Рішення № 113172934, 15.08.2023, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

15 серпня 2023 року № 520/8512/22

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мельникова Р.В.,

за участю секретаря судового засідання - Лапіної Ю.В.,

представника позивача - Скребець О.М.,

представника відповідача - Тістечка Ю.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Львівської митниці відокремленого підрозділу (філії) Державної митної служби України про визнання протиправним та скасування рішення та картки відмови,

В С Т А Н О В И В :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Львівської митниці відокремленого підрозділу (філії) Державної митної служби України про визначення коду товару від 15.09.2022 року за №КТ-UA209000-0087-2022;

- визнати протиправним та скасувати картку відмови в пpийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення Львівської митниці відокремленого підрозділу (філії) Державної митної служби України від 15.09.2022 року за №UA209210/2022/000115.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що рішення відповідача про визначення коду товару від 15.09.2022 року за №КТ-UA209000-0087-2022 та картка відмови в пpийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення від 15.09.2022 року за №UA209210/2022/000115 є протиправними та такими, що порушують права позивача.

Ухвалою суду від 13.10.2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі за вищевказаним позовом.

Представником відповідача через канцелярію суду було подано відзив на позов, в якому вказано, що відповідач проти заявленого позову заперечує з підстав його необґрунтованості та недоведеності. Водночас, представником відповідача вказано, що оскаржуване позивачем рішення було винесено на підставі висновку СЛЕД Держмитслужби України від 06.09.2022 року №142000-3202-0026, з врахуванням товаро-супровідних документів та іншої інформації, долученої до митної декларації від 01.08.2022 ІМ40АА №UA209210/2022/004601 в АСМО «Інспектор».

Ухвалою суду від 04.11.2022 року заяву представника відповідача про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження із повідомленням (викликом) сторін - задоволено; розгляд справи №520/8512/22 за вищевказаним позовом ухвалено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін; призначено розгляд справи в спрощеному позовному провадженні у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду.

Представник позивача в судове засідання прибув, позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити позов.

Представник відповідача в судове засідання в режимі відеоконференції прибув, проти заявленого позову заперечував з підстав його необґрунтованості та недоведеності.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, встановив наступне.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрований як суб`єкт господарювання у відповідності до норм діючого законодавства.

Згідно зареєстрованих видів діяльності позивача за КВЕД: 46.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.91 роздрібна торгівля, що здійснюється через мережу інтернет.

У позовній заяві позивачем вказано, що протягом 2022 року він неодноразово отримував товари у вигляді ароматизаторів для виробництва рідини для заправки електронних сигарет з pізними смаковими властивостями (без вмісту нікотину). Виробником вказаних ароматизаторів є підприємство Dinner Lade Fam Ltd (Great Britain).

Як зазначено представником позивача, прикладом митного оформлення отримання вказаних видів товару (різних ароматів) є документ електронна митна декларація за №UA209210/2022/000693 від 21.02.2022 р., товари було оформлено в митному оформлені Львівською митницею за кодом УКТЗЕД 3302909000.

Під час розгляду справи встановлено, що в рамках здійснення власної господарської діяльності декларантом на адресу Львівської митниці відокремлений підрозділ (філія) ДМС України були наданні для оформлення отриманого товару від постачальника вантажу для митного оформлення наступні документи: електронна митна декларація №UA209210/2022/004601 від 01.08.2022р. (первинна); копія рахунок-фактури (інвойс) №В2В-23040 від 01.06.2022р., визначено 24 найменування товарів, загальна вартості 4738,00 доларів США; копія автотранспортної накладної №0000185 від 18.07.2022р.; копія номерного автотранспортного документу №180278913 від 07.07.2022р.; копія рахунку транспортно-експедиційні послуги №3838 від 20.07.2022р.; копія договору про надання митних послуг №1/12/2020/МБП від 23.12.2020р.; копія договору надання послуг митного брокери №20012021 ОД-1 від 20.01.2021 р.; інформація про товар та його походження від 01.06.2022р.; копія транзитного документу 22PL402010TS5 від 19.07.2022р.; копія митної декларації країни відправлення 22GB0006014048DE5 від 13.07.2022р.; копія митної декларації країни відправлення 22GB07X37100744018 від 12.07.2022р.

