Рішення № 112610374, 25.07.2023, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

25 липня 2023 р. Справа № 120/6907/23

Вінницький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Комара П.А.,

за участі

секретаря судового засідання: Зданевич Н.Ю.

представника позивача: Рижавського С.С.

представника відповідача: Чайки В.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом: фізичної особи - підприємця ОСОБА_1

до: головного управління ДПС у Вінницькій області

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення

ВСТАНОВИВ:

В суд звернулася фізична особа - підприємець ОСОБА_1 з позовом до головного управління ДПС у Вінницькій області у якому просила визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 06.04.2023 за №4254/02-32-09-04/ НОМЕР_1 , яким до позивачки застосовані штрафні санкції у розмірі 60 000 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивачка зазначила, що не погоджується з оскаржуваним податковим повідомлення рішенням від 06.04.2023 за №4254/02-32-09-04/ НОМЕР_1 , яким до позивачки застосовані штрафні санкції у розмірі 60 000 грн. Вважає, що відповідач, видаючи наказ №594К від 07.03.2023 про проведення фактичної перевірки її діяльності, не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України.

Ухвалою від 29.05.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

15.06.2023 відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву. Зазначено, що перевірка була проведена на підставі пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України. Зазначеною нормою встановлено, що фактична перевірка може проводитися у разі наявності та/або отримання у встановленому порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами - лічильниками та / або рівнемірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

При аналізі та співставленні даних електронних баз даних ІТС "Податковий блок", "Обробка податкової звітності", системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (CEA РПСЕ) та ІТС "Податковий блок", "Ведення окремих реєстрів", "Реєстр ВПР", вбачалося ймовірне порушення ФОП ОСОБА_1 пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПКУ в частині зберігання пального без встановлення та реєстрації рівнемірів-лічильників рівня пального в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у введеному в експлуатацію резервуарів.

На переконання податкового органу, Г ДПС у Вінницькій області при прийнятті наказу про проведення фактичної перевірки неухильно та послідовно дотримано норм податкового законодавства, якими врегульовано процедуру проведення фактичної перевірки.

За результатами проведеної фактичної перевірки позивача було встановлено, що позивач на акцизному складі №1008865 у період з 01.04.22020 по 20.11.2020 здійснювала господарську діяльність з приймання, відпуску та зберігання пального без облаштування рівнемірами-лічильниками рівня пального введених в експлуатацію резервуарів в кількості 5 одиниць: резервуар РГС-15 №1 номінальною кількістю 15,0 м.куб, резервуар РГС -15 №2 номінальною кількістю 15,0 м.куб, резервуар РГС-15 №3 номінальною кількістю 15,0 м.куб, резервуар РГС-15 №4 номінальною кількістю 15,0 м.куб та резервуар СВГ-15 №5 номінальною місткістю 5,7 м.куб, та у період з 01.04.2020 по 13.03.2023 на акцизному складі №1008865, здійснювала фізичний відпуск пального споживачам через витратоміри лічильники в кількості три одиниці, а саме : ПРК №1 заводський №2790/02/6, ПРК №2 заводський №2789/02/6 та ГРК №3 заводський №0711009 без позитивного результату повірки та оцінки відповідності. Вказані порушення зафіксовані в Акті перевірки №3922/0232-09-04/3342001528 від 17.03.2023.

Враховуючи викладене, представник відповідача просить у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 11.07.2023 задоволено клопотання представника позивача та призначено справу до розгляду у судовому засіданні 25.07.2023 о 11:00 год.

У судовому засіданні представник позивача надав пояснення що відтворюють зміст позовної заяви, позовні вимоги підтримав та просив задовольнити.

