Рішення № 112375358, 24.07.2023, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 липня 2023 року № 320/5033/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О., розглянув у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІОНІТІ» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «ІОНІТІ» (далі також позивач, ТОВ «ІОНІТІ») з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі також відповідач, ГУ ДПС у м. Києві), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 15.11.2022 №322540413, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 1773799,63 грн.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що спірним податковим повідомленням-рішенням до нього були застосовані штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також ЄРПН) за відсутності правових підстав для цього. Так, позивач вказує, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних в ЄРПН відбулася у зв`язку з наявністю рішення контролюючого органу від 28.01.2022 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, наслідком чого є автоматичне зупинення реєстрації в ЄРПН усіх поданих позивачем податкових накладних відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Позивач зазначив, що після прийняття контролюючим органом рішення від 02.08.2022 про невідповідність ТОВ «ІОНІТІ» критеріям ризиковомсті платників податку, ним направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні. Зазначене, на думку позивача, свідчить про відсутність його вини як складового елементу для притягнення до відповідальності.

Також позивач стверджує, що відповідачем порушено його право на подання заперечень до акта перевірки. Такі заперечення надіслані засобами поштового зв`язку у законодавчо встановлені строки, проте не прийняті ГУ ДПС у м. Києві з посиланням на їх надходження після закінчення 10-денного строку на подання, що не відповідає дійсності.

Крім того, позивач зазначає про протиправність рішення про віднесення його до ризикових суб`єктів господарювання як такого, що прийняте не у спосіб та не у відповідності до норм чинного законодавства.

Також позивачем зазначено про неможливість застосування штрафних санкцій в частині податкових накладних, складених у період з 19.01.2022 по 27.05.2022, оскільки за вказаний період штрафні санкції у спірних відносинах не застосовуються на період запровадженого КМУ карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) відповідно до положень податкового законодавства.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 07.03.2023 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання та витребувано від сторін докази.

На виконання ухвали суду позивач у наданих письмових поясненнях зазначив про подання ним на реєстрацію в ЄРПН усіх зазначених в акті перевірки податкових накладних лише після виключення його з переліку ризикових суб`єктів господарювання рішенням від 02.08.2022, а також підтвердив, що до цього моменту податкові накладні на реєстрації не відправлялися.

Відповідачем у судовому засіданні 28.03.2023 було подано клопотання про залишення позову без розгляду через пропуск строку звернення до суду, у задоволенні кого було відмовлено усною ухвалою суду від 28.03.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, із занесенням до протоколу судового засідання.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач у наданому суду відзиві наголошує, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, оскільки під час проведення камеральної перевірки були встановлені факти несвоєчасної реєстрації позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що є підставою для застосування штрафних санкцій, відповідно до пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України. Податкові накладні, подані позивачем з порушенням термінів реєстрації, не підпадають під законодавчо визначений перелік податкових накладних, щодо яких не застосовуються штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог ухвали суду від 07.03.2023 відповідачем надано пояснення, в яких зазначено, що у зв`язку з порушенням встановлених Податковим кодексом термінів подачі заперечень на висновки акта перевірки, такі заперечення було залишено без розгляду.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що відповідачем у відзиві на позовну заяву не надано жодних заперечень щодо відсутності вини позивача та повторно наголошено на відсутності вини як обов`язкової умов для притягнення до відповідальності. Позивач зазначив про вчинення ним усіх можливих дій для недопущення вчинення податкового порушення, а саме: відображення спірних податкових накладних у податкових деклараціях з податку на додану вартість, здійснювалось поповнення рахунку СЕА ПДВ з метою погашення податкових зобов`язань. Крім того, були спроби зареєструвати податкові накладні, проте їх реєстрацію було зупинено.

У поданій в судовому засіданні представником позивача «заяві по суті справи (стосовно розрахунку штрафних санкцій)» зазначені про невірний розрахунок штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію частини податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що, в свою чергу, призвело до невірного застосування розміру штрафних санкцій.

Присутні у судовому засіданні 30.05.2023 представники позивача та відповідача заявили клопотання про здійснення подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження.

Згідно з частиною третьою статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Усною ухвалою суду від 30.05.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати із занесенням до протоколу судового засідання, вирішено закрити підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

ТОВ «ІОНІТІ» (ідентифікаційний код 42153109, місцезнаходження: 01133, місто Київ, вулиця Коновальця Євгена, будинок 36Д, офіс 54.1) є юридичною особою, яка перебуває на обліку як платник податків в ГУ ДПС у м. Києві.

Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ІОНІТІ» (ПН 42153109), за підсумками якої складено акт перевірки від 18.10.2022 № 30851/Ж5/26-15-04-13-03/42153109 (далі по тексту акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації 94 податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних (таблиця 1) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також ЄРПН), визначених п. 201.10 статті 210, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, а саме:

1) від 31.01.2022 №30, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 70, сума податку на додану вартість 2389,17 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 955,67 грн;

2) від 19.01.2022 №19, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 70, сума податку на додану вартість 33142,08 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 13256,83 грн;

3) від 19.01.2022 №17, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 70, сума податку на додану вартість 35647,67 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 14259,07 грн;

4) від 25.01.2022 №28, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 70, сума податку на додану вартість 500,00 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 200,00 грн;

5) від 19.01.2022 №18, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 70, сума податку на додану вартість 37752,34 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 15100,94 грн;

6) від 19.01.2022 №21, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 70, сума податку на додану вартість 39840,33 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 15936,13 грн;

7) від 19.01.2022 №20, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 70, сума податку на додану вартість 33142,08 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 13256,83 грн;

8) від 27.04.2022 №15, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 22, сума податку на додану вартість 175833,30 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 35166,67 грн;

9) від 18.02.2022 №8, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 22, сума податку на додану вартість 4082,36 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 817,07 грн;

10) від 27.04.2022 №16, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 22, сума податку на додану вартість 109166,70 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 21833,33 грн;

11) від 18.02.2022 №7, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 22, сума податку на додану вартість 2469,36 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 493,87 грн;

12) від 02.02.2022 №1, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 22, сума податку на додану вартість 833,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 166,67 грн;

13) від 16.02.2022 №5, зареєстрована 05.08.2022: кількість днів затримки - 22, сума податку на додану вартість 500,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 100,00 грн;

14) від 22.04.2022 №11, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 10166,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 3050,00 грн;

15) від 28.02.2022 №11, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 92907,19 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 18581,44 грн;

16) від 28.03.2022 №8, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 133333,30 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 40000,00 грн;

17) від 30.04.2022 №20, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 177499,80 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 53249,93 грн;

18) від 12.07.2022 №5, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 11, сума податку на додану вартість 250,00 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 25,00 грн;

19) від 07.07.2022 №3, зареєстрована 15.08.2022: кількість днів затримки - 15, сума податку на додану вартість 66666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6666,67 грн;

20) від 14.02.2022 №4, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 48333,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 9666,67 грн;

21) від 21.02.2022 №9, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 50000,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 10000,00 грн;

22) від 13.05.2022 №8, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 28, сума податку на додану вартість 159166,70 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 31833,33 грн;

23) від 14.07.2022 №6, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 11, сума податку на додану вартість 1000,00 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 100,00 грн;

24) від 21.03.2022 №7, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 133333,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 40000,00 грн;

25) від 23.05.2022 №16, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 82500,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 24750,00 грн;

26) від 18.02.2022 №6, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 36000,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 7200,00 грн;

27) від 06.05.2022 №2, зареєстрована 08.08.2022: кількість днів затримки - 25, сума податку на додану вартість 58333,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 11666,67 грн;

28) від 26.05.2022 №18, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 75000,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 22500,00 грн;

29) від 31.05.2022 №22, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 126709,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 38012,71 грн;

30) від 28.01.2022 №29, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 77, сума податку на додану вартість 63333,33 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 25333,33 грн;

31) від 31.01.2022 №31, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 77, сума податку на додану вартість 161055,10 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 64422,05 грн;

32) від 11.05.2022 №4, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 15500,22 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 4650,07 грн;

33) від 16.05.2022 №11, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 75166,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 22550,00 грн;

34) від 30.05.2022 №20, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 83500,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 25050,00 грн;

35) від 23.06.2022 №13, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 27, сума податку на додану вартість 45333,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 9066,67 грн;

36) від 07.07.2022 №1, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 11, сума податку на додану вартість 333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 33,33 грн;

37) від 07.02.2022 №2, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 38944,87 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 7788,97 грн;

38) від 31.03.2022 №5, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 31380,16 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 6276,03 грн;

39) від 31.03.2022 №4, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 55938,08 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 11187,62 грн;

40) від 23.06.2022 №12, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 28, сума податку на додану вартість 666,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 133,33 грн;

41) від 03.06.2022 №1, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 42, сума податку на додану вартість 49720,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 14916,00 грн;

42) від 07.06.2022 №3, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 42, сума податку на додану вартість 600,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 180,00 грн;

43) від 17.06.2022 №9, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 27, сума податку на додану вартість 9648,90 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 1929,78 грн;

44) від 25.05.2022 №17, зареєстрована 08.08.2022: кількість днів затримки - 25, сума податку на додану вартість 49450,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 9890,00 грн;

45) від 21.04.2022 №10, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 9166,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 2750,00 грн;

46) від 14.03.2022 №6, зареєстрована 15.08.2022: кількість днів затримки - 32, сума податку на додану вартість 133333,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 40000,00 грн;

47) від 11.05.2022 №6, зареєстрована 08.08.2022: кількість днів затримки - 25, сума податку на додану вартість 154166,70 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 30833,33 грн;