Працівниками митного органу складено акт від 03.08.2022р. про проведення огляду (перегляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу, митна декларація №UA209210/2022/004601 від 01.08.2022р., а також акт за №001 віл 03.08.2022р. про взяття проб (зразків) товарів.

За результатами вказаного було отримано висновок за №142000-3202-0026 від 06.09.2022р. Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Державної митної служби України. Відповідно до висновків згідно з гарантійним листом ароматичні добавки торгової марки Dinner Lade Fam Ltd призначені для виробництва рідин для електронних цигарок, а саме для надання смако-ароматичних властивостей; не придатні для вживання у чистому вигляді; рекомендована концентрація складає 5-30%. Встановлено, що товар « 1. Ароматизатори для виробництва рідини для заправки електронних сигарет…» є сумішами пропіленгліколю, гліцерину, триацетину та запашних речовин у різних комбінаціях, тобто є сумішами хімічних продуктів (речовин), що не суперечить назві товарної позиції 3824 та поясненням до цієї товарної позиції. Також, згідно з висновком лабораторних досліджень, більшість досліджених зразків (16 зразків з 24 досліджених) містить у своєму складі нікотин (алкалоїд, добутий з тютюну).

Враховуючи вимоги УКТЗЕД в редакції Закону України "Про митний тариф України" від 04.06.2020 №674-ІХ; основні правила інтерпретації класифікації товарів 1, 4, 6 (Закон України "Про митний тариф України" від 04.06.2020 №674-ІХ); пояснення до УКТ ЗЕД, затверджені наказом Держмитслужби від 14.07.2020 №256 (пояснення до товарної групи 33 УКТ ЗЕД, пояснення до товарних позицій 3302 та 3824 УКТ ЗЕД), висновок СЛЕД Держмитслужби України від 06.09.2022 №142000 3202-0026, Закон України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" від 19.12.1995 №481/95-ВР (із змінами), товар «Ароматизатори для виробництва рідини для заправки електронних сигарет…» за МД ІМ40АА №UA209210/2022/004601 від 01.08.2022, відповідно до рішення про визначення коду товару від 06.09.2022 №142000-3202-0026 повинен класифікуватися згідно з УКТЗЕД за кодом 3824999620, як:

«Рідини, що використовуються в електронних сигаретах: ароматизатори для виготовлення рідини для заправки електронних сигарет - GB Grape Vine 10 ml Aroma арт. GBL410101CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, нікотину та запашних речовин; GB Honeydew Melonade 10 ml Aroma арт. GBL410201CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, нікотину та запашних речовин; GB Pink Lemonade 10 ml Aroma арт. GBL410301CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, нікотину та запашних речовин; GB Strawberry Apple 10 ml Aroma арт. GBL410401CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, триацетину, нікотину та запашних речовин; GB Tropic Mango Chill 10 ml Aroma арт. GBL410501CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, триацетину, нікотину та запашних речовин; GB Tropic Thunder 10 ml Aroma арт. GBL410601CON суміш пропіленгліколю, триацетину та запашних речовин; GB Vanilla Custard 10 ml Aroma арт. GBL410701 CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, триацетину, нікотину та запашних речовин, містить піперональ (геліотропін); GB Vanilla Tobacco 10ml Aroma арт. GBL410801CON суміш пропіленгліколю, гліцерину, триацетину, нікотину та запашних речовин, містить піперональ (геліотропін); GB Watermelon Chill 10 ml Aroma арт. GBL410901CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, нікотину та запашних речовин; GB Lemon Tart 30ml Concentrate арт. GBL190103CO суміш пропіленгліколю, триацетину та запашних речовин; GB Sun Tan Mango 30 ml Concentrate арт.GBL210603CO - суміш пропіленгліколю, гліцерину, триацетину, нікотину та запашних речовин; GB Bubble Mint 30 ml Concentrate арт. GBL430203CO - суміш пропіленгліколю, триацетину та запашних речовин; GB Fruit Splash 30 ml Concentrate арт. GBL430403CO - суміш пропіленгліколю та запашних речовин; GB Grape Star 30 ml Concentrate арт. GBL430303CO - суміш пропіленгліколю, гліцерину та запашних речовин; GB Peach Bubble 30 ml Concentrate арт. GBL430103CO - суміш пропіленгліколю, нікотину та запашних речовин; GB Razz Blues 30 ml Concentrate арт. GBL430503CO - суміш пропіленгліколю та запашних речовин; GR Apple Sours 10 ml Aroma арт. GRL200501CON - суміш пропіленгліколю, нікотину та запашних речовин; GR Bubble Trouble 10 ml Aroma арт. GRL200201CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, нікотину та запашних речовин; GR Caramel Tobacco 10 ml Aroma арт. GRL220501CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину та запашних речовин, містить піперональ* (геліотропін); GR Lemon Sherbets 10 ml Aroma арт. GRL200401CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину та запашних речовин; GR Lemon Tart 10 ml Aroma арт. GRL190101CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, триацетину, нікотину та запашних речовин; GR Smooth Tobacco 10 ml Aroma арт. GRL220201CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, триацетину, нікотину та запашних речовин; GR Sweet Fusion 10 ml Aroma арт. GRL200101CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, нікотину та запашних речовин; GR Watermelon Slices 10 ml Aroma арт. GRL200301CON - суміш пропіленгліколю, гліцерину, нікотину та запашних речовин. Вид фасування: споживча упаковка - полімерні пляшки з дозаторами, які герметично закриті полімерними ковпачками з непорушеними захисними кільцями. Маркування споживчих упаковок містить інформацію щодо найменування продукту, торгової марки, складу, об`єму продукту, інформацію про продукт, його призначення, застосування та виробника, попередження, номер партії та термін придатності, штрих-код. Торговельна марка Dinner Lady. Виробник Dinner Lady Fam Ltd. Піперональ (геліотропін) входить до Переліку наркотичних засобів, психотропних речовин і прекурсорів (затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2000 №770, із змінами та доповненнями) - Список №1 Таблиці IV».

Відповідно до змісту вказаного висновку було використано паспорти безпеки на вказаний товар (сертифікати) від 25.08.2021 р., документи з визначенням виробника та їх хімічних властивостей.

Митним органом прийнято рішення від 15.09.2022 р. №КТ-UA209000-0087-2022 про визначення коду товару, згідно якого поставлені позивачем товари класифіковано за кодом УКТЗЕД 3825999620 як речовина, яка використовується в електронних сигаретах.

З підстав неможливості завершення митного оформлення у зв`язку з прийняттям класифікаційного рішення №КТ-UA209000-0087-2022 від 15.09.2022 року відповідно до службової записки відділу кодування та класифікації товарів УАМПМВ та КТ від 01.08.2022 року №1315/7.4-15/44 Львівською митницею було сформовано картку відмови в пpийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення Львівської митниці відокремленого підрозділу (філії) Державної митної служби України від 15.09.2022 року за №UA209210/2022/000115

На переконання позивача, зазначені рішення та картка відмови в пpийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення Львівської митниці відокремленого підрозділу (філії) Державної митної служби України є протиправними та такими, що порушують його права.

Надаючи оцінку заявленим позовним вимогам та запереченням проти них, суд зазначає наступне.

У відповідності до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Приписами ст. 5 Митного кодексу України визначено, що державна митна політика - це система принципів та напрямів діяльності держави у сфері захисту митних інтересів та забезпечення митної безпеки України, регулювання зовнішньої торгівлі, захисту внутрішнього ринку, розвитку економіки України та її інтеграції до світової економіки. Державна митна політика є складовою частиною державної економічної політики.

Відповідно до п.п. 21, 23, 29 ч.1 ст.4 Митного кодексу України митна процедура - зумовлені метою переміщення товарів через митний кордон України сукупність митних формальностей та порядок їх виконання; митне оформлення - виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення; митні формальності - сукупність дій, що підлягають виконанню відповідними особами і митними органами, а також автоматизованою системою митного оформлення з метою дотримання вимог законодавства України з питань митної справи.

