Рішення № 112003828, 05.07.2023, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 липня 2023 року Справа№200/18909/21

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Ушенка С.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (в письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ) до Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393; юридична адреса: 04053, м.Київ, вул. Львівська площа, б. 8) та Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (відповідач 1) та Головного управління ДПС у Донецькій області (відповідач 2), в якому просить:

- скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 14 вересня 2021 року № 3107480/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 серпня 2021 року № 11;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 31 серпня 2021 року;

- скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 15 вересня 2021 року № 3116014/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 серпня 2021 року № 10;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 31 серпня 2021 року;

- скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 15 вересня 2021 року № 3116013/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 серпня 2021 року № 9;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 31 серпня 2021 року;

- скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 30 серпня 2021 року № 3040095/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15 серпня 2021 року № 1;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 15 серпня 2021 року;

- скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 13 серпня 2021 року № 2988060/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 липня 2021 року № 6;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 31 липня 2021 року.

Позивач в обґрунтування адміністративного позову посилається на те, що рішеннями комісії ДПС від 14 вересня 2021 року № 3107480/3115502152, від 15 вересня 2021 року №3116014/3115502152, від 14 вересня 2021 року № 3116013/3115502152, від 30 серпня 2021 року № 3040095/3115502152, від 13 серпня 2021 року № 2988060/3115502152 було відмовлено у реєстрації податкових накладних:

№ 11 від 31 серпня 2021 року у зв`язку з ненаданням платником податку розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

№ 10 від 31 серпня 2021 року у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити), але яких саме, не вказано;

№ 09 від 31 серпня 2021 року у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити), але яких саме, не вказано;

№ 01 від 15 серпня 2021 року у зв`язку з ненаданням платником податку первинних щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити), але яких саме, не вказано;

№ 06 від 31 липня 2021 року у зв`язку з ненаданням платником податку розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необґрунтованими як нормативно, так і документально.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28.12.2021 вказану позовну заяву залишено без руху та надано десятиденний строк з дня отримання ухвали для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 24.01.2022 позивачу продовжено процесуальний строк для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 07.02.2022 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідачі відзиви на позовну заяву до суду не подали.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП: НОМЕР_1 , адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 , як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області (Дружківська державна податкова інспекція (м.Дружківка) і є платником податку на додану вартість. Основним видом діяльності позивача є вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41)

Відповідачі в даних правовідносинах є суб`єктами владних повноважень у відповідності до приписів п. 7 ч. 1 ст. 4 КАС України та у своїй діяльності керуються Податковим кодексом України.

Як вбачається з матеріалів справи, між ПАТ «Завод обважнювачів» (Замовник), в особі директора ОСОБА_2 , та ТОВ «АВТОСАМТРАНС» (Підрядник), в особі директора ОСОБА_1 , укладено договір № 16/05-21 від 25.05.2021, згідно якого Підрядник зобов`язується за завданням Замовника надати послуги з навантаження та перевезення глини бентонітової в обсязі 100000 тон з промскладу ТОВ «Григор`ївський рудник» на склад ПАТ «Завод обважнювачів» в порядку та в строки, встановлені Договором, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити належно надані послуги.

Крім того, між Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , як «Перевізником», та ТОВ «АВТОСАМТРАНС», як «Замовником», укладено договір №53 від 08.06.2021, згідно якого Перевізник зобов`язується за завданням Замовника надати послуги з навантаження та перевезення глини бентонітової з промскладу ТОВ «Григор`ївський рудник» на склад ПАТ «Завод обважнювачів» на умовах, встановлених Договором (надалі-Послуги), а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити належно надані Послуги.

На виконання умов зазначеного договору 31 липня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 6 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини бентонітової у кількості 1249,32 тон та послуг франтального навантаження у кількості 4917,64 тон на суму 139257,62 грн., в тому числі ПДВ 23209,60 грн., яка 05.08.2021 направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Квитанцією від 05.08.2021 позивача повідомлено про прийняття податкової накладної № 6 від 31.07.2021 (реєстраційний номер документа 9220284666) та зупинення її реєстрації на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України.