48) від 23.05.2022 №15, зареєстрована 08.08.2022: кількість днів затримки - 25, сума податку на додану вартість 366,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 73,33 грн;

49) від 30.05.2022 №21, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 26500,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 7950,00 грн;

50) від 02.05.2022 №1, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 28, сума податку на додану вартість 341666,70 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 68333,33 грн;

51) від 28.04.2022 №18, зареєстрована 08.08.2022: кількість днів затримки - 25, сума податку на додану вартість 242500,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 48500,00 грн;

52) від 11.04.2022 №3, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 26333,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 7900,00 грн;

53) від 27.04.2022 №14, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 9833,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 2950,00 грн;

54) від 31.03.2022 №1, зареєстрована 15.08.2022: кількість днів затримки - 32, сума податку на додану вартість 79592,09 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 23877,63 грн;

55) від 11.07.2022 №4, зареєстрована 15.08.2022: кількість днів затримки - 15, сума податку на додану вартість 93333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 9333,33 грн;

56) від 22.02.2022 №10, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 16666,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 3333,33 грн;

57) від 10.05.2022 №3, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 500,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 100,00 грн;

58) від 29.04.2022 №20, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 28, сума податку на додану вартість 325833,30 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 65166,67 грн;

59) від 12.05.2022 №7, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 28, сума податку на додану вартість 172500,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 34500,00 грн;

60) від 14.04.2022 №6, зареєстрована 08.08.2022: кількість днів затримки - 25, сума податку на додану вартість 83700,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 16740,00 грн;

61) від 13.04.2022 №5, зареєстрована 08.08.2022: кількість днів затримки - 25, сума податку на додану вартість 400,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 80,00 грн;

62) від 19.04.2022 №8, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 11666,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 3500,00 грн;

63) від 16.05.2022 №10, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 175915,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 35183,00 грн;

64) від 27.05.2022 №19, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 164616,70 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 32923,33 грн;

65) від 18.04.2022 №7, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 47500,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 14250,00 грн;

66) від 20.04.2022 №9, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 10333,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 3100,00 грн;

67) від 13.04.2022 №4, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 17166,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 5150,00 грн;

68) від 13.05.2022 №9, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 45000,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 13500,00 грн;

69) від 18.05.2022 №13, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 42000,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 12600,00 грн;

70) від 11.02.2022 №3, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 29, сума податку на додану вартість 55000,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 11000,00 грн;

71) від 04.04.2022 №1, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 28, сума податку на додану вартість 500,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 100,00 грн;

72) від 17.06.2022 №8, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 27, сума податку на додану вартість 333,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 66,67 грн;

73) від 25.04.2022 №12, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 31833,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 9550,00 грн;

74) від 31.03.2022 №3, зареєстрована 15.08.2022: кількість днів затримки - 32, сума податку на додану вартість 99261,64 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 29778,49 грн;

75) від 28.04.2022 №19, зареєстрована 08.08.2022: кількість днів затримки - 25, сума податку на додану вартість 309166,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 61833,33 грн;

76) від 08.04.2022 №2, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 2334,05 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 700,22 грн;

77) від 26.04.2022 №13, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 10333,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 3100,00 грн;

78) від 28.04.2022 №17, зареєстрована 16.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 9833,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 2950,00 грн;

79) від 08.06.2022 №4, зареєстрована 12.08.2022: кількість днів затримки - 43, сума податку на додану вартість 666,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 200,00 грн;

80) від 29.04.2022 №21, зареєстрована 11.08.2022: кількість днів затримки - 28, сума податку на додану вартість 500,00 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 100,00 грн;

81) від 31.03.2022 №2, зареєстрована 18.08.2022: кількість днів затримки - 35, сума податку на додану вартість 590418,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 177125,40 грн;

82) від 20.06.2022 №18, зареєстрована 18.08.2022: кількість днів затримки - 34, сума податку на додану вартість 115795,70 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 34738,70 грн;

83) від 17.06.2022 №7, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 109833,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 32950,00 грн;

84) від 27.06.2022 №14, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 125000,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 37500,00 грн;

85) від 20.06.2022 №10, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 86833,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 26050,00 грн;

86) від 30.06.2022 №16, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 66666,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 20000,00 грн;

87) від 30.06.2022 №17, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 41320,26 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 12396,08 грн;

88) від 13.06.2022 №6, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 48, сума податку на додану вартість 89000,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 26700,00 грн;

89) від 22.06.2022 №11, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 50000,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 15000,00 грн;

90) від 30.06.2022 №19 зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 33, сума податку на додану вартість 75111,64 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 22533,49 грн;

91) від 06.06.2022 №2, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 48, сума податку на додану вартість 57124,30 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 17137,29 грн;

92) від 20.05.2022 №14, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 34, сума податку на додану вартість 51833,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 15550,00 грн;

93) від 31.05.2022 №23, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 34, сума податку на додану вартість 168366,70 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 50510,00 грн;

94) від 10.06.2022 №5, зареєстрована 17.08.2022: кількість днів затримки - 48, сума податку на додану вартість 104500,00 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 31350,00 грн.