Згідно з ч.1 ст.248 Митного кодексу України митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Відповідно до п.24 ч.1 ст.4 Митного кодексу України митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм Митного кодексу України, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст.320 Митного кодексу України форми та обсяги контролю, достатнього для забезпечення додержання законодавства з питань державної митної справи та міжнародних договорів України при митному оформленні, обираються митницями (митними постами) на підставі результатів застосування системи управління ризиками. Не допускаються визначення форм та обсягів митного контролю іншими органами державної влади, а також участь їх посадових осіб у здійсненні митного контролю.

Форми митного контролю встановлені ст.336 Митного кодексу України. Такими формами є, зокрема перевірка документів та відомостей, які відповідно до статті 335 МК надаються митним органам під час переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України (пункт 1); митний огляд (огляд та переогляд товарів, транспортних засобів комерційного призначення, огляд та переогляд ручної поклажі та багажу, особистого огляду громадян (пункт 2).

Положеннями ч.3 ст. 248 Митного кодексу України визначено, що для виконання митних формальностей під час здійснення митного оформлення товарів і транспортних засобів комерційного призначення застосовується автоматизована система митного оформлення, яка згідно з цим Кодексом в автоматичному режимі здійснює: 1) отримання митних декларацій та їх реєстрацію; 2) визначення переліку митних формальностей, обов`язкових для виконання за митною декларацією, залежно від типу митної декларації, митного режиму, особливостей, засобів і способів переміщення товарів через митний кордон України та з урахуванням результатів аналізу ризиків; 3) визначення необхідності участі посадової особи митного органу у виконанні митних формальностей за митною декларацією; 4) призначення посадової особи митного органу для виконання митних формальностей за митною декларацією; 5) надання декларанту інформації про стан обробки митної декларації, перелік митних формальностей, визначених обов`язковими для виконання за такою декларацією, та посадову особу митного органу, призначену для їх виконання (у разі її призначення).

Згідно з ч. 1 ст.336 Митного кодексу України митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами митних органів шляхом: 1) перевірки документів та відомостей, які відповідно до статті 335 цього Кодексу надаються митним органам під час переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України; 2) митного огляду (огляду та переогляду товарів, транспортних засобів комерційного призначення, огляду та переогляду ручної поклажі та багажу, особистого огляду громадян); 3) обліку товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України; 4) усного опитування громадян та посадових осіб підприємств; 5) огляду територій та приміщень складів тимчасового зберігання, митних складів, вільних митних зон, магазинів безмитної торгівлі та інших місць, де знаходяться товари, транспортні засоби комерційного призначення, що підлягають митному контролю, чи провадиться діяльність, контроль за якою відповідно до цього Кодексу та інших законів України покладено на митні органи; 6) перевірки обліку товарів, що переміщуються через митний кордон України та/або перебувають під митним контролем; 7) проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; 8) направлення запитів до інших державних органів, установ та організацій, уповноважених органів іноземних держав для встановлення автентичності документів, поданих митному органу; 9) пост-митний контроль.

Згідно з ч.ч. 1-5 ст.69 Митного кодексу України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Згідно з положеннями ч.ч. 7-8 ст. 69 Митного кодексу України рішення митних органів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням митного органу щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер.

З аналізу вищевказаних норм вбачається, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює декларант, а митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення згідно з УКТ ЗЕД, та можуть самостійно визначити код товару у разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів, про що ухвалюють відповідне рішення.

Відповідно до ч.1 ст. 356 Митного кодексу України взяття проб (зразків) товарів здійснюється посадовими особами митного органу в рамках процедур митного контролю та митного оформлення з метою встановлення характеристик, визначальних, зокрема, для класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з ч.2 ст.356 Митного кодексу України взяття проб (зразків) товарів проводиться уповноваженими посадовими особами митного органу на підставі вмотивованого письмового рішення керівника цього митного органу або його заступника.

Приписами ч. 7 ст. 356 Митного кодексу України визначено, що декларанти або уповноважені ними особи мають право бути присутніми під час взяття проб (зразків) товарів посадовими особами митного органу та інших державних органів.

Відповідно до ч. 17 ст. 356 Митного кодексу України про взяття проб (зразків) товарів складається акт за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 547 Митного кодексу України митний пост є митним органом, який входить до складу митниці як структурний підрозділ і в зоні своєї діяльності забезпечує виконання завдань, покладених на митні органи. Зони діяльності митних постів визначаються положеннями про ці пости.