Представник відповідача заперечив проти позову у повному обсязі.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

На підставі направлень від 08.03.2023 №965 та №966, виданих головним управління ДПС у Вінницькій області, заступником начальника відділу контролю за обігом марки акцизного податку управління контролю за підакцизними товарами головного управління ДПС у Вінницькій області Бурдейним Олегом Васильовичем та головним державним інспектором відділу контролю за виробництвом та обігом спирту, спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального, обслуговування акцизних складів та податкових постів управління контролю за підакцизними товарами головного управління ДПС у Вінницькій області Гріциною Ілоною Юрівною на підставі п.п. 75.1.3 п.75.1 ст.75, п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України та відповідно до наказу головного управління ДПС у Вінницькій області від 07.03.2023 №594-к, проведена фактична перевірка ФОП ОСОБА_1 за адресою місця здійснення господарської діяльності (розташування акцизного складу: Вінницька обл., Бершадський р-н, с. Серебрія, автодорога Могилів-Подільський-Ямпіль-Бершадь-Умань 191 км + 450 м, АЗС, з питань обліку та обігу пального, дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 20.03.2020 по 17.03.2023.

За результатами перевірки складено Акт №3922/02-3209-04/ НОМЕР_1 від 17.03.2023 про результатами фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 з питань обліку та обігу пального, дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 20.03.2020 по 17.03.2023.

Так, під час перевірки, ревізорами встановлено, зокрема, що ФОП ОСОБА_1 у порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України у період з 01.04.2020 по 3.03.2023 на акцизному складі №1008865 здійснювала фізичний відпуск (продаж) пального споживачам, через витратоміри-лічильники в кількості три одиниці, а саме: ПРК №1 заводський №2790/02/6, ПРК №2 заводський №2789/02/6 та ГРК №3 заводський №0711009 без позитивного результату повірки та оцінки відповідності.

06.04.2023 уповноваженою особою Головного управління ДПС у Вінницькій області, прийнято податкове повідомлення-рішення №4254/02-32-09-04/ НОМЕР_1 про застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних санкцій в розмірі 60000 гривень.

Позивач не погодилася з рішенням суб`єкта владних повноважень, а тому звернулася до суду з позовом.

Визначаючись щодо позовних вимог суд виходив з наступного.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України акцизний склад - спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Відповідно до підпункту 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України розпорядником акцизного складу є суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), крім суб`єктів господарювання, які використовують приміщення, розташовані на митній території України, для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального.

Згідно з пунктом 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України передбачено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників. Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильниківального без встановлення та реєстрації рівнемірів-лічильників рівня пального в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у введеному в експлуатацію резервуарів.

Відповідно до підпункту 230.1.4. пункту 230.1 статті 230 ПК України порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів встановлюється Кабінетом Міністрів України. У такому реєстрі міститься податкова інформація про розпорядників акцизних складів, наявні у них акцизні склади, розташовані на акцизних складах резервуари, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники, їх серійні (ідентифікаційні) номери, а також дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів.

Відповідно до пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Норми статті 128-1 Кодексу застосовуватимуться: 1) з 01 липня 2019 року - до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів; 2) з 01 жовтня 2019 року - до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів; 3) з 01 січня 2020 року - до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (пункт 18 підрозділ 5 розділ XX Кодексу).

Пунктом 18 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, норми пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України застосовуються з 01 квітня 2020 року.

Отже, за змістом вказаних норм, для здійснення реалізації пального, розпорядники акцизних складів, де розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, з 01 січня 2020 року зобов`язані обладнати їх витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, а також зареєструвати їх у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Відповідальність за порушення вказаного обов`язку застосовується з 01 квітня 2020 року.

Суд зазначає, що на території акцизного складу (уніфікований номер 1008865), на якому здійснює господарську діяльність ФОП ОСОБА_1 зі зберігання та реалізації пального, позивачка для відпуску пального споживачам використовує витратоміри-лічильники (паливороздавальні колонки двостороннього типу) в кількості три одиниці, а саме:

- ПРК інвентарний №1, типу BENC Y917-982, виробник Чехія, заводський №2790/02/6, дата вводу в експлуатацію 03.10.2016;

- ПРК інвентарний №2, типу BENC Y917-982, виробник Чехія, заводський №2789/02/6, дата вводу в експлуатацію 03.10.2016;

- ГРК інвентарний №3, типу ММ Petro Licznik LPG, виробник Чехія, заводський №0711009, дата вводу в експлуатацію 10.10.2019.

