Рішення № 112666729, 19.07.2023, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 липня 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/5332/22

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Казанчук Г.П, розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Селянське фермерське господарство Бастіон" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішення, а також зобов`язання вчинити певні дії, -

В И К Л А Д О Б С Т А В И Н:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Селянське фермерське господарство Бастіон", через свого представника адвоката Глущенко І.О., звернулось до суду з позовною заявою (документ сформовано в системі "Електронний суд"), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №37283 від 20.10.2022 року;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Кіровоградській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Селянське фермерське господарство Бастіон" (код ЄДРПОУ 43693780) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування вимог представник позивача зазначив, що оскаржуване рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є протиправними оскільки прийняттю вказаного рішення не передували дії ТОВ "СФГ Бастіон" щодо реєстрації податкової накладної чи розрахунку про коригування у реєстрі. Профільним Порядком встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Такому вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення платником ПДВ податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування. Оскільки позивач не подавав для реєстрації в реєстрі жодної податкової накладної/розрахунку коригування, а тому рішення про відповідність ТОВ "СФГ Бастіон" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання підприємством податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації. Відтак, на думку представника позивача, комісія, фактично, провела актуалізацію переліку осіб, внесених до Журналу ризикових платників АІС "Податковий блок" раніше, а не за наслідками подання підприємством податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації.

Ухвалою судді від 28.11.2022 року відкрито спрощене позовне провадження без виклику сторін, сторонам встановлено порядок та строки для виконання процесуальних дій (а.с.93).

Представником ГУ ДПС у Кіровоградській області подано відзив на позовну заяву, у якому позов не визнав. Стверджував про законність спірного рішення, посилаючись на те, що позивачем було надано пакет документів до Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, зокрема: пояснення, штатний розпис, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, платіжні документи, видаткові накладні, договір поставки, договір суборенди приміщення та ін. Враховуючи вищевикладене, за результатами розгляду Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 13 жовтня 2022 року №1 ТОВ "СФГ Бастіон" та його господарської діяльності Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування було прийнято відповідне рішення, що на даний час платник відповідає критеріям ризиковості та не підлягає виключенню з переліку ризикових платників. Відтак, у задоволені позовних вимог ТОВ "СФГ Бастіон" просив відмовити.

У період з 07.12.2022 року по 23.12.2022 року включно та з 26.12.2022 року по 03.01.2023 року, 23.01.2023 року по 24.01.2023 року та з 26.01.2023 року по 27.01.2023 року суддя Казанчук Г.П. тимчасово не здійснювала правосуддя у зв`язку з перебуванням у відпустці, а з 20.02.2023 року по 24.02.2023 року на навчанні.

Дослідивши докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

ТОВ "Селянське фермерське господарство Бастіон" з 06.07.2020 року зареєстроване як юридична особа та взяте на облік як платник податків.

Позивач є платником податку на додану вартість ПДВ (індивідуальний податковий номер 436937805819) та платником податку на прибуток.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності позивача є Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (Код КВЕД 01.11). Підприємство здійснює свою фінансово-господарську діяльність з липня 2020 року на підставі модельного статуту.

Суд убачає, що рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №51493 від 09.12.2021 ТОВ "Селянське фермерське господарство Бастіон" було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 підставою для визнання вказано п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.77).

В обґрунтування оскарженого рішення регіональний орган ДПС зазначив, що згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України, суб`єкт господарювання приймає участь у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту.

В подальшому, рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №22394 від 01.06.2022 ТОВ "Селянське фермерське господарство Бастіон" було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 підставою для визнання вказано п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.72).

В обґрунтування оскарженого рішення регіональний орган ДПС зазначив, що за результатами проведеного аналізу операцій виявлення ймовірно фіктивного правочину який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином.

05.09.2022 року позивач звернувся до контролюючого органу із запитом на отримання публічної інформації, в якому просив надати письмову інформацію та докази причин включення ТОВ "Селянське фермерське господарство Бастіон" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку (а.с.15-20).

За результатами розгляду вищезазначеного запиту Головне управління ДПС у Кіровоградській області листом за вих. №49/ЗПІ/11-28-18-02-05 від 12.09.2022 року повідомило, що за результатами аналізу інформаційно-телекомунікаційних систем станом на дату надання відповіді ТОВ "СФГ Бастіон" обліковується у переліку ризикових платників на підставі Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану критеріям ризиковості платника податку від 09.12.2021 року і вказали на порядок подання документів, необхідний для розгляду питання виключення платника податків з переліку платників, які відповідають критерія ризиковості платника податку (а.с.21-24).

Не погоджуючись з такими рішеннями податкового органу позивач 13.10.2022 року на власний розсуд підготувало пояснення та пакет первинних документів, що підтверджують його фінансово-господарську діяльність та направило їх до контролюючого органу для розгляду (а.с.78-81, 88).

Повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 13.10.2022 року було отримано контролюючим органом, що підтверджується квитанцією №2 від 13.10.2022 року (а.с.25).

За результатами розгляду пояснень та первинних документів рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №37283 від 20.10.2022 ТОВ "СФГ Бастіон", з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 13.10.2022 р. №1, було знову визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 підставою для визнання вказано п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.26).

