Рішення № 112779902, 11.08.2023, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 серпня 2023 року Київ № 320/27779/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Басая О.В., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до Українсько-Турецького товариства з обмеженою відповідальністю "УЗАЙ" про зупинення видаткових операцій,

у с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулося Головне управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (місцезнаходження: м. Київ, вул. Шолуденка, буд. № 33/19) з позовом до Українсько-Турецького товариства з обмеженою відповідальністю "УЗАЙ" (місцезнаходження: м. Київ, вул. Семена Скляренка, буд. № 17-Б), у якому просить зупинити видаткові операції на рахунках ТОВ "УЗАЙ" (код ЄДРПОУ: 24367001), крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу, шляхом накладення арешту на кошти у сумі 15 293 179,28 грн, що знаходяться в АТ "Укргазбанк" на рахунках: НОМЕР_1 - валюта: 978 - євро; НОМЕР_1 - валюта: 840 - долар США; НОМЕР_1 - валюта: 980 - українська гривня.

Обґрунтовуючи вимоги позивач зазначив про наявність у ТОВ "УЗАЙ" податкового боргу на загальну суму 15 293 179,28 грн, що виник з орендної плати з юридичних осіб, у тому числі пені на суму 2 967 757,53 грн. У зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу та виникненням у податкового органу права податкової застави податковим органом прийнято рішення про опис майна відповідача в податкову заставу. З метою проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, податковий керуючий здійснив виїзд за податковою адресою відповідача та адресою нерухомого майна, яке перебуває у податковій заставі, однак посадові особи та/або засновники товариства не знаходилися, місцезнаходження таких невідомо, про що було складено акт відсутності за місцезнаходженням. Такі обставини стали підставою для складення акта про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим і зумовили звернення до суду із заявою про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків.

Ухвалою суду від 10.08.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження та призначено судове засідання на 11.08.2023 о 10:00 год.

Протокольною ухвалою від 11.08.2022 суд ухвалив подальший розгляд справи здійснювати у порядку письмового провадження.

Розглянувши позовну заяву, дослідивши докази та оцінивши їх у сукупності, суд встановив таке.

Українсько-Турецьке товариство з обмеженою відповідальністю "УЗАЙ" (ТОВ "УЗАЙ") (код ЄДРПОУ: 24367001) є юридичною особою, що зареєстрована 20.08.1996 з місцезнаходженням: 04073, м. Київ, вул. Скляренка Семена, буд. 17-Б, видами діяльності якої є: 25.11 - виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій (основний), 81.10 - комплексне обслуговування об`єктів, 46.73 - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля, 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель, 68.20 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Станом на 09.08.2023 за ТОВ "УЗАЙ" обліковується податковий борг з орендної плати з юридичних осіб (18010600) на загальну суму 15 293 179,28 грн, у тому числі пені на суму 2 967 757,53 грн, з метою сплати якого на адресу відповідача була спрямована податкова вимога від 04.04.2023 № 0004086-1302-2615.

04.04.2023 уповноваженою особою Головного управління ДПС у м. Києві в порядку статті 89 Податкового кодексу України (далі - ПК України) прийнято рішення № 0004086-1302-2615 про опис майна у податкову заставу, що перебуває у власності платника податків ТОВ "УЗАЙ", яке разом з податковою вимогою від 04.04.2023 № 0004086-1302-2615 та листом про надання активів від 04.04.2023 № 25410/6/26-15-13-02-13 були направлені засобами поштового зв`язку АТ "Укрпошта" на податкову адресу ТОВ "УЗАЙ" (штрихкодовий ідентифікатор № 0103332005190, яке отримане уповноваженою особою ТОВ "УЗАЙ" 13.04.2023).

08.05.2023 на адресу Головного управління ДПС у м. Києві надійшов лист від ТОВ "УЗАЙ", у якому відповідач, виконав вимоги вказані у листі про надання активів від 04.04.2023 № 25410/6/26-15-13-02-13 та надав такі документи: баланс (Звіт про фінансові результати) Українсько-Турецького Товариства з обмеженою відповідальністю "УЗАЙ" за останній звітній період та інформаційну довідку з Державного реєстру прав на нерухоме майно та їх обтяжень.

16.06.2023 податковим керуючим Сандур Іриною було проведено опис майна у податкову заставу ТОВ "УЗАЙ" (код ЄДРПОУ: 24367001) та складено акт опису майна № 115/26-15-13-02-16 згідно з даними інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборони відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна від 19.05.2023 № 332895992.

