Рішення № 113865425, 02.10.2023, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 жовтня 2023 року Чернігів Справа № 620/10726/23

Чернігівський окружний адміністративний суд під головуванням судді Житняк Л.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання неправомірною відмову та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, в якому просить визнати неправомірною відмову відповідача від 20.10.2021 №3267/АП/25-01-72-01-09 у застосуванні спрощеної системи оподаткування із ставкою 5%, третя група та зобов`язати відповідача зареєструвати позивача платником єдиного податку на спрощеній системі оподаткування із ставкою 5%, третя група з 20.10.2021.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що заява про державну реєстрацію фізичної особи підприємцем, яка подана 20.10.2021 та яка є підставою для державної реєстрації фізичної особи підприємцем, ним не заповнювалася, зазначення у заяві тих видів економічної діяльності, які вказані у заяві, вказані без його волевиявлення, намірів здійснювати інші види економічної діяльності, крім 49.41 - вантажний автомобільний транспорт, не мав. Довіряючи заповнення заяви державному реєстратору, позивач тільки підписав заяву, яку заповнювала державний реєстратор. Зазначення у заяві про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця видів економічної діяльності 46.21, 47.99, 47.91, 46.71, 46.73, 46.77, 46.90, 46.13, 46.12, 46.31, 46.34, 45.32, 46.19, 46.49 стало наслідком відмови у реєстрації платником єдиного податку із ставкою єдиного податку 5%, третя група.

Суд ухвалою від 01.08.2023 прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними у справі матеріалами.

Представником відповідача подано до суду відзив на позов, в якому останній повністю не визнає позовних вимог, вважає, що позов є безпідставним та необгрунтованим, а тому просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає про таке.

Як вбачається з виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань Позивача з 20.10.2021 року взято на облік як платника податків та як платника єдиного внеску. Відповідно до вказаної виписки основним видом діяльності позивача є вантажний автомобільний транспорт - 49.91.

Так, 20.10.2021 ОСОБА_1 , до управління адміністративних послуг Чернігівської міської ради подана заява про державну реєстрацію фізичної особи підприємця.

Для реєстрації фізичною особою підприємцем державний реєстратор надала бланк відповідної заяви в якій позивач поставив свій підпис. Жодних відомостей до бланку заяви про щодо державної реєстрації фізичної особи-підприємця позивач не вносив. На прохання позивача, на четвертій сторінці заяви, в розділі «Відомості про обрання системи оподаткування», реєстратор вказала, що позивачем обрано ставку єдиного податку 5%, третя група.

На сторінці 2 заяви, в розділі «види економічної діяльності, у тому числі основний, який вказується першим», державним реєстратором внесені такі види економічної діяльності: 49.41,46.21,47.99,47.91,46.71,46.73,46.77,46.90,46.13,46.12,46.31,46.34,45.32,46.19, 46.49. На сторінці 4 заяви, в розділі «обрані види економічної діяльності, реєстратором були вказані усі, зазначені у заяві (сторінка 2) види економічної діяльності, а саме: -49.41,46.21,47.99,47.91,46.71,46.73,46.77,46.90,46.13,46.12,46.31, 46.34,45.32,46.19, 46.49.

17.01.2023 та 02.02.2023 позивач звернувся з письмовою заявою до ГУ ДПС у Чернігівській області з проханням надати письмову мотивовану відповідь щодо відмови у реєстрації платника єдиного податку, яка мала бути йому надана протягом 2-х робочих днів з дня надання суб`єктом господарювання відповідної заяви.

10.02.2023 за вих. №1216/6/25-01-71-02-06 та за вих. №1215/6/25-01-71-02-06 Чернігівською ДПІ Головного управління ДПС у Чернігівській області на заяву від 17.01.2023 надано відповідь та повідомлено, що правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 № 2755-VI (далі - Кодекс).

Фізична особа-підприємець може самостійно обрати для себе спрощену систему оподаткування і зареєструватися платником єдиного податку, але за умови, що вони відповідають певним вимогам, визначеним ст.291 Кодексу.

Під час розгляду електронної заяви від 20.10.2021, в частині обрання спрощеної системи оподаткування - 3-ї групи єдиного податку було встановлено, що серед обраних КВЕДів значиться такі види діяльності: 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Пунктом 291.5 ст.291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, заборонених для здійснення господарської діяльності платниками єдиного податку першої-третьої груп, зокрема, відповідно до абз. 5 п.п. 291.5.1 п. 291.5 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої-третьої груп, які займаються видобутком, реалізацією корисних копалин.

Зазначене свідчить про не відповідність встановлених вимог ст. 291 Кодексу щодо обрання фізичною особою-підприємцем спрощеної системи оподаткування.

У відповідності до абз.1 п. 299.6 ст.299 Кодексу прийнято рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання, як платника єдиного податку, про що сформовано лист про відмову у застосуванні спрощеної системи оподаткування від 20.10.2021 р. вих. №326/АП/25- 01-72-01-09. Копія вказаного листа додана до листа від 10.02.2023 за вих. №1216/6/25-01-71-02- 06 та за вих. №1215/6/25-01-71-02-06.