03 листопада 2022 року позивачем направлено до ГУ ЛПС у м. Києві засобами поштового зв`язку заперечення на акт перевірки, які листом ГУ ДПС у м. Києві від 08.11.2022 №15250/1/26-15-04-13-08 залишено без розгляду у зв`язку з порушенням термінів їх надання.

На підставі акта перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.11.2022 №322540413, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до позивача застосовано штраф у сумі 1 773 799,63 грн.

Не погоджуючись з правомірністю прийнятого відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся з даним позовом до суду про визнання його протиправними та скасування, з приводу чого суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі також ПК України, в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин).

За приписами п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абз. 1 п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абз. 4 п. 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз. 14 п. 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, згідно п. 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за п. 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом з тим, згідно з п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Суд зазначає, що у контексті застосування п.52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Таким чином, суд вважає, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не для встановлення застосовності вказаної норми ПК України у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Водночас, п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Виходячи з наведеного в сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для застосування до платників податків штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних, починаючи з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, проте за період до 01 березня 2020 року такі штрафні санкції підлягають застосуванню.

Аналогічна правова позиція наведена Верховним Судом у постанові від 10.12.2021 у справі №420/10367/20.

Однак, Законом України від 12 травня 2022 року №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 XX «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з п.п. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27 травня 2022 року, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року.

У разі нездійснення реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року, в ЄРПН до 15 липня 2022 року, за період з 16 липня 2022 року і до дати реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН до платника податку застосовуються штрафні санкції у розмірі, встановленому п. 120-1.1 статті 120 ПК України.

Як видно з матеріалів справи, за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем п.201.10 статті 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Податкові накладні позивача, які наведені в акті камеральної перевірки, зареєстровані з порушенням термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, які визначені у п.201.10 статті 201 ПК України, що є підставою для притягнення позивача до відповідальності.

Підстави для звільнення від відповідальності у вигляді застосування штрафних санкцій відповідно до п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України до позивача не застосовуються, оскільки всі зазначені в акті перевірки податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних після 15.07.2022.

Як видно з матеріалів справи, за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено, серед іншого, порушення позивачем п. 201.10 статті 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених у період з лютого по травень 2022 року та які підлягали реєстрації у строк до 15.07.2022.

Суд зазначає, що відповідно до частин першої, другої статті 251 Цивільного кодексу України строком є певний період у часі, зі спливом якого пов`язана дія чи подія, яка має юридичне значення. Терміном є певний момент у часі, з настанням якого пов`язана дія чи подія, яка має юридичне значення.

Відповідно до частини першої статті 252 ЦК України строк визначається роками, місяцями, тижнями, днями або годинами. Частина 2 цієї статті передбачає, що термін визначається календарною датою або вказівкою на подію, яка має неминуче настати.

Статтею 253 Цивільного кодексу України встановлено, що перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов`язано його початок.

Статтею 254 ЦК України встановлено, що строк, визначений роками, спливає у відповідні місяць та число останнього року строку.

Якщо строк встановлено для вчинення дії, вона може бути вчинена до закінчення останнього дня строку. У разі, якщо ця дія має бути вчинена в установі, то строк спливає тоді, коли у цій установі за встановленими правилами припиняються відповідні операції (частина перша статті 255 ЦК України).

Слід зазначити, що досить часто для визначення терміну з календарною датою вживаються прийменники "до" або "по". При цьому законодавство не містить правил, якими варто керуватися при визначенні терміну у разі такого формулювання.

Водночас в науковій літературі зазначається, що для позначення початкової і кінцевої дати, тобто певного періоду часу, у документах прийменник з треба вживати в парі з прийменником до. Інколи, щоб увиразнити входження певної дати до встановленого терміну, додають прислівник включно. Проте його вживання поряд з останньою датою недоречне. Прийменники до і по визначають кінцеву календарну дату чинності чи виконання чого-небудь, проте вони розрізняються сферами свого використання: до закріплений за офіційно-діловим стилем, а по - за розмовним. Отже, в офіційному вжитку для визначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь потрібно вживати лише прийменник до.

Саме такий правовий аналіз викладено в листі Міністерства юстиції України від 15.06.2020 р. N 26245/14036-33-20/8.1.2 Щодо неоднакового застосування прийменників "до" і "по" на позначення кінцевої календарної дати та прийменника "до" в поєднанні з числівниковоіменниковою формою.

Згідно із частиною першою статті 3 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972 строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках починаються опівночі dies a quo і спливають опівночі dies ad quem.

За змістом статті 2 цієї Конвенції термін dies a quo означає день, з якого починається відлік строку, а термін dies ad quem означає день, у який цей строк спливає.