21.07.2023 Головним управлінням ДПС у місті Києві направлено на адресу ТОВ "УЗАЙ" повідомлення про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі (штрихкодовий ідентифікатор № 0600034352370), відповідно до якого зазначено, що 09.08.2023 податковим керуючим будуть здійсненні заходи щодо перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі (відповідач отримав 28.07.2023).

09.08.2023 податковим керуючим з метою перевірки стану збереження заставного майна здійснено виїзд за податковою адресою: ТОВ "УЗАЙ" (04073, м. Київ, Оболонський р-н, вул. Семена Скляренка, буд. 17-Б) та адресою нерухомого майна, яке перебуває в податковій заставі (м. Київ, Голосіївський р-н, вул. Максимовича Михайла буд. 24), про що складено акт про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі № 384/26-15-13-02-17. Перевіркою встановлено, що ТОВ "УЗАЙ" на момент перевірки за юридичною адресою (04073, м. Київ, Оболонський р-н, вул. Семена Скляренка, буд. 17-Б) не знаходиться, за адресою нерухомого майна, що перебуває у податковій заставі (м. Київ, Голосіївський р-н, вул. Максимовича Михайла, буд. 24) посадові особи та/або засновники відповідача на момент перевірки не знаходяться, що унеможливило реалізацію прав і повноважень податкового керуючого шляхом перевірки відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку, шляхом візуального контролю заставне майно не виявлено.

09.08.2023 податковим керуючим також складено акт відсутності за місцезнаходженням про те, що за юридичною адресою ТОВ "УЗАЙ" та за адресою нерухомого майна, яке перебуває в податковій заставі, посадові особи та/або засновники підприємства не знаходяться, місцезнаходження їх невідомо.

На виконання пункту 91.4 статті 91 ПК України податковим керуючим 09.08.2023 о 16 годині 20 хвилині складено акт про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим від 09.08.2023 № 8/26-15-13-02-18.

Вказані обставини були розцінені податковим керуючим Сандул І.Ю. як перешкоджання ТОВ "УЗАЙ" виконанню функцій податкового керуючого, у зв`язку з чим, позивач звернувся до суду з заявою про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.

Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає та регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом 19-1.1.21 пункту 19-1.1 статті 19 ПК України до функції контролюючого органу належить організація роботи та здійснення контролю за застосуванням арешту майна платника податків, що має податковий борг, та/або зупинення видаткових операцій на його рахунках/електронних гаманцях у банку, іншій фінансовій установі, небанківському надавачу платіжних послуг/емітенті електронних грошей.

Відповідно до підпунктів 20.1.31 та 20.1.32 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях такого платника податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу), у тому числі при недопущенні посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень. Звертатися до суду, якщо платник податків перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, щодо зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків шляхом накладення арешту на цінні папери та/або кошти та інші цінності такого платника податків, що знаходяться в банку, іншій фінансовій установі, небанківському надавачу платіжних послуг, емітенті електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу), та зобов`язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом.

Згідно з пунктом 88.1 статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Підпунктом 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом. У разі невиконання платником податків грошового зобов`язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення у порядку, визначеному цим Кодексом, звертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави.

Право податкової застави виникає зокрема: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (підпункт 89.1.1 пункту 89.1. статті 89 ПК України); у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (підпункт 89.1.2 пункту 89.1. статті 89 ПК України).

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису (пункт 89.3 статті 89 ПК України).

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Відповідно до підпункту 14.1.137 пункту 14.1 статті 14 ПК України орган стягнення - державний орган, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень, відповідно до пункту 41.4 статті 41 ПК України.

Відповідно до пункту 91.1 статті 91 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків, що має податковий борг, призначає такому платнику податкового керуючого. Податковий керуючий повинен бути посадовою (службовою) особою контролюючого органу. Податковий керуючий має права та обов`язки, визначені цим Кодексом.

Пунктом 91.3 статті 91 ПК України визначено, що податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з підпунктом 16.1.9 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний, зокрема, не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов`язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи.

Відповідно до пункту 89.4 статті 89 ПК України у разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу. Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов`язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.

Зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення цих актів, зобов`язаний надіслати банкам, іншим фінансовим установам, небанківським надавачам платіжних послуг, емітентам електронних грошей, а також платнику податків рішення про складення актів, яке є підставою для поновлення видаткових операцій та скасування заборони на відчуження майна.

Відповідно до пункту 91.4 статті 91 ПК України у разі якщо платник податків, що має податковий борг, перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, такий податковий керуючий складає акт про перешкоджання платником податків виконанню таких повноважень у порядку та за формою, що встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов`язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом. Строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом, але не більше двох місяців.

Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків може бути достроково скасовано за рішенням податкового керуючого або суду.

З аналізу матеріалів справи суд встановив, що 09.09.2023 податковою керуючою Сандул І.Ю. на підставі повідомлення про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває в податковій заставі від 21.07.2023 № 59244/6/26-15-13-02-12, здійснено виїзд за податковою адресою ТОВ "УЗАЙ" (м. Київ, Оболонський р-н, вул. Семена Скляренка, буд. 17-Б) та за адресою нерухомого майна, яке перебуває в податковій заставі (м. Київ, Голосіївський р-н, вул. Максимовича Михайла, буд. 24) з метою здійснення перевірки стану збереження майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Відповідно до складених актів від 09.08.2023 про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі № 384/26-15-13-02-17, про відсутність за місцезнаходженням та про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим зазначено, що за юридичною адресою ТОВ "УЗАЙ" та за адресою нерухомого майна, яке перебуває в податковій заставі посадові особи та/або засновники підприємства не знаходяться. Документи для здійснення проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі не надано.

З аналізу матеріалів справи суд також встановив, що відповідно до рекомендованих повідомлень про вручення поштових відправлень ТОВ "УЗАЙ" отримує поштову кореспонденцію за податковою адресою м. Київ, вул. Семена Скляренка, буд. 17-Б .

Суд звертає увагу, що зазначеними вище актами від 09.08.2023 підтверджується виключно факт відсутності відповідача та його посадових осіб за адресами реєстрації товариства та реєстрації майна у конкретний момент часу.

Також суд критично оцінює надані до суду письмові пояснення ОСОБА_2 та ОСОБА_3 про те, що за адресою м. Київ, Оболонський район, вул. Семена Скларенка, буд. 17-Б не знаходиться Українсько-Турецьке товариство з обмеженою відповідальністю "УЗАЙ" (код ЄДРПОУ: 24367001), позаяк у таких поясненнях не зазначено статусу таких осіб, їх посадового становища та/або приналежності до майна, розташованого за вказаною адресою.

Аналіз статті 91 ПК України вказує на те, що податковий орган має право звернутися до суду з позовом про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків лише у випадку перешкоджання платником податків виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом.

Наказом Міністерства фінансів України від 25 травня 2017 р. № 529 затверджено Порядок призначення та звільнення податкового керуючого з визначенням його функцій та повноважень. У розділі ІІІ цього Порядку визначено основні функції та повноваження податкового керуючого щодо податкової застави, відповідно до пункту 11 передбачено право складання акта про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Фактом перешкоджання зокрема визначено недопущення на територію платника податків; ненадання або несвоєчасне надання необхідних документів; надання недостовірної інформації та інші дії.

При цьому ні в акті про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим від 09.08.2023 № 8/26-15-13-02-18, ні в заяві про зупинення видаткових операцій, податковим органом не зазначено, які саме дії відповідача перешкодили податковому керуючому у виконанні своїх повноважень, хто саме вчиняв такі дії, коли і за яких обставин.

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду у постанові від 24.01.2019 у справі № 810/2414/16 зазначив, що визначення словосполучень "недопуск до перевірки" і "відсутність за місцезнаходженням" не є тотожними за своїм значенням, у тому числі і за наслідками, які наступають у разі настання таких обставин у розумінні вимог податкового законодавства України.

Аналогічна позиція підтримана Шостим апеляційним адміністративним судом у постанові від 08.08.2023 у справі № 320/20663/23.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного суду України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності покладається на відповідача (частина 2 статті 77 Кодексу адміністративного суду України).

З огляду на зазначене суд вважає, що наявні в матеріалах справи акти не свідчать про недопуск платником податків податкового керуючого для проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, не подання документів, необхідних для такої перевірки стану збереження, або перешкоджання виконанню податковим керуючим своїх повноважень, визначених Податковим кодексом України, що виключає наявність підстав у податкового органу для звернення до суду із заявою про зупинення видаткових операцій.

Доводи та аргументи позивача у заяві про зупинення виконавчих операцій не знайшли свого підтвердження. Таким чином, фактів перешкоджання відповідачем податковому керуючому у виконанні останнім повноважень суд не встановив, а тому позовні вимоги Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до Українсько-Турецького товариства з обмеженою відповідальністю "УЗАЙ" про зупинення видаткових операцій не належать задоволенню.

Оскільки у задоволенні позову відмовлено, судові витрати не розподіляються.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 283, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня його проголошення.

Суддя Басай О.В.