Позивач вважає дії відповідача, які виразились у відмові у реєстрації платника єдиного податку протиправними, а тому звертаєтьсь до суду з даним позовом за захистом прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вказаним обставинам справи, суд зважає на наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері державної реєстрації юридичних осіб, їхньої символіки (у випадках, передбачених законом), громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи, та фізичних осіб - підприємців регулюються Законом України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» (надалі - Закон).

Пунктом 4 частини першої статті 1 Закону передбачено, що державна реєстрація юридичних осіб, громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи, та фізичних осіб - підприємців (далі - державна реєстрація) - офіційне визнання шляхом засвідчення державою факту створення або припинення юридичної особи, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, засвідчення факту наявності відповідного статусу громадського об`єднання, професійної спілки, її організації або об`єднання, політичної партії, організації роботодавців, об`єднань організацій роботодавців та їхньої символіки, засвідчення факту набуття або позбавлення статусу підприємця фізичною особою, зміни відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, про юридичну особу та фізичну особу - підприємця, а також проведення інших реєстраційних дій, передбачених цим Законом.

Відповідно до п.7 ч.1 ст.1 Закону Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - Єдиний державний реєстр) - єдина державна інформаційна система, що забезпечує збирання, накопичення, обробку, захист, облік та надання інформації про юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадські формування, що не мають статусу юридичної особи.

Заявником, зокрема є фізична особа, яка має намір стати підприємцем, або уповноважена нею особа - у разі подання документів для державної реєстрації фізичної особи підприємцем (п.8 ч. 1 ст. 1 Закону).

Відповідно до п.13 ч.1 ст.1 Закону реєстраційна справа - сукупність документів у паперовій та/або електронній формі, що подавалися для проведення реєстраційних дій.

Пунктом 14 частини першої статті 1 Закону встановлено, що суб`єктом державної реєстрації, зокрема є виконавчі органи сільських, селищних та міських рад, Київська та Севастопольська міські, районні, районні у містах Києві та Севастополі державні адміністрації, нотаріуси, акредитовані суб`єкти - у разі державної реєстрації інших юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Виконавчі органи сільських, селищних та міських рад (крім міст обласного та/або республіканського Автономної Республіки Крим значення) набувають повноважень з державної реєстрації інших юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців відповідно до цього Закону у разі прийняття відповідною радою такого рішення.

Державний реєстратор юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - державний реєстратор) - особа, яка перебуває у трудових відносинах з суб`єктом державної реєстрації, нотаріус (п.5 ч.1 ст.1 Закону).

Частиною 1 ст.3 вказаного Закону встановлено, що дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають у сфері державної реєстрації юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування, їхньої символіки (у випадках, передбачених законом), громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи, та фізичних осіб - підприємців.

Відповідно до ст.14 Закону документи для державної реєстрації можуть подаватися у паперовій або електронній формі. У паперовій формі документи подаються особисто заявником або поштовим відправленням.

Якщо документи подаються особисто, заявник пред`являє свій паспорт громадянина України або тимчасове посвідчення громадянина України, або паспортний документ іноземця, або посвідчення особи без громадянства, або посвідку на постійне або тимчасове проживання.

У разі подання документів представником додатково подається примірник оригіналу (нотаріально засвідчена копія) документа, що засвідчує його повноваження.

Документи в електронній формі подаються заявником через портал електронних сервісів у порядку, визначеному Міністерством юстиції України в Порядку державної реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи.

Документи в паперовій формі приймаються за описом, примірник якого в день їх надходження видається заявнику з відміткою про дату їх отримання та кодом доступу в той спосіб, відповідно до якого були подані документи.

Направлення судових рішень, які тягнуть за собою зміну відомостей в Єдиному державному реєстрі, та про заборону (скасування заборони) вчинення реєстраційних дій здійснюється у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та Єдиним державним реєстром судових рішень. Направлення судових рішень щодо проведення реєстраційної дії для примусового виконання здійснюється у порядку, визначеному Законом України "Про виконавче провадження".

Пунктом 5 ч.1 ст.15 Закону встановлено, що документи, що подаються для державної реєстрації, повинні відповідати таким вимогам, зокрема, заява про державну реєстрацію підписується заявником. У разі подання заяви про державну реєстрацію поштовим відправленням справжність підпису заявника повинна бути нотаріально засвідчена.

Відповідно до ч.1 ст.18 Закону для державної реєстрації фізичної особи підприємцем подаються такі документи:

заява про державну реєстрацію фізичної особи підприємцем;

заява про обрання фізичною особою спрощеної системи оподаткування та/або реєстраційна заява про добровільну реєстрацію як платника податку на додану вартість за формою затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової і митної політики, - за бажанням заявника;

нотаріально засвідчена письмова згода батьків (усиновлювачів) або піклувальника чи органу опіки та піклування - для фізичної особи, яка досягла шістнадцяти років і має бажання займатися підприємницькою діяльністю, але не має повної цивільної дієздатності.