В обґрунтування оскарженого рішення регіональний орган ДПС зазначив, що згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України, суб`єкт господарювання приймає участь у ймовірних схемах формування та використання ризикового податкового кредиту Наявна податкова інформація щодо ризикових операцій за ланцюгами руху ПДВ контрагентів: придбання товару походження якого не встановлено (добриво органічне Біогумус БЛ (3101)) у ТОВ «Бенксі Лок» (44113817) включене до переліку ризикових згідно Постанови КМ України від 11.12.2019 №1165. Здійснювало реалізацію с/г продукції (соя (1201), кукурудза (1005), пшениця (1001)) та ТОВ «Агро Мрія Плюс» (30424384) та ТзОВ «Альтеро МІД» (44027318), які включені до переліку ризикових згідно Постанови КМ України від 11.12.2019 №1165 (а.с.26).

Прийняте контролюючим органом рішення №37283 від 20.10.2022 року (спврне рішення) на думку позивача є протиправними та підлягає скасуванню, у зв`язку із чим й звернувся до суду із цим адміністративним позовом.

Отже у цій справі правомірність винесення відповідачем рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №37283 від 20.10.2022 року є предметом спору, який передано на розгляд адміністративного суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли, суд керується та виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Пунктом 8 Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).

Надаючи оцінку доводам сторін суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є ведення обліку платників податків та інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Ризик, відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України, це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Ризик порушення норм податкового законодавства, згідно із пунктом 2 Порядку №1165, це ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

У спорі, що розглядається предметом оскарження є рішення комісії регіонального рівня №37283 від 20.10.2022 року, яким фактично не було спростовано доводи рішення про встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв.

Вказане рішення прийняте податковим органом за результатом розгляду отриманих від позивача як платника податків інформації та копій відповідних документів від 13.10.2022 року №1 (а.с.26).

У спірному рішенні вказано, зокрема, про ''не підтвердження походження сільськогосподарської продукції'', яку позивачем було реалізовано ТОВ ''Агро Мрія Плюс'' та ТзОВ ''Альтреро Мід''.

Отже, як на думку суду, позивач мав документально підтвердити податковому органу легальність походження сільськогосподарської продукції, яку він реалізовував. Проте, ні податковому органу, ні суду таких доказів чи то обґрунтування походження сільськогосподарської продукції представником позивача не вказано. В якості доказів до матеріалів справи долучені лише примірники договорів поставки із вказаними контрагентами щодо реалізації позивачем сільськогосподарської продукції, без жодного доказу надходження/надбання/вирощування ним цієї сільськогосподарської продукції.

Тобто, як на думку суду, позивачем не спростовано жодним належним чи допустимим доказом сумнів податкового органу щодо походження сільськогосподарської продукції, яку було реалізовано іншим платникам податків, які також віднесено до ''ризикових платників податків''.

Натомість в обґрунтування вимог представником позивача лише зазначено, що спірне рішення №37283 від 20.10.2022 року є протиправними оскільки його прийняттю не передували дії ТОВ "СФГ Бастіон" щодо реєстрації податкової накладної чи розрахунку про коригування у реєстрі. Відтак, на думку позивача (представника позивача), відповідач, фактично, провів актуалізацію переліку осіб, внесених до Журналу ризикових платників АІС "Податковий блок" раніше, а не за наслідками подання позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації.

Водночас, спірне рішення було прийняте саме за повідомленням СФГ Бастіон про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 13.10.2022 року (а.с.25).

Тобто, суд убачає, що позов обґрунтований протиправністю, як на думку позивача, рішення про відповідність платника податку на додану вартість (позивача) критеріям ризиковості платника податку від 09.12.2021 року №51493 (а.с.77), саме цим рішенням позивача першочергово включено до переліку ризикових платників податку, а не спірного рішення №37283 від 20.10.2022 року. Однак такі доводи судом відхиляються, з огляду на те, що рішення від 09.12.2021 року №51493 про включення позивача до ризикових платників податків не є предметом цього спору.

Принагідно суд зауважує на те, що рішення податкового органу від 09.12.2021 року №51493 про включення позивача до ризикових платників податків не було оскаржене у межах цього спору, отже доводи представника позивача щодо його протиправності не приймаються судом до уваги. Водночас, жодного доводи, окрім прийняття рішення від 09.12.2021 року №51493 не за результатом реєстрації податкової накладної, у позові не вказано.

У позові взагалі не наведено доводів щодо протиправності саме спірного рішення та не спростовані доводи податкового органу, які зазначені у спірному рішенні від 20.10.2022 року №37283, яке було прийняте податковим органом саме за результатом розгляду, поданого позивачем повідомлення із відповідними доказами. Відтак, враховуючи викладене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Відповідно до положень статті 139 КАС України розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статтями 9, 139, 242-246, 250, 251, 255, 268, 269, 287 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Селянське фермерське господарство Бастіон" (вул. Леваневського, буд.2В, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25005; код ЄДРПОУ 43693780) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25000; код в ЄДРПОУ 43995486) про визнання протиправним та скасування рішення, а також зобов`язання вчинити певні дії.

Копію рішення суду надіслати сторонам.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд, у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.П. Казанчук