Відповідно до частини другої статті 4 Конвенції якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quem є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo, або у разі відсутності відповідної дати - останнім днем останнього місяця.

Суд зауважує, що прийменник "до" з календарною датою в українській мові вживають на позначення кінцевої календарної дати чинності включно або виконання чого-небудь.

Саме такий правовий висновок викладено у постановах Верховного Суду від 25.04.2018 у справі №803/350/17 та у справі № 815/4720/16, від 13.06.2018 у справі № 815/1298/17, від 14.08.2018 у справі № 803/1387/17, від 28.08.2018 у справі № 814/4170/15, від 08.10.2018 у справі № 927/490/18.

Отже, останнім днем реєстрації в ЄРПН податкових накладених, складених у період з лютого по травень 2022 року, є 15.07.2022, а наслідком нездійснення реєстрації таких накладних є застосування до платника податку штрафних санкцій у розмірі, які розраховуються з наступного дня з 16.07.2022 і до дати реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.

З аналізу розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, який є додатком до спірного податкового повідомлення-рішення, вбачається, що відповідачем здійснено розрахунок штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію вказаних вище податкових накладних, починаючи з 15.07.2022, внаслідок чого кількість днів затримки щодо кожної накладної повинна бути обрахованою на 1 день менше від зазначених у розрахунку.

Проте, зазначене не впливає на розмір застосованих відповідачем штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію зазначених вище податкових накладних, оскільки при здійсненні математичного розрахунку штрафних санкцій, виходячи із зазначених у розрахунку днів затримки реєстрації таких накладних при відніманні 1 дня затримки розмір штрафних санкцій залишився незмінним.

Судом не приймається до уваги наданий відповідачем у формі таблиці розрахунок штрафних санкцій із зазначенням номерів та дат податкових накладних, кінцевих дат реєстрації, фактичних дат реєстрації, періоду, за який застосовано штрафні санкції, кількості днів порушення термінів реєстрації, суми ПДВ, розміру штрафу та суми штрафних санкцій з огляду на невідповідність зазначеної у ній інформації відносно деяких податкових накладних обставинам справи.

Аналогічного висновку суд дійшов щодо податкових накладних від 31.05.2022 №29, зареєстрованої 16.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30; від 30.05.2022 №34, зареєстрованої 16.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 30.05.2022 №49, зареєстрованої 16.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 31.05.2022 №93, зареєстрованої 17.08.2022, кількість днів затримки - 34, розмір штрафу 30%.

Крім того, матеріалами справи підтверджено, що граничним терміном реєстрації в ЄРПН частини податкових накладних, складених до 31.01.2022 (від 31.01.2022 №1, зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки - 70; від 19.01.2022 №2, зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки - 70; від 19.01.2022 №3, зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки - 70; від 25.01.2022 №4, зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки - 70; від 19.01.2022 №5, зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки - 70; від 19.01.2022 №6, зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки - 70; від 19.01.2022 №7, зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки - 70; від 28.01.2022 №30, зареєстрована 12.08.2022, кількість днів затримки - 77; від 31.01.2022 №31, зареєстрована 12.08.2022, кількість днів затримки - 77), було 15.02.2022.

Суд наголошує, що зазначені податкові накладні були складені у період дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Однак, реєстрація таких накладних була здійснена вже у період дії Закону №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 та яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 року по 27.05.2022 року (наявне інше нормативне обґрунтування).

Такі податкові накладні були подані позивачем для реєстрації в ЄРПН 05.08.2022 та 12.08.2022, відтак відповідачем правомірно нараховано штрафні санкції починаючи з 27.05.2022 по 05.08.2022 за затримку реєстрації на 70 днів, починаючи з 27.05.2022 по 12.08.2022 за затримку реєстрації на 77 днів, наслідком чого є застосування штрафної санкції у розмірі 40%.

Суд зазначає, що особливістю операцій із реєстрації податкових накладних є їх тривалість у часі, а тому у даному випадку необхідно враховувати плинність та змінюваність законодавства, адже відправною точкою для притягнення до відповідальність платників податків за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України є саме дата здійснення реєстрації податкових накладних, а не дата їх складання.

При цьому суд звертає увагу, що при здійсненні правозастосування, суд має комплексно та системно застосовувати законодавство, враховуючи при цьому мету (ціль) та завдання того чи іншого нормативно-правового акту.

Вносячи Законом №2260-ІХ зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України законодавець переслідує мету унормування саме особливостей операцій із реєстрації податкових накладних, що є тривалими у часі, а надто за умови попередньої дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину.