Зазначені паливо-роздавальні колонки, які виконують функції витратомірів-лічильників зареєстровано позивачем у відповідному реєстрі згідно з положеннями ПК України.

Відповідно до міжповірочних інтервалів законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, за категоріями, затверджених наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13 жовтня 2016 року №1747 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2016 року за №1417/29547), міжповірочний інтервал періодичної повірки паливороздавальної колонки для заправки автомобілів світлими нафтопродуктами, мастилами, скрапленим газом, стисненим газом становить 1 рік.

Як встановлено пунктом 3 розділу IV Порядку проведення повірки законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, та оформлення її результатів, затвердженого наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 08 лютого 2016 року №193 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 лютого 2016 року за №278/28408), оформлення результатів періодичної, позачергової повірок та повірки після ремонту здійснюється таким чином: 1) позитивні результати періодичної, позачергової повірок та повірки після ремонту засобів вимірювальної техніки (ЗВТ) засвідчують відбитком повірочного тавра на ЗВТ чи записом з відбитком повірочного тавра у відповідному розділі експлуатаційних документів та/або оформлюють свідоцтво про повірку ЗВТ за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку. На вимогу заявника можливе поєднання зазначених видів засвідчення результатів повірки; 2) свідоцтво про повірку ЗВТ може бути оформлене: на паперовому носії; в електронній формі - у разі дотримання вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та цього Порядку.

Оглядаючи матеріали справи, суд зазначає, що ФОП ОСОБА_1 до перевірки надано Акт приймання-передачі послуг №50154 від 13.03.2023 ДП "Черкасистандартметрології" згідно якого проведено повірку зазначених витратомірів -лічильників 13.03.2023.Тобто, станом на момент проведення фактичної перевірки зазначені паливо-роздавальні колонки були належним чином повірені, при цьому цей факт не заперечується і відповідачем. В той час, суд звертає увагу на те, що повірка вказаних витратомірів-лічильників здійснена лише 13.03.2023. Документи про повірку вказаних витратомірів-лічильників до 13.03.2023 контролюючому органу під час перевірки, а також суду позивачем не надано.

Отже, встановлений перевіркою факт використання ФОП ОСОБА_1 на АЗС за адресою: АДРЕСА_1 , трьох витратомірів-лічильників, щодо яких відсутній позитивний результат повірки або оцінки відповідності до 13.03.2023 (у період з 01 квітня 2020 року по 13 липня 2023 року), знайшов своє підтвердження під час розгляду справи, а тому суд вважає правомірним податкове повідомлення-рішення від 06.04.2023 №4254/02-32-09-04/ НОМЕР_1 .

Щодо аргументів позивача про протиправність перевірки, оскільки в наказі №594-к від 07.03.2023 «Про проведення фактичної перевірки» не зазначено підстав проведення, а саме інформації про порушення вимог законодавства, суд вважає за необхідно зазначити наступне.

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема (1) у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, (2) а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

У постановах від 12.08.2021 (справа №140/14625/20), від 10.04.2020 (справа №815/1978/18), від 05.11.2018 (справа №803/988/17), від 20.03.2018 (справа №820/4766/17), від 22.05.2018 (справа №810/1394/16), від 11.07.2022 (справа №120/5728/20-а), від 21.12.2022 (справа №500/1331/21) від 25.04.2023 (справа № 520/3328/2020) Верховний Суд виснував, що підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК передбачає альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як у сукупності, так і кожна окремо, а саме:

- наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення платником податків вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

- здійснення функцій, визначених законом у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про безпідставність позову, та необхідність відмовити в його задоволенні повністю.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , НОМЕР_2 )

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21100, код ЄДРПОУ ВП 43142454)

Суддя Комар Павло Анатолійович