В якості підстави для зупинення податкової накладеної зазначено: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

06.08.2021 позивачем до Головного управління ДПС у Донецькій області надіслано повідомлення від 06.08.2021 № 1 з поясненнями та документами, що підтверджують реальність даної господарської операції, а саме: пояснення до податкової накладної № 6 від 31.07.2021; витяг з реєстру платників ПДВ; витяг з реєстру платників єдиного податку; договір з ТОВ «АВТОСАМТРАНС» від 08.06.2021 № 53; акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 31.07.2021 № ОУ-0000032 на загальну суму 1398257,62 грн.; товаро-транспортні накладні за липень 2021 року; податкова накладна від 31.07.2021 № 6; квитанція від 05.08.2021 №9220284666 про зупинення реєстрації податкової накладної від 31.07.2021 №6; повідомлення про прийняття працівників на роботу; свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу на чотири самоскиди та один фронтальний навантажувач; договір поставки з ТОВ «Термінал» від 14.06.2021 № ДП140621/1; видаткова накладна від 13.07.2021 № РН-0713/09; ТТН від 13.07.2021 № ОРН-0713/9; платіжне доручення від 13.07.2021 № 354; договір поставки з ТОВ «Мітрейд» від 31.05.2021 № 31/05-21-МО; видаткова накладна від 20.07.2021 № 301; ТТН від 20.07.2021 № 301; платіжні доручення від 02.08.2021 № 7 і від 16.07.2021 №2; договір оренди на будівлі гаражів від 01.01.2020; повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20 ОПП; ліцензія на право зберігання пального для власних потреб 05360414202000336 від 03.03.2020 з продовженням до 03.03.2022.

За змістом наданих позивачем пояснень ФОП ОСОБА_1 веде реальну господарську діяльність, без порушень, своїми основними засобами, з найманими працівниками.

За результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків по податковій накладній № 6 від 31.07.2021, комісією Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2021 № 2988060/3115502152 (а.с. 17).

Вказаним рішенням позивачу відмовлено в реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податків копій документів, а саме зроблено відмітку напроти речення: «розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Позивач оскаржив зазначене рішення комісії регіонального рівня до ДПС України. Комісія з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України рішенням від 26.08.2021 № 38473/3115502152/2 відмовила у задоволені скарги, а рішення комісії регіонального рівня залишила без змін. Причиною відмови у задоволенні скарги стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

15 серпня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 1 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини бентонітової у кількості 829,68 тон на суму 61678,42 грн., в тому числі ПДВ 10279,736 грн., яка 18.08.2021 направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Квитанцією від 18.08.2021 позивача повідомлено про прийняття податкової накладної № 1 від 15.08.2021 (реєстраційний номер документа 9238841526) та зупинення її реєстрації на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України.

В якості підстави для зупинення податкової накладеної зазначено: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

20.08.2021 позивачем до Головного управління ДПС у Донецькій області надіслано повідомлення від 20.08.2021 № 1 з поясненнями та документами, що підтверджують реальність даної господарської операції, а саме: пояснення до податкової накладної від 15.08.2021 № 1; витяг з реєстру платників ПДВ; витяг з реєстру платників єдиного податку; договір з ТОВ «АВТОСАМТРАНС» від 08.06.2021 № 53; акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 15.08.2021 № ОУ-0000037 на загальну суму 461678,42 грн.; довідка про виконання робіт від ТОВ «АВТОСАМТРАНС»; повідомлення про прийняття працівників на роботу; свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу на три самоскиди; договір поставки з ТОВ «Термінал» від 14.06.2021 № ДП140621/1; видаткова накладна від 13.07.2021 № РН-0713/09; ТТН від 13.07.2021 № ОРН-0713/9; платіжне доручення від 13.07.2021 № 354; договір поставки з ТОВ «Мітрейд» від 31.05.2021 № 31/05-21-МО; видаткова накладна від 20.07.2021 № 301; ТТН від 20.07.2021№ 301; платіжні доручення від 02.08.2021 №7 і від 16.07.2021 № 2; договір оренди на будівлі гаражів від 01.01.2020; платіжні доручення за оренду гаражів; повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20 ОПП; ліцензія на право зберігання пального для власних потреб 05360414202000336 від 03.03.2020 з продовженням до 03.03.2022.