Зони діяльності митних постів визначаються положеннями про ці пости.

Суд зазначає, що товар, щодо якого було прийняте рішення про визначення коду товару від 15.09.2022 №КТ-UA209000-0087-2022, названий отримувачем, тобто позивачем, як « 1. Ароматизатори для виробництва рідини для заправки електронних сигарет.» і призначений виключно для використання в пристроях для електронних сигарет (згідно з маркуванням споживчих упаковок, що зазначено у висновку Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби України від 06.09.2022 №142000-3202-0026).

Відтак, надаючи оцінку вказаному, суд зазначає, що в Україні, класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з вимогами Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД), що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 04.06.2020 №674-IX "Про Митний тариф України" (із змінами та доповненнями, далі - Закон), з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД та визначальних для класифікації характеристик товару.

УКТ ЗЕД розроблено на виконання Україною своїх міжнародних зобов`язань, а саме положень Міжнародної конвенції про Гармонізовану Систему опису та кодування товарів (далі - ГС), договірною стороною якої, з набуттям усіх прав та зобов`язань, передбачених статтями цієї Конвенції Україна стала 26.08.2002. Україна, зокрема, зобов`язана застосовувати Основні правила інтерпретації Гармонізованої Системи опису та кодування товарів, примітки до розділів, груп.

Товарна номенклатура Митного тарифу України складається з трьох складових частин - Основних правил інтерпретації класифікації товарів, приміток до розділів та груп та безпосередньо номенклатури товарів (текстовий опис угруповань ТН (розділ, группа - два знаки, позиція - чотири знаки, підпозиція - шість знаків, категорія - вісім знаків, підкатегорія - десять знаків) та їх цифрове позначення - код товарів.

За структурою УКТ ЗЕД на рівні товарної підпозиції співпадає з ГС, а на рівні товарної категорії з Комбінованою номенклатурою європейського співтовариства (далі - КН ЄС).

Відповідно до Основного правила інтерпретації класифікації товарів (далі - ОПІ) №1, затвердженого Законом України від 04.06.2020 №674-IX "Про Митний тариф України" для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарної позиції. Згідно з ОПІ №6 для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, категоріях і підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень, положень вищенаведених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації.

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису і кодування товарів 2017 року, та затверджені наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 №256 (далі - Пояснення).

Відповідно до товарної позиції 3302 «Суміші запашних речовин та суміші (включаючи спиртові розчини), одержані на основі однієї або кількох таких речовин, які застосовуються як промислова сировина; інші препарати на основі запашних речовин, які застосовуються у виробництві напоїв».

У Поясненнях до товарної позиції 3302, зазначено, що: «До цієї товарної позиції включаються такі суміші за умови, що вони використовуються як сировина для виробництва парфумерії, продуктів харчування або напоїв (наприклад, у кондитерських виробах, для ароматизації харчових продуктів чи напоїв) або в інших галузях промисловості (наприклад, у миловарній)».

В той же час, до товарної позиції 3824 «Готові сполучні суміші, які використовують у виробництві ливарних форм або ливарних стрижнів; хімічна продукція та препарати хімічної або суміжних з нею галузей промисловості (включаючи препарати, що складаються із сумішей природних продуктів), в інших товарних позиціях не зазначені» включаються:

«(B) Хімічна продукція та хімічні або інші препарати»

«Препарати, що включаються сюди, можуть бути повністю або частково хімічними продуктами (переважно) або повністю природними компонентами».

Згідно з висновком СЛЕД Держмитслужби України від 06.09.2022 року №142000-3202 0026, товар « 1. Ароматизатори для виробництва рідини для заправки електронних сигарет..» є сумішами пропіленгліколю, гліцерину, триацетину та запашних речовин у різних комбінаціях, тобто є сумішами хімічних продуктів (речовин), що не суперечить назві товарної позиції 3824 та поясненням до цієї товарної позиції. Також, згідно з висновком лабораторних досліджень, більшість досліджених зразків (16 зразків з 24 досліджених) містить у своєму складі нікотин (алкалоїд, добутий з тютюну).

