Рішення № 113332948, 08.09.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/4326/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Токмілової Л.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» до Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЕКЛІПС до Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДПС в Одеській області, у якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного Управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.06.2022 року № 27508 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (код ЄДРПОУ 39082206; 65007, Одеська область, м. Одеса, вул. Водопровідна, будинок 10, корпус Б) п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;

зобов`язати комісію Головного Управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних виключити товариство з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (код ЄДРПОУ 39082206; 65007, Одеська область, м. Одеса, вул. Водопровідна, будинок 10, корпус Б) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків;

стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43968090, 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (код ЄДРПОУ 39082206; 65007, Одеська область, м. Одеса, вул. Водопровідна, будинок 10, корпус Б) судові витрати за подання даного позову;

стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (Код ЄДРПОУ ВП 44069166, 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (код ЄДРПОУ 39082206; 65007, Одеська область, м. Одеса, вул. Водопровідна, будинок 10, корпус Б) судові витрати за подання даного позову.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 08.06.2022 року товариство ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» згідно Рішення Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 27508 від 08.06.2022 року віднесено до переліку ризикових платників податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом, посилаючись на те, що рішення відповідача не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій з посиланням на відповідні документи.

Крім того, належним способом захисту прав підприємства, який забезпечить ефективне поновлення його прав, на переконання позивача, є зобов`язання контролюючого органу виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Ухвалою суду від 06.03.2023 року позовну заяву залишено без руху.

14.03.2023 року позивач усунув недоліки, які стали підставою залишення позову без руху. Крім того, позивачем надано заяву про поновлення пропущеного строку звернення до суду, відповідно до якої позивач просив поновити пропущений процесуальний строк.

Ухвалою суду від 20.03.2023 року поновлено товариству з обмеженою відповідальністю ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЕКЛІПС строк звернення до суду з даним позовом. Відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні).

03.04.2023 року від представника Головного управління ДПС у Львівській області надійшло клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 10.04.2023 року вирішено розгляд справи № 420/4326/23 проводити за правилами загального позовного провадження зі стадії проведення підготовчого засідання.

03.04.2023 року від представника Головного управління ДПС у Львівській області також надійшла заява про залишення позову без розгляду у зв`язку із пропущенням позивачем граничного строку звернення до суду.

Ухвалою суду від 10.04.2023 року відмовлено у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Львівській області про залишення позову без розгляду.

03.04.2023 року до суду надійшов відзив на позовну заяву від Головного управління ДПС у Львівській області.

Відповідно до відзиву, відповідач проти задоволення позову заперечує.

У відзиві зазначено, що ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» 24.05.2022 направлено до ГУ ДПС у Львівській області Повідомлення №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. До вищезазначеного Повідомлення ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» надано лише 1 додаток (пояснення №1-02.2022 від 28.02.2022). Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.06.2022 за результатами проведеного моніторингу даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій по ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» встановлено, що основний вид діяльності ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС»: будiвництво житлових i нежитлових будiвель. Остання подана звітність з ПДВ за січень 2022 (р.19 16 424 077 грн.). Чисельність працюючих 6 осіб, з/п 6500 грн. (звітність з ЄСВ за 4 кв. 2021). Платником не подано повідомлення про прийняття працівників на роботу. Платником не подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства та фінансову звітність малого підприємства за І кв. 2022 року. Отже, ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» на розгляд комісії не надано жодного первинного документа щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, що відповідає п. 8 критеріїв ризиковості платника, затверджених Постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165. В результаті обговорення членами комісії та дослідження фінансово господарської діяльності ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» засіданням Комісії Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення від 08.06.2022 №27508 про відповідність ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» п. 8 критеріїв ризиковості платника, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яке, на переконання відповідача є законним та обґрунтованим.

05.04.2023 року до суду надійшов відзив на позовну заяву від Головного управління ДПС в Одеській області.

Відповідно до відзиву, відповідач проти задоволення позову заперечує.

Відповідач зазначає, що з метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги Постанови №1165, Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відповідність ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» п. 8 критеріїв ризиковості платника, затверджених Постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

Як вважає відповідач, позивач використав своє право на надання повідомлення задля підтвердження своєї невідповідність критеріям ризиковості платника податку та оскаржуване рішення від 08.06.2022 №27508 прийняте з урахуванням отриманих від платника податку документів, оскільки позивач не спростував своєї ризиковості.

17.05.2023 року від представника Головного управління ДПС у Львівській області надійшла заява про залишення позову без розгляду у зв`язку із пропущенням позивачем граничного строку звернення до суду.