За змістом наданих позивачем пояснень ФОП ОСОБА_1 веде реальну господарську діяльність, без порушень, своїми основними засобами, з найманими працівниками.

За результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків по податковій накладній від 15.08.2021 № 1, комісією Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2021 № 3040095/3115502152 та (а.с. 18).

Вказаним рішенням позивачу відмовлено в реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податків копій документів, а саме зроблено відмітку напроти речення: «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні документи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Документи, які не надано, в рішенні не підкреслено.

Позивач 03.09.2021 оскаржив зазначене рішення комісії регіонального рівня до ДПС України. Комісія з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України рішенням від 09.09.2021 № 40569/3115502152/2 відмовила у задоволені скарги, а рішення комісії регіонального рівня залишила без змін. Причиною відмови у задоволенні скарги стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

31 серпня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 9 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини бентонітової у кількості 578,38 тон на суму 35830,64 грн., в тому числі ПДВ 7166,128 грн., яка 02.09.2021 направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Квитанцією від 02.09.2021 позивача повідомлено про прийняття податкової накладної № 9 від 31.08.2021 (реєстраційний номер документа 9253092734) та зупинення її реєстрації на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України.

В якості підстави для зупинення податкової накладеної зазначено: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

31 серпня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 10 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини бентонітової у кількості 578,38 тон на суму 35830,64 грн., в тому числі ПДВ 7166,128 грн., яка 07.09.2021 направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Квитанцією від 07.09.2021 позивача повідомлено про прийняття податкової накладної № 10 від 31.08.2021 (реєстраційний номер документа 9255119519) та зупинення її реєстрації на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України.

В якості підстави для зупинення податкової накладеної зазначено: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

08.09.2021 позивачем до Головного управління ДПС у Донецькій області надіслано повідомлення від 08.09.2021 № 1 з поясненнями та документами, що підтверджують реальність даної господарської операції, а саме: пояснення до податкових накладних від 31.08.2021 № 9 і № 10; договір з ТОВ «АВТОСАМТРАНС» від 08.06.2021 № 53; банківські виписки по оплаті за виконані роботи; акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 31.08.2021 №ОУ-0000044 на загальну суму 39826,91 грн.; акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 31.08.2021 № ОУ-0000046 на загальну суму 42996,77 грн.; акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 31.08.2021 № ОУ-0000047 на загальну суму 76485,46 грн.; повідомлення про прийняття працівників на роботу; свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; договір поставки з ТОВ «Термінал» від 14.06.2021 № ДП140621/1; видаткова накладна від 25.08.2021 № РН-0825/7; ТТН від 25.08.2021 № РН-0825/7; платіжне доручення від 25.08.2021 № 27; договір поставки з ТОВ «Мітрейд» від 31.05.2021 № 31/05-21-МО; видаткова від 12.08.2021 № 332, платіжне доручення від 27.08.2021 № 29; договір на поставку запчастин з ТОВ «Востокшинторг»; видаткові накладні від 20.08.2021 № 979 і №980; ТТН на доставку запчастин від ТОВ «Востокшинторг»; повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20 ОПП; ліцензія на право зберігання пального для власних потреб 05360414202000336 від 03.03.2020 з продовженням до 03.03.2022.

За змістом наданих позивачем пояснень ФОП ОСОБА_1 веде реальну господарську діяльність, без порушень, своїми основними засобами, з найманими працівниками.

За результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків по податкових накладних від 31.08.2021 № 9 і № 10, комісією Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2021 № 3116013/3115502152 та № 3116014/3115502152 (а.с. 14-15).

Вказаними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податків копій документів, а саме зроблено відмітку напроти речення: «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні документи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» та «документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством». Документи, які не надано, в рішенні не підкреслено.

