової накладної №39 від 31.01.2022 не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З огляду на викладене, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів на проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також те, що такі документи надавались контролюючому органу, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не спростована відповідачами, враховуючи встановлену судом необґрунтованість зупинення реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022, суд дійшов висновку, що рішення від 19.01.2023 №8114563/40711843 не відповідає вимогам до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесене не у спосіб, передбачений законодавством, та не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №39 від 31.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладених датою її фактичного подання, суд зазначає наступне.

Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи встановлену судом протиправність прийнятого відповідачем-2 рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022 в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для її реєстрації, зворотнього відповідачами не доведено, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН наведену податкову накладну датою її подання на реєстрацію.

Суд зазначає, що зобов`язання відповідача-1 вчинити дії по реєстрації наведеної податкової накладної в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки відповідачем-2 вже були прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 31.01.2022, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття відповідачем оскаржуваного рішення згідно з приписами КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту (відновлення) порушених прав та інтересів позивача.

В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вказану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідачами як суб`єктами владних повноважень не доведено правомірності своїх дій (рішення) у спірних правовідносинах.

Враховуючи викладене, на підставі оцінки поданих доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи та системного аналізу положень законодавства України, суд дійшов до висновку, що позов підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір у сумі 2684,00 грн. згідно із платіжною інструкцією №1722 від 17.07.2023.

З огляду на викладене, сплачений позивачем судовий збір за подачу даного позову до суду підлягає стягненню з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись статтями 2, 9, 73-78, 90, 139, 241 - 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» (код ЄДРПОУ 40711843, місцезнаходження: 49000, місто Дніпро, вул. Гоголя, буд. 15, кім. 412) до Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а) від 19.01.2023 №8114563/40711843 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №39 від 31.01.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» (код ЄДРПОУ 40711843, місцезнаходження: 49000, місто Дніпро, вул. Гоголя, буд. 15, кім. 412) від 31.01.2022 №39 датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» (код ЄДРПОУ 40711843, місцезнаходження: 49000, місто Дніпро, вул. Гоголя, буд. 15, кім. 412) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1342,00 грн. (одна тисяча триста сорок дві гривні 00 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» (код ЄДРПОУ 40711843, місцезнаходження: 49000, місто Дніпро, вул. Гоголя, буд. 15, кім. 412) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1342,00 грн. (одна тисяча триста сорок дві гривні 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду оскаржується шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя М.М. Бухтіярова