Рішення № 112376281, 12.07.2023, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 липня 2023 рокусправа №380/9874/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддя Кравців О.Р.,

за участю:

секретар судового засіданняШийович Р.Я.,

від позивача ОСОБА_1 ,

від відповідачаКухар Н.М.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська ізоляторна компанія» до Головного управління ДПС у Львівській області, про визнання протиправним і скасування рішення.

Суть справи.

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська ізоляторна компанія» (далі позивач, ТОВ «Львівська ізоляторна компанія») з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач, ГУДПС у Львівській області), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7324/13-01-07-10 від 21.04.2023;

- судові витрати покласти на відповідача.

Позовні вимоги обґрунтовані таким. ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» вважає спірне податкове повідомлення-рішення ГУДПС у Львівській області незаконним і таким, що підлягає визнанню протиправним та скасуванню. Позивач не погоджується з висновком інспектора про застосування курсу НБУ станом на 13.12.2022 та 14.12.2022 (181 день від дня виникнення заборгованості) при розрахунку пені в додатку №2 до акту перевірки. Наголошує, що строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується. Курс береться при експорті - на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, а при імпорті - на дату оплати резидентом товару. заборгованість виникає та обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується і у випадку порушення строків розрахунків, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості (день оформлення ВМД).

Таким чином, при розрахунку пені має братись курс НБУ на дату виникнення заборгованості (дата митного оформлення продукції, що експортується.), а не курс НБУ на 181 день від дня виникнення заборгованості (перший день прострочення граничного строку розрахунків). У випадку позивача пеня нараховується за порушення термінів розрахунків експортованої продукції, митне оформлення якої відбулось 16.06.2022 та 17.06.2022. Відповідно, станом на 16.06.2022 та 17.06.2022 має братись курс НБУ для розрахунку пені за порушення граничних строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, а саме 30,5962 грн. за 1 Євро та 29,2549 грн. за 1 долар США. Отже, застосування державним інспектором курсу НБУ станом на 181 день від дня виникнення заборгованості (13.12.2022 та 14.12.2022 - 38,6 грн. за 1 Євро та 36,5686 грн. за 1 долар США, при розрахунках пені за порушення граничних строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, являються помилковим та не відповідає обставинам справи і нормам законодавства України.

Ухвалою від 11.05.2023 суд відкрив загальне позовне провадження у справі.

Відповідач проти позову заперечив з підстав викладених у відзиві. Категорично не погоджується з доводами позивача про те, що розрахунок пені виникає та обчислюється за курсом НБУ на день митного оформлення продукції. Вказує, що відлік граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів банк розпочинає з дати оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню). Згідно з п.п. 4 п. 3 Інструкції №7 день виникнення порушення - перший день після закінчення встановленого НБУ граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків. Таким чином, курс НБУ, що підлягав застосуванню при розрахунку пені, повинен братися після закінчення встановленого законодавством граничного строку розрахунків за експортною операцією (на момент виникнення пені).

Ухвалою від 07.06.2023 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті.

У судовому засіданні представник позивача заявлені вимоги підтримав просив визнати протиправним та скасувати оскаржене податкове повідомлення-рішення.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечила з підстав викладених у відзиві.

Суд заслухав доводи сторін, дослідив долучені до матеріалів справи докази, з`ясував обставини спірних правовідносин, та,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська ізоляторна компанія» є суб`єктом господарювання, платником податків, основний вид господарської діяльності за КВЕД: 23.19 Виробництво й оброблення інших скляних виробів, у тому числі технічних.

ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» по контракту від 09.06.2022 №29-LIС/22, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU, Покупець (Естонія), здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для повітряних ліній електропередач, артикули 120В (код товару 8546100000) згідно з митними деклараціями на загальну суму 119876,36 євро. Валютна виручка по експортному контракту в сумі 119876,36 євро на валютний рахунок позивача не надійшла.

ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» по контракту від 26.11.2021 №73-LIC/21, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU, Покупець (Естонія), за період з 01.06.2022 по 04.07.2022 здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для повітряних ліній електропередач, артикули 120В (код товару 8546100000) згідно з митними деклараціями на загальну суму 657123,88 дол. США. По бухгалтерському обліку ТзОВ «ЛІК» станом на 01.06.2022 непрострочена дебіторська заборгованість складала 701924,68 дол. США.

Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову перевірку ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» з питань дотримання вимог валютного законодавства по експортних зовнішньоекономічних контрактах від 31.08.2021 №62LІС/21 (дата здійснення експортної операції - 01.11.2021); від 16.04.2021 №28/02-ЛИК/18 (дата здійснення експортної операції - 03.12.2021); від 09.06.2022 № 29-LIC/22 (дата здійснення експортної операції - 16.06.2022, 21.06.2022, 27.06.2022, 01.07.2022); від 26.11.2021 №73-LIC/21 (дата здійснення експортної операції - 16.06.2022, 17.06.2022, 20.06.2022, 21.06.2022, 22.06.2022, 24.06.2022, 04.07.2022).

За результатами проведеної перевірки складений акт від 27.03.2023 №5987/13-01-07-10/30823262.

Відповідно до висновків викладених у акті перевірки встановлено допущені ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» порушення, а саме: частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (із змінами та доповненнями) по експортному контракту від 09.06.2022 №29-LIC/22, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU (Естонія); по експортному контракту від 26.11.2021 №73-LIC/21, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU (Естонія).

Відповідно до отриманої інформації ДПС України від 01.02.2023 №2238/7/99-00-07-05-02-07 виявлено факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строків, визначених у висновках, грошових коштів чи товарів, яка надана ПАТ "ОТП БАНК" (МФО 300528).

Станом на 01.01.2023 встановлено порушення пункту 2 статті 13 Закон №2473-VIII та пункту 14 Постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 по контракту від 09.06.2022 №29-LIC/22 (дата здійснення експортних операцій - 16.06.2022, 21.06.2022, 27.06.2022, 01.07.2022), в частині ненадходження валютної виручки по експорту в сумі 119876,36 євро; по контракту від 26.11.2021 № 73-LIC/21 (дата здійснення експортних операцій -16.06.2022, 17.06.2022, 20.06.2022, 21.06.2022, 22.06.2022, 24.06.2022, 04.07.2022), в частині ненадходження валютної виручки в сумі 657123,88 дол. США.

З огляду на виявлені порушення ГУДПС у Львівській області винесло податкове повідомлення-рішення №7324/13-01-07-10 від 21.04.2023 про застосування до позивача пені в сумі 106085,19 грн. за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (форма «С»).

Пеня нарахована по наступних експортних митних деклараціях:

- від 16.06.2022 №UA1209170/2022/043690 на суму 23287,5 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 12.12.2022). Кількість днів прострочки - 3 дні;

- від 16.06.2022 №UA1209170/2022/043719 на суму 23287,5 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 12.12.2022). Кількість днів прострочки - 3 дні;

- від 16.06.2022 №UA1209170/2022/043734 на суму 23287,51 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 12.12,2022). Кількість днів прострочки-3 дні;

- від 16.06.2022 №UA1209170/2022/043761 на суму 23287,5 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 12.12.2022). Кількість днів прострочки - 3 дні;

- від 16.06.2022 №UA1209170/2022/043781 на суму 23445,0 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 12.12.2022). Кількість днів прострочки - 3 дні;

- від 16.06.2022 №UA1209170/2022/043791 на суму 26642,0 дол .США (граничний строк надходження валютної виручки - 12.12.2022). Кількість днів прострочки - 3 дні;

- від 16.06.2022 №UA1209170/2022/043795 на суму 26642,0 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 12.12.2022). Кількість днів прострочки - 3 дні;

- від 17.06.2022 №UA1209170/2022/043875 на суму 28442,8 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 13.12.2022). Кількість днів прострочки - 2 дні;

- від 17.06.2022 №UA1209170/2022/043876 на суму 28442,8 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 13.12.2022). Кількість днів прострочки - 2 дні;

- від 17.06.2022 №UA1209170/2022/043877 на суму 28442,8 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 13.12.2022). Кількість днів прострочки - 2 дні;

- від 17.06.2022 №UA1209170/2022/044034 на суму 28442,8 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 13.12.2022). Кількість днів прострочки - 2 дні;

- від 17.06.2022 №UA1209170/2022/044049 на суму 35251,2 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 13.12.2022). Кількість днів прострочки - 2 дні;

- від 17.06.2022 №UA1209і70/2022/044129 на суму 35251,21 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки - 13.12.2022). Кількість днів прострочки - 2 дні.

Вважаючи вказане рішення контролюючого органу протиправним, позивач звернувся за захистом своїх прав до суду.