Частинами 1-3 ст.29 Закону встановлено, що реєстраційна справа формується в паперовій та електронній формі після внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію створення юридичної особи, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, державну реєстрацію фізичної особи - підприємця і державну реєстрацію включення відомостей про юридичну особу та фізичну особу - підприємця.

Реєстраційна справа має реєстраційний номер, що присвоюється при внесенні до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію створення юридичної особи, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, державну реєстрацію фізичної особи - підприємця і державну реєстрацію включення відомостей про юридичну особу та фізичну особу - підприємця.

Реєстраційна справа в паперовій формі зберігається у суб`єкта державної реєстрації за місцезнаходженням юридичної особи, громадського формування, фізичної особи - підприємця: щодо юридичної особи (крім громадського формування) та фізичної особи - підприємця - у виконавчих органах міської ради міст обласного та/або республіканського Автономної Республіки Крим значення, Київській, Севастопольській міських, районних, районних у містах Києві та Севастополі державних адміністраціях; щодо громадського формування, професійних спілок, їх організацій, об`єднань профспілок - у Міністерстві юстиції України, територіальних органах Міністерства юстиції України в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Суб`єкт державної реєстрації, який провів реєстраційну дію, протягом трьох робочих днів з дня її проведення надсилає документи, подані для проведення реєстрації, відповідному суб`єкту державної реєстрації, уповноваженому зберігати реєстраційні справи.

Пунктом 2 частини першої статті 25 Закону передбачено, що державна реєстрація та інші реєстраційні дії проводяться на підставі судових рішень, що набрали законної сили та тягнуть за собою зміну відомостей в Єдиному державному реєстрі, а також що надійшли в електронній формі від суду або державної виконавчої служби відповідно до Закону України "Про виконавче провадження" щодо скасування реєстраційної дії/запису в Єдиному державному реєстрі.

Відповідно до ч.3 ст.25 Закону суб`єкт державної реєстрації не пізніше наступного робочого дня з дати отримання судового рішення, передбаченого пунктом 2 частини першої цієї статті, у тому числі, проводить відповідну реєстраційну дію шляхом внесення запису до Єдиного державного реєстру (крім випадків, передбачених пунктами 1 та 2 цієї частини); формує виписку для її оприлюднення на порталі електронних сервісів - у разі зміни відомостей, що містяться у виписці.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 Розділу XIV Податкового кодексу України (далі ПКУ).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється відповідно до положень ст.298 ПКУ.

Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.

Заява подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один з таких способів:

особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги";

державному реєстратору під час державної реєстрації створення юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи - підприємця. Відповідна заява або відомості передаються до контролюючих органів у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".

Відповідно до абз.2 пп. 298.1.2 п.298.1 ст.298 ПКУ - Зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації.

Контролюючі органи здійснюють реєстрацію суб`єкта господарювання як платника єдиного податку за умови відсутності визначених ПКУ підстав для відмови, з дати, визначеної відповідно до пп.298.1.2 п.298.1 ст.298 ПКУ.

Підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно:

невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим ст.291 ПКУ;

наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;

недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених пп.298.1.4 п.298.1 ст.298 цього Кодексу.

Отже, електронна копія заяви щодо державної реєстрації фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 виготовлена шляхом сканування, передана Державним реєстратором до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків 20.10.2021 з одночасним поданням відомостей про обрання спрощеної системи оподаткування.

Під час розгляду заяви від 20.10.2021 в частині обрання спрощеної системи оподаткування - 3-ої групи єдиного податку встановлено, що серед обраних КВЕДів значаться такі види економічної діяльності:

46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами;

46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Нормами пп.291.5.1 п,291.5 ст.291 ПКУ визначено види діяльності, які не дають права суб`єктам господарювання бути платниками єдиного податку.

Відповідно до пп.5 пп.291.5.1 п.291.5 ст.291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку суб`єкти господарювання, які здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення.

У разі, якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа - підприємець - у заяві щодо обрання спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.

Отже, за результатами розгляду електронної заяви від 20.10.2021 відповідно до абз.1 п.299.6 ст.299 ПКУ контролюючим органом прийнято правомірне рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання, як платника єдиного податку.

Та обставина, що заява позивачем не заповнювалася і зазначення у заяві тих видів економічної діяльності, які вказані у заяві, вказані без його волевиявлення, не є підставою для визнання прийнятого рішення протиправним та скасування, оскільки така заява підписана особисто позивачем, що ним не заперечується та зазначається у позові, а отже останній мав змогу ознайомитись з її змістом та вчинити відповідні дії, з метою уникнення підстав для відмови у реєстрації платником платником єдиного податку на спрощеній системі оподаткування із ставкою 5% 3-ї групи.

Відповідно до частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 72-74, 77, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У позові Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання неправомірною відмову та зобов`язання вчинити певні дії - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Позивач: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича,11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124).

Повне рішення суду складено 02.10.2023.

Суддя Л.О. Житняк