Отже, підсумовуючи наведене вище, слід прийти до висновку, що позивачем порушено терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що починаючи з 27.05.2022 він підлягає притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

У даному випадку, відповідачем правомірно нараховано штрафні санкції починаючи з 27.05.2022 по день реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 31.01.2022 №1, від 19.01.2022 №2, від 19.01.2022 №3, від 25.01.2022 №4, від 19.01.2022 №5, від 19.01.2022 №6, від 19.01.2022 №7, від 28.01.2022 №30, від 31.01.2022 №31.

Граничним терміном реєстрації в ЄРПН частини податкових накладних, зазначених в акті перевірки, складених у період з 17.06.2022 по 30.06.2022 є 15.07.2022, складених у період з 07.07.2022 по 14.07.2022 граничний строк реєстрації до 31.07.2022, а саме: від 12.07.2022 №18, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 11, розмір штрафу 10%; від 07.07.2022 №19, зареєстрована 15.08.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу 10%; від 14.07.2022 №23, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 11, розмір штрафу 10%; від 23.06.2022 №35, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 27, розмір штрафу 20%; від 07.07.2022 №36, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 11, розмір штрафу 10%; від 23.06.2022 №40, зареєстрована 12.08.2022, кількість днів затримки - 28, розмір штрафу 20%; від 17.06.2022 №43, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 27, розмір штрафу 20%; від 11.07.2022 №55, зареєстрована 15.08.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу 10%; від 17.06.2022 №72, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 27, розмір штрафу 20%; від 20.06.2022 №82, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 34, розмір штрафу 30%; від 17.06.2022 №83, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 27.06.2022 №84, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 20.06.2022 №85, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 30.06.2022 №86, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 30.06.2022 №87, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 22.06.2022 №89, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 30.06.2022 №90, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 33, розмір штрафу 30%; від 03.06.2022 №41, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 42, розмір штрафу 30%; від 07.06.2022 №42, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 42, розмір штрафу 30%; від 08.06.2022 №79, зареєстрована 12.08.2022, кількість днів затримки - 43, розмір штрафу 30%; від 13.06.2022 №88, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 48, розмір штрафу 30%; від 06.06.2022 №91, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 48, розмір штрафу 30%; від 10.06.2022 №94, зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки - 48, розмір штрафу 30%.

Складення та реєстрація таких податкових накладних була здійснена вже у період дії Закону №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 та яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Такі податкові накладні були подані позивачем для реєстрації в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених строків, відтак відповідачем правомірно нараховано штрафні санкції за вказаний період за затримку реєстрації податкових накладних в ЄРПН на 11 та 15 днів у розмірі 10%, на 27, 28 днів у розмірі 20%, на 33, 34, 42, 43, 48 днів у розмірі 30%.

Стосовно поданої позивачем заяви стосовно розрахунку штрафних санкцій суд зазначає, що при дослідженні матеріалів справи, зокрема, розрахунку штрафних санкцій, доводів та наданих на їх підтвердження доказів у розрізі порядку нарахування штрафних санкцій надані відповідачем таблиці з розрахунками штрафних санкцій не прийнято судом до уваги з огляду на невідповідність зазначеної у них інформації відносно деяких податкових накладних обставинам справи, у тому числі й інформації про початок нарахування санкцій з 14.07.2022, оскільки така інформація не відповідає обставинам справи. Також було надано оцінку розрахунку штрафних санкцій по частині податкових накладних щодо дати початку їх обрахунку не з 15.07.2022, а з 16.07.2022 та вказано, що зазначене не впливає на розмір застосованих відповідачем штрафних санкцій. При цьому, суд зазначає, що у вказаній заяві позивачем невірно розраховано штрафній санкції по зазначеним у заяві податковим накладним.

Позивачем в якості доказів вчинення ним дій щодо реєстрації податкових накладних долучено до матеріалів справи копії квитанцій №1 від 28.01.2022 про зупинення реєстрації податкової накладної від 19.01.2022 №16 в ЄРПН, від 04.07.2022 про зупинення реєстрації податкової накладної від 04.07.2022 №2, від 30.11.2022 про зупинення реєстрації податкової накладної від 27.10.2022 №13 від 04.07.2022 про зупинення реєстрації податкової накладної від 04.07.2022 №2. Проте, судом не приймаються зазначені документи в якості доказів як такі, що не містять інформації щодо предмета доказування, оскільки не були предметом перевірки, не відображені в акті перевірки та не включені до спірного податкового повідомлення-рішення.

Таким чином, суд зазначає, що позивачем не надано жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних податкових накладних, та не долучено жодного доказу, який би свідчив про своєчасну відправку на реєстрацію податкових накладних.

Відповідно до наданих матеріалів справи позивач допустив порушення строків реєстрації податкових накладних. Зворотного позивачем не доведено, матеріалами справи не спростовується, наслідком чого є застосування до нього штрафних санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням.

Щодо тверджень позивача про відсутність в його діях вини, як складової частини податкового правопорушення, у зв`язку з прийняттям контролюючим органом рішення про відповідність ТОВ «ІОНІТІ» критериям ризиковості платника податку, суд зазначає таке.