Суд враховує, що позивач не заперечує факт прострочення. Спірною у даній справі є саме сума нарахованої пені, яка з позиції позивача розрахована не вірно із застосуванням курсу НБУ станом на 181 день від дня виникнення заборгованості, а не станом на день виникнення заборгованості (день оформлення ВМД).

Вирішуючи справу суд керується таким.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникли між сторонами, регулюються Податковим кодексом України та Законом України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (далі - Закон №2473).

Згідно з пунктом 39 1.1 ПК України для цілей визначення податкових зобов`язань зі сплати митних платежів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діє на 0 годин дня подання митної декларації, а у разі, якщо митна декларація не подається, дня визначення податкових зобов`язань.

Стаття 13 Закону №2473 визначає, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання. У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами 2 або 3 цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів встановлені пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, що затверджене постановою Правління Національного банку України (далі - Національний банк) від 02.01.2019 №5 (далі - Положення №5), та становлять 365 календарних днів.

Відповідно до розрахунку пені до акта перевірки відповідач застосував офіційний курс гривні щодо іноземних валют 38,6 грн. за 1 Євро та 36,5686 за 1 долар США встановлений НБУ станом на 13.12.2022 та 14.12.2022 /арк.спр.34,35/, тобто перший день прострочення граничного строку розрахунків.

Суд проаналізував зазначені правові норми, з`ясував вказані обставини та висновує, що таке застосування відповідачем при розрахунку пені курсу валют є помилковим та не вірним з огляду на наступне.

Заборгованість виникає та обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується і у випадку порушення строків розрахунків, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Тобто, при експорті має враховуватися курс валют на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, а при імпорті - на дату оплати резидентом товару.

З огляду на зазначене, у даному випадку при розрахунку пені відповідач мав враховувати курс НБУ на дату виникнення заборгованості (дата митного оформлення продукції, що експортується.), а не курс НБУ на 181 день від дня виникнення заборгованості (перший день прострочення граничного строку розрахунків).

З доказів у справі суд з`ясував, що ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для повітряних ліній електропередач, артикули 120В (код товару 8546100000) згідно з митними деклараціями від 16.06.2022 та 17.06.2022.

Отже, при розрахунку пені слід було враховувати курс НБУ станом на 16.06.2022 та 17.06.2022. Суд враховує що офіційний курс гривні щодо іноземних валют встановлений НБУ станом на 16.06.2022 та 17.06.2022 становив 30,5962 грн. за 1 Євро та 29,2549 за 1 долар США /арк.спр.36/. Тобто, курс був значно нижчим і застосування при розрахунку пені курсу вище, очевидно призвело до збільшення її розміру та відповідно покладення на позивача надмірних грошових зобов`язань.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За правилами ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. При цьому, згідно зі ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Вказана норма узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції суд визначив, що…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Оскільки у даній справі оспорюється рішення прийняте відповідачем як суб`єктом владних повноважень, суд відповідно до вимог ч. 2 ст. 2 КАС України перевіряє, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При виборі способу відновлення порушеного права позивача суд бере до уваги, що останнім не заперечується факт недотримання вимог валютного законодавства, однак з даного приводу суд також враховує таке.

Наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень вимогам чинного законодавства є визнання такого акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Зокрема, частково протиправним можна визнати якусь частину, пункт, речення рішення або рішення в частині нарахування певної суми окремого виду податку чи збору, накладення штрафних (фінансових) санкцій в якійсь сумі.

Оскільки в спірному податковому повідомленні-рішенні податковим органом визначена одна єдина сума нарахованої пені, а отже оспорюваний акт не може зберегти свою цілісність і значення у разі визнання судом цього рішення частково протиправним, а тому воно підлягає скасуванню судом повністю.

Таким чином, при неправомірному визначенні контролюючим органом суми грошових зобов`язань, відповідне податкове-повідомлення-рішення підлягає скасуванню в повному обсязі, оскільки суд не уповноважений перебирати на себе дискреційні повноваження контролюючого органу з обчислення грошових зобов`язань.

За встановлених обставин, на основі наданих доказів, суд дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним, а тому підлягає скасуванню, а позов задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 2, 72, 77, 243-246, 255, 295 КАСУкраїни, суд,-

в и р і ш и в :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7324/13-01-07-10 від 21.04.2023.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська ізоляторна компанія» (ЄДРПОУ 30823262) судові витрати у виді судового збору в сумі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст рішення складений 21.07.2023.

СуддяКравців О.Р.