Водночас, суд зазначає, що ухвалою суду від 18.01.2023 року, зокрема, призначено у справі №520/8512/22 судову експертизу складу хімічних речовин, проведення якої доручити Національному науковому центру Інститут судових експертиз ім. Засл. проф. М.С. Бокаріуса; на роз`яснення експертів поставити наступне питання: - який хімічний склад ароматизаторів для виробництва рідини для заправки електронних сигарет з різними смаковими властивостями та наявність або відсутність прекурсорів в них, а саме в пластикових пляшках товару, отриманого за інвойсом №В2В-23040 від 01.06.2022 р. (24 найменування товарів), ароматизаторів для виробництва рідини для заправки електронних сигарет з різними смаковими властивостями (без змісту нікотину) від виробника продукції: Dimier Lade Fam Ltd (Great Britain).

Через канцелярію суду 21.06.2023 року від Національного наукового центру Інститут судових експертиз ім. Засл. проф. М.С. Бокаріуса надійшов лист від 31.05.2023 року №3637, згідно якого до суду надіслано: висновок експерта, речові докази в 1 пакунку (скріпленому паперовою биркою з пояснювальним написом: "До висновку №3637 від 29.05.2023 за матеріалами адміністративної судової справи №520/8512/22 Науковий співробітник СФХД ЛФХБВД /підпис/ А.О. Ільяшевич" та відбитком штампу: "ННЦ "ІСЕ" Досліджуваний матеріал №21"), 3 томи матеріалів справи №520/8512/22; акт здачі-приймання висновку експерта.

Відповідно до змісту висновку експерта №3637 від 29.05.2023 року за результатом дослідження наданих на експертизу 24 зразків (надано листом №06/03-1 за підписом представника ОСОБА_1 , адвокатом Скребцем О.М. від 06.03.2023 року) експерт дослідивши 24 прозорих полімерних зіп-пакета , а саме:

- в зіп-пакеті №1 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 1» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та темно червоного кольорів: «CoRE grape vine». Всередині пляшки міститься прозора рідина темно-жовтого кольору з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №1;

- в зіп-пакеті №2 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 2» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та зеленого кольорів: «CoRE HONEYDEW LEMONADE». Всередині пляшки міститься прозора рідина з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №2;

- в зіп-пакеті №3 присутні квадратний фрагмент паперу з написом «З» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та рожевого кольорів: «CoRE PINK LEMONADE». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №3;

- в зіп-пакеті №4 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 4» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та червоного кольорів: «СоRE STRAWBERRY APPLE». Всередині пляшки міститься прозора рідина з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №4;

- в зіп-пакеті №5 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 5» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та червоно-помаранчевого кольорів: «CoRE TROPIC MANGO CHILL». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №5;

- в зіп-пакеті №6 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 6» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та помаранчевого кольорів: «CoRE TROPIC THUNDER». Всередині пляшки міститься прозора рідина з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №6;

- в зіп-пакеті №7 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 7» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та жовтого кольорів: «CoRE VANILLA CUSTARD». Всередині пляшки міститься прозора рідина темно-жовтого кольору з ванільним запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №7;

- в зіп-пакеті №8 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 8» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та світло-коричневого кольорів: «CoRE VANILLA TOBACCO». Всередині пляшки міститься прозора рідина темно-жовтого кольору з ванільним запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №8;

- в зіп-пакеті №9 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 9» та прозора полімерна пляшка з чорною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого кольору з фірмовими написами та малюнками чорного та рожевого кольорів: «CoRE WATERMELON CHILL». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з фруктовим запахом схожим на диню. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №9;

- в зіп-пакеті №10 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 10» та прозора полімерна пляшка з жовтою кришкою, що загвинчується. На пляшці присутня етикетка білого, червоного, синього та золотого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, жовтого, рожевого та червоного кольорів: «DESSERTS DINNER Lady LEMON TART». Всередині пляшки міститься прозора рідина темно-жовтого кольору з запахом схожим на випічку. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №10;