Позивач у письмових поясненнях зазначив, що через незаконне включення його до переліку ризикових суб`єктів господарювання ним взагалі не подавались зазначені в акті перевірки податкові накладні на реєстрацію в ЄРПН, з огляду на законодавче закріплене положення про автоматичне зупинення реєстрації всіх податкових накладних, складених платником податку, який відповідає критеріям ризиковості. Позивач підтвердив, що податкові накладні були подані на реєстрацію в ЄРПН лише після прийняття контролюючим органом рішення про невідповідність позивача критеріям ризиковості платників податку.

Так, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.01.2022 №19601 Товариство з обмеженою відповідальністю «ІОНІТІ» було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням від 16.02.2022 №43288 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, з урахуванням отриманих від позивача інформації та копій документів від 09.02.2022, ТОВ «ІОНІТІ» визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Рішенням від 02.08.2022 №234160 з урахуванням отриманих від позивача інформації та копій документів від 22.07.2022 ТОВ «ІОНІТІ», визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, у період з 28.01.2022 по 01.08.2022 позивач на підставі відповідних чинних на той період рішень, був визнаний таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Доказів зворотного матеріали справи не містять.

Судом встановлено, що до моменту звернення до суду з позовом у цій справі ТОВ «ІОНІТІ» не оскаржувало у судовому або адміністративному порядку вищевказані рішення від 28.01.2022 №19601 та від 16.02.2022 №43288.

Так, відповідне оскарження відбулося лише під час розгляду даної справи.

Водночас, ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 15.05.2023 №320/12608/23 позовну заяву повернуто ТОВ «ІОНІТІ» відповідно до пункту 1 частини четвертої статті 169 КАС України у зв`язку з не усуненням недоліків позовної заяви (пропуск строку звернення до суду).

Більш того, суд зауважує, що наявність рішення про відповідність ТОВ «ІОНІТІ» критеріям ризиковості платника податку є лише підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених таким платником, однак не свідчить про неможливість здійснення реєстрації податкових накладних як такої.

Так, відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10, 11 цього ж Порядку визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку №520 Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 11-13 Порядку №520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, у разі зупинення реєстрації в ЄРПН податкових накладних позивач не був позбавлений можливості надати контролюючому органу письмові пояснення з відповідним документальним підтвердженням для здійснення реєстрації таких податкових накладних, а у разі прийняття Комісією негативного рішення позивач не був позбавлений можливості звернутися до суду за захистом своїх прав.

Наведене, у свою чергу, свідчить про те, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості не є обставиною, яка фактично унеможливлює здійснення реєстрації в ЄРПН податкових накладних, а отже, не є доказом відсутності вини позивача у податковому правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Виходячи з аналізу норм пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, згідно яких законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 ПК України, лише за наявності його вини. Відсутність вини свідчить про відсутність підстав для застосування покарання (санкції).

Судом при дослідженні матеріалів справи встановлено, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом виявлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Позивач, не заперечуючи несвоєчасну реєстрацію таких накладних, зазначає про відсутність в його діях вини, як складової частини податкового правопорушення з посиланням на незаконність рішень про включення його до переліку ризикових платників податків та неможливість здійснення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Водночас, матеріали справи не містять жодних доводів, підтверджених належними та допустимими доказами, протиправності рішень від 28.01.2022 №19601 та від 16.02.2022 №43288 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків, а також доказів вчинення позивачем дій, направлених на реєстрацію податкових накладних, зазначених в акті перевірки, у законодавчо встановлені строки.

Таким чином, матеріали справи не містять доказів вчинення позивачем всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкових накладних, зокрема, направлення їх на реєстрацію в ЄРПН; надання додаткових доказів та пояснень у разі зупинення реєстрації податкових накладних; оскарження у судовому порядку рішень про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних чи рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку тощо.

Таким чином, оскільки податкові накладні були подані позивачем для реєстрації в ЄРПН з порушенням термінів реєстрації в ЄРПН, відповідачем правомірно нараховано штрафні санкції спірним податковим повідомленням-рішенням.

Суд звертає увагу, що у межах спірних правовідносин правомірність дій щодо віднесення позивача до переліку ризикових суб`єктів господарювання чи таких рішень не є предметом даного спору.

Щодо доводів позивача про порушення права позивача на подання та розгляд заперечень на висновки акта перевірки, суд зазначає наступне.

Відповідно до абзацу 1 пункту 86.7 статті 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.

Пунктом 56.16 статті56 ПК України визначено, що днем подання скарги вважається день фактичного отримання скарги відповідним контролюючим органом, а в разі надсилання скарги поштою - дата отримання відділенням поштового зв`язку від платника податків поштового відправлення із скаргою, яка зазначена відділенням поштового зв`язку в повідомленні про вручення поштового відправлення або на конверті.