Позивач 21.09.2021 оскаржив зазначені рішення комісії регіонального рівня до ДПС України. Комісія з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України рішеннями від 28.09.2021 № 43493/3115502152/2 і №43495/3115502152/2 відмовила у задоволені скарг, а рішення комісії регіонального рівня залишила без змін. Причиною відмови у задоволенні скарг стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

31 серпня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 11 щодо надання послуги франтального навантажувача у кількості 6942,8 тон на суму 65484,49 грн., в тому числі ПДВ10914,082 грн., яка 03.09.2021 направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

Квитанцією від 03.09.2021 позивача повідомлено про прийняття податкової накладної № 11 від 31.08.2021 (реєстраційний номер документа 9254382160) та зупинення її реєстрації на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

В якості підстави для зупинення податкової накладеної зазначено: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

07.09.2021 позивачем до Головного управління ДПС у Донецькій області надіслано повідомлення від 07.09.2021 № 2 з поясненнями та документами, що підтверджують реальність даної господарської операції, а саме: пояснення до податкової накладної № 11 від 31.08.2021; договір № 53 від 08.06.2021 з ТОВ «АВТОСАМТРАНС»; акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 15.08.2021 № ОУ-0000038 на загальну суму 30263,14 грн.; акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 31.08.2021 № ОУ-0000045 на загальну суму 65484,49 грн; довідка виконаних робіт на кар`єрі «Григор`євський рудник» за серпень 2021 року; подорожний лист будівельної машини з 16.08.2021 по 31.08.2021; повідомлення про прийняття працівників на роботу; наказ про прийняття на роботу водія навантажувача від 08.06.2021 № 67-к; свідоцтво про реєстрацію фронтального навантажувача; договір поставки від 14 червня 2021 року № ДП140621/1; видаткова накладна від 25.08.2021 № РН-0825/7; ТТН від 25.08.2021 № РН-0825/7; платіжне доручення від 25.08.2021 № 27; договір поставки від 31 травня 2021 року № 32/05-21-МО; видаткова від 12.08.2021 № 332, платіжне доручення від 27.08.2021 № 29; договір на поставку запчастин з ТОВ «Востокшинторг»; видаткові накладні від 20.08.2021 № 979 і від 20.08.2021 № 980; ТТН на доставку запчастин від ТОВ «Востокшинторг»; повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20 ОПП; ліцензія на право зберігання пального для власних потреб 05360414202000336 від 03.03.2020 з продовженням до 03.03.2022.

За змістом наданих позивачем пояснень ФОП ОСОБА_1 веде реальну господарську діяльність, без порушень, своїми основними засобами, з найманими працівниками.

За результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків по податковій накладній № 11 від 31.08.2021, комісією Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.09.2021 № 3107480/3115502152 (а.с. 16).

Вказаним рішенням позивачу відмовлено в реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податків копій документів, а саме зроблено відмітку напроти речення: «розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Позивач 21.09.2021 оскаржив зазначене рішення комісії регіонального рівня до ДПС України. Комісія з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України рішенням від 30.09.2021 № 44372/3115502152/2 відмовила у задоволені скарги, а рішення комісії регіонального рівня залишила без змін. Причиною відмови у задоволенні скарги стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності, порядок адміністрування податків та зборів, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю визначені Податковим кодексом України (далі по тексту ПК України).

Приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України визначено, що платник податків, зокрема, зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

За положенням пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних від 31.07.2021 № 6, від 15.08.2021 № 1, від 31.08.2021 № 9, № 10 і № 11 зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд зауважує, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності суб`єкта господарювання, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, як вже було зазначено, що між ПАТ «Завод обважнювачів» (Замовник), в особі директора ОСОБА_2 , та ТОВ «АВТОСАМТРАНС» (Перевізник), в особі директора ОСОБА_1 , укладено договір від 25.05.2021 № 16/05-21, згідно якого Перевізник зобов`язується за завданням Замовника надати послуги з навантаження та перевезення глини бентонітової в обсязі 100000 тон з промскладу ТОВ «Григор`ївський рудник» на склад ПАТ «Завод обважнювачів» в порядку та в строки, встановлені Договором, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити належно надані послуги.

Крім того, між Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , як «Перевізником», та ТОВ «АВТОСАМТРАНС», як «Замовником», був укладений договір від 08.06.2021 № 53, згідно якого Перевізник зобов`язується за завданням Замовника надати послуги з навантаження та перевезення глини бентонітової з промскладу ТОВ «Григор`ївський рудник» на склад ПАТ «Завод обважнювачів» на умовах, встановлених Договором, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити належно надані Послуги.