- в зіп-пакеті №11 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 11» та прозора полімерна пляшка з помаранчевою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, помаранчевого, та світло-жовтого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, червоного, чорного, рожевого та білого кольорів: «ІСЕ DINNER Lady SUN TAN MANGO». Всередині пляшки міститься прозора рідина темно-жовтого кольору з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №11;

- в зіп-пакеті №12 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 12» та прозора полімерна пляшка з синьою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, світло-фіолетового, синього та рожевого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «DINNER Lady Moments BUBBLE MINT». Всередині пляшки міститься прозора рідина темно-жовтого кольору з запахом схожим на жувальну гумку. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №12;

- в зіп-пакеті №13 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 13» та прозора полімерна пляшка з червоною кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, світло-фіолетового, червоного, помаранчевого та зеленого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «DINNER Lady Moments FRUIT SPLASH». Всередині пляшки міститься прозора рідина з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №13;

- в зіп-пакеті №14 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 14» та прозора полімерна пляшка з рожево-фіолетовою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, світло-фіолетового, фіолетового, та рожевого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «DINNER Lady Moments GRAPE STAR». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з запахом схожим на жувальну гумку. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №14;

- в зіп-пакеті №15 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 15» та прозора полімерна пляшка з помаранчевою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, світло-фіолетового, помаранчевого, та рожевого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «DINNER Lady Moments PEACH BUBBLE», Всередині пляшки міститься прозора рідина жовтого кольору з запахом схожим на жувальну гумку. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №15;

- в зіп-пакеті №16 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 16» та прозора полімерна пляшка з рожевою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, світло-фіолетового, темно червоного, та зеленого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «DINNER Lady Moments GRAPE STARAZZ BLUES». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з фруктовим запахом. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №16;

- в зіп-пакеті №17 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 17» та прозора полімерна пляшка з зеленою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, зеленого, та рожевого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «SWEETS DINNER Lady APPLE SOURS». Всередині пляшки міститься прозора рідина з фруктовим запахом схожим на яблуко. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №17;

- в зіп-пакеті №18 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 18» та прозора полімерна пляшка з світло-синьою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, зеленого, та рожевого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «SWEETS DINNER Lady BUBBLE TROUBLE». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з запахом схожим на жувальну гумку. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №18;

- в зіп-пакеті №19 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 19» та прозора полімерна пляшка з коричневою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка чорного та темно-сірого кольорів з фірмовими написами та малюнками темно-червоного, світло-коричневого, рожевого, синього та білого кольорів: «TOBACCO DINNER Lady CARAMEL TOBACCO». Всередині пляшки міститься прозора рідина темно-жовтого кольору з запахом схожим на тютюн та карамель. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №19;

- в зіп-пакеті №20 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 20» та прозора полімерна пляшка з жовтою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка світло-жовтого та білого кольорів з фірмовими написами та малюнками жовтого, рожевого та синього кольорів: «SWEETS DINNER Lady LEMON SHERBETS». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з запахом схожим на лимон. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №20;

- в зіп-пакеті №21 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 21» та прозора полімерна пляшка з жовтою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка жовтого червоного, синього та білого кольорів з фірмовими написами та малюнками жовтого, рожевого та синього кольорів: «DESSERTS DINNER Lady LEMON TART». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з запахом схожим на випічку. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №21;

- в зіп-пакеті №22 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 22» та прозора полімерна пляшка з коричневою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка чорного та темно-сірого кольорів з фірмовими написами та малюнками темно-червоного, світло-коричневого, рожевого, синього та білого кольорів: «TOBACCO DINNER Lady SMOOTH TOBACCO». Всередині пляшки міститься прозора рідина темно-жовтого кольору з запахом схожим на тютюн. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №22;

- в зіп-пакеті №23 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 23» та прозора полімерна пляшка з червоною кришкою що загвинчується. На пляшці присутня етикетка білого, фіолетового, та червоного кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «SWEETS DINNER Lady SWEET FUSION». Всередині пляшки міститься прозора рідина світло-жовтого кольору з запахом схожим на жувальну гумку. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №23;