Відповідно до наявного в матеріалах справи рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, акт перевірки отриманий позивачем 21.10.2022, що також визнається ТОВ «ІОНІТІ» в адміністративному позові. Тобто, останнім робочим днем для подання контролюючому органу заперечень на акт перевірки є 04.11.2022.

ТОВ «ІОНІТІ» направлено на адресу відповідача заперечення на акт перевірки від 03.11.2022 засобами поштового зв`язку, про що свідчать копії опису вкладення у цінний лист, накладна та фіскальний чек АТ «Укрпошта» від 03.11.2022.

ГУ ДПС у м. Києві листом від 08.11.2022 №1/26-15-04-13-08 залишила без розгляду заперечення на акт перевірки з посиланням на порушення термінів надання заперечень.

Суд зазначає, що заперечення на акт перевірки були направлені позивачем в межах встановленого строку на адресу відповідача засобами поштового зв`язку, чим підтверджується порушення процедури розгляду таких заперечень.

Водночас, порушення процедури прийняття рішення суб`єктом владних повноважень саме по собі може бути підставою для визнання його протиправним та скасування у разі, коли таке порушення безпосередньо могло вплинути на зміст прийнятого рішення.

Певні дефекти адміністративного акта можуть не пов`язуватись з його змістом, а стосуватися процедури його ухвалення. У такому разі можливі дві ситуації: внаслідок процедурного порушення такий акт суперечитиме закону (тоді акт є нікчемним), або допущене порушення не вплинуло на зміст акта (тоді наслідків для його дійсності не повинно наставати взагалі).

Отже, саме по собі порушення процедури прийняття акта не повинно породжувати правових наслідків для його дійсності, крім випадків, прямо передбачених законом.

Виходячи із міркувань розумності та доцільності, деякі вимоги до процедури прийняття акта необхідно розуміти не як вимоги до самого акта, а як вимоги до суб`єктів владних повноважень, уповноважених на їх прийняття.

Так, дефектні процедури прийняття адміністративного акта, як правило, тягнуть настання дефектних наслідків (ultra vires action - invalid act). Разом із тим, не кожен дефект акта робить його неправомірним.

Стосовно ж процедурних порушень, то в залежності від їх характеру такі можуть мати наслідком нікчемність або оспорюваність акта, а в певних випадках, коли йдеться про порушення суто формальні, взагалі не впливають на його дійсність.

Суд наголошує, що, у відповідності до практики Європейського Суду з прав людини, скасування акта адміністративного органу з одних лише формальних мотивів не буде забезпечувати дотримання балансу принципу правової стабільності та справедливості.

Таким чином, ключовим питанням при наданні оцінки процедурним порушенням, допущеним під час прийняття суб`єктом владних повноважень рішення, є співвідношення двох базових принципів права: «протиправні дії не тягнуть за собою правомірних наслідків» і, на противагу йому, принцип «формальне порушення процедури не може мати наслідком скасування правильного по суті рішення».

Межею, що розділяє істотне (фундаментальне) порушення від неістотного, є встановлення такої обставини: чи могло бути іншим рішення суб`єкта владних повноважень за умови дотримання ним передбаченої законом процедури його прийняття.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.04.2020 у справа №813/1790/18, у постанові від 22.05.2020 року у справі № 825/2328/16.

Дослідивши зміст заперечень на акт перевірки, суд зазначає, що позивач не погоджується із висновками акта перевірки з підстав, аналогічних заявленим в адміністративному позові, зокрема, не застосування штрафних санкцій на період дії карантину, які спростовані у ході судового розгляду справи.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що вказані позивачем недоліки при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не можуть бути самостійною підставою для визнання протиправним такого рішення за умови, якщо позивачем вчинено порушення вимог податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган. При розгляді податкових спорів перевага надається змісту документа порівняно з його зовнішньою формою, тобто діє принцип «превалювання сутності над формою».

Аналогічний підхід застосовано Верховним Судом у постановах від 11.09.2018 у справі №826/11623/16, від 20.12.2020 у справі №440/1256/19.

Посилання позивача на правові висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 20.03.2018 №826/1413/13-а, від 04.09.2018 №816/1488/17 та від 07.02.2019 №808/3250/17 не приймаються судом до уваги, оскільки вони є нерелевантними стосовно обставин даного спору.

Отже, встановлені судом обставини справи та системний аналіз наведених законодавчих норм свідчать про обґрунтоване застосування до позивача штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних, що стверджується дослідженими в ході судового розгляду доказами, а тому спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам частини другої статті 2 КАС України, а доводи позивача наразі не спростовують вказаних висновків суду.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, матеріалів справи, суд дійшов висновку про те, що вимоги позивача не підлягають задоволенню.

Судові витрати у вигляді сплаченого судового збору відповідно до положень статті 139 КАС України суд залишає за позивачем.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Дудін С.О.