Ухвалою суду від 24.05.2023 року задоволено частково заяву Головного управління ДПС у Львівській області про залишення позову без розгляду. Відмовлено у задоволенні заяви представника позивача про поновлення строку звернення. Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» до Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії залишено без руху.

31.05.2023 року від представника позивача надійшла заява про поновлення строку звернення до суду.

Ухвалою суду від 08.08.2023 року задоволено заяву представника позивача про поновлення пропущеного строку звернення до суду. Визнано поважною причину пропуску позивачем строку для звернення з даним позовом до суду та поновлено товариству з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» цей строк. Продовжено розгляд справи.

Ухвалою суду від 08.08.2023 року, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 05.09.2023 року 14:30 год.

У судове засідання, призначене на 05.09.2023 року, сторони не з`явились, про дату, час та місце судового розгляду повідомлені належним чином.

Від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи без його участі.

Частиною 9 статті 205 КАС України передбачено, що якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Відповідно до п.10 ч.1 ст.4 КАС України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Враховуючи викладене, керуючись приписами ч. 9 ст. 205, ч. 4 ст. 229 КАС України, судом продовжено розгляд справи у письмовому провадженні без здійснення фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Розглянувши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд зазначає наступне.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 05.02.2014 року проведено державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю Південна будівельна компанія Екліпс (код ЄДРПОУ 39082206), про що внесено запис № 15561020000051328.

Основним видом діяльності ТОВ Південна будівельна компанія Екліпс за КВЕД є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

З матеріалів справи судом встановлено, що рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 68861 від 17.06.2021 року, ТОВ Південна будівельна компанія Екліпс внесено до переліку ризикових підприємств на підставі пункту п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач оскаржив вказане рішення у судовому порядку.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21.07.2022 року у справі № 420/12078/21, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19.12.2022 року, визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2021 року № 68861 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю Південна будівельна компанія Екліпс п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зобов`язано Головне управління в Одеській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю Південна будівельна компанія Екліпс (код ЄДРПОУ 39082206) з переліку ризикових платників податків.

24.05.2022 року ТОВ Південна будівельна компанія Екліпс через електронний кабінет подано до Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У графі пояснення зазначено про те, що ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» будівельне підприємство. На даний час придбаває у ФО-П ОСОБА_1 (2401706373) згідно договору поставки від 02.08.2021р. №465, та у ПрАТ «Бластко» (31271138), згідно договору поставки від 02.08.2021р. №15/21, щебеневу продукцію, яку відвантажує на покупця ТОВ "НАФТА ЮКРЕЙН" (43506209). Крім того, наше підприємство здійснює інші подібні Угоди. ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» було віднесено до ризикових підприємств, що повністю заблокувало повноцінну роботу підприємства. Для завершення угод з постачальниками та покупцями, та виконання всіх зобов`язань перед цими контрагентами просимо розглянути означену вище проблему та вивести підприємство з «ризикових», та надати можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та проводити надалі повноцінну роботу.Кількість документів, що додаються до повідомлення 1.

08.06.2022 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення №27508, яким ТОВ Південна будівельна компанія Екліпс визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючи органи завдань і функцій.

На дату прийняття рішення №27508 від 08.06.2022 року ТОВ Південна будівельна компанія Екліпс знаходилось на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області, перейшовши з Головного управління ДПС в Одеській області.

Не погоджуючись із рішенням №27508 від 08.06.2022 року про відповідність ТОВ Південна будівельна компанія Екліпс критеріям ризиковості платника податку, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до п.п.20.1.45 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 ст.61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п.62.1.2 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п.71.1 ст.71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п.74.1, п.74.3 ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац третій п.74.1 ст.74 Податкового кодексу України).

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами (абзац четвертий п.74.1 ст.74 Податкового кодексу України ).

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац п`ятий п.74.1 ст.74 Податкового кодексу України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема: п.8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту восьмого Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Як встановлено судом, Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення №27508 від 08.06.2022 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У графі «Податкова інформація» зазначено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючи органи завдань і функцій.

Проте, в оскаржуваному рішенні відповідачем в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Натомість контролюючим органом лише процитовано зміст п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків та вказано - отримано інформацію від правоохоронних органів щодо здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні.

Верховний Суд у постанові від 19 листопада 2021 року по справі № 140/17441/20 зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Суд зазначає, що комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Така ж позиція викладена у постанові Верховного Суду від 30 листопада 2021 року по справі №340/1098/20.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, що вимагає норма Порядку № 1165.