- в зіп-пакеті №24 присутні квадратний фрагмент паперу з написом « 24» та прозора полімерна пляшка з рожевою кришкою, що загвинчується (не зафіксовано контрольним кільцем). На пляшці присутня етикетка білого, зеленого та рожевого кольорів з фірмовими написами та малюнками синього, чорного, рожевого та білого кольорів: «SWEETS DINNER Lady WATERMELON SLICES». Всередині пляшки міститься прозора рідина з запахом схожим на жувальну гумку. Для подальшого дослідження рідина позначалась як об`єкт №24,

експерт встановив склад зазначених об`єктів, зокрема, у складі об`єктів №№7, 8 виявлено піперональ, що відноситься до прекурсорів, а також у складі всіх об`єктів виявлено пропиленгліколь, гліцерин, триацетіл, гліцерил, а у об`єктах №№ 1-5, 7-9, 11, 18, 21-24 нікотин.

Приписами ст.108 КАС України визначено, що висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу. Відхилення судом висновку експерта повинно бути мотивованим у судовому рішенні.

Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що зі змісту наданих до суду товаро-супровідних документів вбачається, що поставлений позивачем товар використовується в електронних сигаретах. При цьому, суд зазначає, що безпосереднє використанням таких рідин чи використання після їх розведення не впливає на класифікацію даного товару.

Суд також наголошує, що хоча в рамках експертного дослідження і досліджувались рідини, які надані позивачем, проте їх належність до партії товару постановленого за інвойсом №В2В-23040 від 01.06.2022 року не встановлена, однак експертне дослідження довело, що у складі таких зразків виявлено пропиленгліколь, гліцерин, триацетіл, гліцерил, а у об`єктах №№ 1-5, 7-9, 11, 18, 21-24 нікотин, у об`єктах №№ 7, 8 піперональ, що відноситься до прекурсорів.

Вказане не суперечить висновку Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби України від 06.09.2022 року №142000-3202 0026.

Суд зазначає, що відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" від 19.12.1995 №481/95-ВР (із змінами) та пунктів 14.1.56-3, 14.156-4 статті 14 Податкового кодексу України:

- електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання)парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин;

- рідини, що використовуються в електронних сигаретах - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

До складу більшості рідин, що використовуються в електронних сигаретах, входять пропіленгліколь та гліцерин в різних пропорціях, ароматизатори; зазначені рідини можуть також містити або/ні нікотин та воду.

Відтак, враховуючи вищевикладене та встановлені під час розгляду справи обставини, суд приходить до висновку, що доводи представника відповідача стосовно того, що товар « 1. Ароматизатори для виробництва рідини для заправки електронних сигарет..» є сумішами, призначеними для використання в електронних сигаретах, що містять компоненти необхідні для утворення пари (значна частина артикулів містить нікотин) не було спростовано.

Відповідно до ОПІ №1, для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарної позиції - проведені дослідження вказують на приналежність товару « 1. Ароматизатори для виробництва рідини для заправки електронних сигарет..» до товарної позиції 3824. Згідно з ОПІ №6 для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, категоріях і підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх. У товарній позиції 3824 окремою підкатегорією (10 знаків) зазначено: 3824 99 96 20 рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Таким чином, суд вважає рішення Львівської митниці відокремленого підрозділу (філії) Державної митної служби України про визначення коду товару від 15.09.2022 року за №КТ-UA209000-0087-2022 таким, що прийнято у відповідності до норм діючого законодавства, а відтак, останнє визнанню протиправним і скасуванню не підлягає.

Враховуючи обставини того, що митним органом картку відмови в пpийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення Львівської митниці відокремленого підрозділу (філії) Державної митної служби України від 15.09.2022 року за №UA209210/2022/000115 було прийнято на підставі та у зв`язку з прийняттям рішення про визначення коду товару від 15.09.2022 року за №КТ-UA209000-0087-2022, то така визнанню протиправною та скасуванню з огляду на висновки суду у даній справі не підлягає.

Відповідно до вимог ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із положеннями ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З урахуванням встановлених обставин, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Розподіл судових витрат здійснити в порядку ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 257-262, 295, 297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Львівської митниці відокремленого підрозділу (філії) Державної митної служби України (вул. Костюшка, буд. 1,м. Львів,79000) про визнання протиправним та скасування рішення та картки відмови - відмовити.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення виготовлено 22 серпня 2023 року.

Суддя Мельников Р.В.