Суд критично оцінює доводи Головного управління ДПС у Львівській області у відзиві в обґрунтування правомірності рішення №27508 від 08.06.2022 року. Відповідач посилається на те, що ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» разом з Повідомленням №1 надано лише 1 додаток (пояснення №1-02.2022 від 28.02.2022). Комісією за результатами проведеного моніторингу даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій по ТОВ «ПБК «ЕКЛІПС» встановлено, що основний вид діяльності ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС»: будiвництво житлових i нежитлових будiвель. Остання подана звітність з ПДВ за січень 2022 (р.19 16 424 077 грн.). Чисельність працюючих 6 осіб, з/п 6500 грн. (звітність з ЄСВ за 4 кв. 2021). Платником не подано повідомлення про прийняття працівників на роботу. Платником не подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства та фінансову звітність малого підприємства за І кв. 2022 року.

Відповідач виходив з того, що ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» на розгляд комісії не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника, затверджених Постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165.

У свою чергу, суд зауважує, по-перше, що в оскаржуваному рішенні не було наведено зазначених обґрунтувань; по-друге, відповідач не вказав, які саме документи, достатні для прийняття комісією рішення про виключення позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, той мав надати на розгляд комісії, але не надав; по-третє, відповідачем не доведено факту відсутності цих документів у підприємства.

Натомість, суд зазначає, що ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» під час судового розгляду справи подано до суду уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2022 рік (отримано податковим органом 28.02.2023), фінансову звітність малого підприємства станом на 31.03.2022, 30.06.2022, 30.09.2022, 31.12.2022 (отримано податковим органом 28.02.2023), що свідчить про наявність цих документів у позивача.

При цьому, у відзиві Головне управління ДПС у Львівській області посилається саме на те, що платником не подано повідомлення про прийняття працівників на роботу, платником не подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства та фінансову звітність малого підприємства за І кв. 2022 року.

Отже, наведене обґрунтування не може бути визнане судом вмотивованим та переконливим.

З огляду на вищевикладене, суд вважає, що у даному випадку контролюючим органом не доведено наявності підстав для віднесення підприємства позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості.

Щодо зобов`язання ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає наступне.

Суд враховує, що наслідком прийняття відповідачем спірного рішення та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування. Такі наслідки носять для позивача виключно негативний характер з огляду на те, що строк реєстрації кожної податкової накладної значно збільшується, а на позивача покладається додатковий обов`язок щодо надання пояснень та документів, при цьому, остаточне рішення про реєстрацію податкової накладної чи про відмову в реєстрації буде прийнято лише після надання таких пояснень та документів.

Негативні наслідки від необґрунтованого прийняття такого рішення є також у тому, що контрагенти позивача не мають можливості сформувати податковий кредит за податковою накладною, реєстрація якої зупинена, що у подальшому несе ризики припинення господарських відносин між позивачем та його контрагентами.

При цьому право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначається з норми пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналогічна правова позиція також викладена в постанові Верховного Суду від 05 січня 2021 року по справі №640/11321/20.

Положеннями п.6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи вказану норму, суд дійшов висновку, що оскільки рішення про визначення ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, підлягає скасуванню, то зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.

При цьому, враховуючи, що наразі ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області, суд вважає доцільним зобов`язати комісію Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних виключити товариство з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (код ЄДРПОУ 39082206; 65007, Одеська область, м. Одеса, вул. Водопровідна, будинок 10, корпус Б) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За правилами ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, що, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 2684 грн., згідно платіжного документу №40 від 22 лютого 2023 року (а.с. 51, том 1).

Таким чином, враховуючи задоволення позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору у 2684, 00 грн. суд присуджує за рахунок бюджетних асигнувань відповідача Головного управління ДПС у Львівський області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржуване рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 9, 72-73, 77, 90, 139, 205, 229, 242-246, 255, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (вул. Водопровідна, 10, корп. Б, м. Одеса, 65007, код ЄДРПОУ 39082206) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090), Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м.Одеса, Одеська область, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №27508 від 08.06.2022 року, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Зобов`язати комісію Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних виключити товариство з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (код ЄДРПОУ 39082206; 65007, Одеська область, м. Одеса, вул. Водопровідна, будинок 10, корпус Б) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (вул. Водопровідна, 10, корп. Б, м. Одеса, 65007, код ЄДРПОУ 39082206) судовий збір у розмірі 2684, 00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Суддя Токмілова Л.М.