На виконання умов договору і відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України позивачем складено податкові накладні:

№ 6 від 31.07.2021 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини бентонітової у кількості 1249,32 тон та послуг франтального навантаження у кількості 4917,64 тон на суму 139257,62 грн., в тому числі ПДВ 23209,60 грн.;

№ 1 від 18.08.2021 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини бентонітової у кількості 829,68 тон на суму 61678,42 грн., в тому числі ПДВ 10279,736 грн.;

№ 9 від 31.08.2021 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини бентонітової у кількості 578,38 тон на суму 35830,64 грн., в тому числі ПДВ 7166,128 грн.;

№ 10 від 31.08.2021 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини бентонітової у кількості 578,38 тон на суму 35830,64 грн., в тому числі ПДВ 7166,128 грн.;

№ 11 від 31.08.2021 щодо надання послуги франтального навантажувача у кількості 6942,8 тон на суму 65484,49 грн., в тому числі ПДВ 10914,082 грн.

Вказані податкові накладні подано до контролюючого органу, вони прийняті, проте їх реєстрацію зупинено, що підтверджується відповідними квитанціями.

Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Позивачем направлено до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, на підставі яких складено податкові накладні.

За результатами розгляду поданих позивачем документів та пояснень відповідачем 2 прийняті оскаржувані рішення: від 13 серпня 2021 року № 2988060/3115502152, від 30 серпня 2021 року № 3040095/3115502152, від 14 вересня 2021 року № 3107480/3115502152, від 15 вересня 2021 року № 3116014/3115502152 і № 3116013/3115502152, якими позивачу відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних визначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особового рахунку.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основні види діяльності ФОП ОСОБА_1 : 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів; 52.21 допоміжне обслуговування наземного транспорту; 43.12 підготовчі роботи на будівельному майданчику; 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи; н.в.і.у.; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.32 надання в оренду будівельних машин і устаткування.

Таким чином, зупинення реєстрації податкових накладних з посиланням на «відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» є безпідставним, оскільки у податкових накладних позивача відображена операція з послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг за видом діяльності ФОП ОСОБА_1 .

Встановлені судом обставини свідчать про відсутність у відповідача правових підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Окрім того, ГУ ДПС у Донецькій області за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про їх реєстрацію.

З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних судом встановлено, що такі містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Варто зазначити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності суб`єкта господарювання, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 23.10.2018 у справі № 822/1817/1.

Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків й первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні документи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, ГУ ДПС у Донецькій області в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не вказано необхідність долучення саме вказаних документів.

Таким чином, відповідач, як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при винесенні оскаржуваних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

Відповідачем 2 не подано належних доказів правомірності прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим вони підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 6 від 31.07.2021, № 1 від 15.08.2021, №№ 9, 10, 11 від 31.08.2021, суд зазначає наступне.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Суд звертає увагу на те, що статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Засіб захисту, що вимагається зазначеною статтею повинен бути ефективним як у законі, так і на практиці, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (п. 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі Афанасьєв проти України від 05.04.2005 (заява № 38722/02).

Ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Дана правова позиція узгоджується із позицією, висловленою Верховним Судом України в постанові у справі № 21-1465а15 від 16 вересня 2015 року.

Беручи до уваги, що рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних визнано судом протиправними та скасовано, з урахуванням положень пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженогопостановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117, пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженогопостановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, абзацу 9 пункту201.10статті201 Податкового кодексу України, а також враховуючи, що спосіб захисту порушених прав повинен бути ефективним суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою їх фактичного отримання контролюючим органом.

У відповідності до вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 та ч. 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить висновку, що відповідачем 2 не доведено правомірність прийняття спірних рішень, що є підставою для задоволення позовних вимог.

Стосовно розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, за подання адміністративного позову позивачем відповідно до платіжного доручення № 60 від 17.12.2021 сплачено судовий збір у сумі 2270,00 грн., а відповідно до платіжного доручення № 61 від 21.12.2021 сплачено судовий збір у сумі 9080,00 грн.

Враховуючи наведене вище, судовий збір у сумі 11350,00 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 2.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 9, 72-77, 139, 241-246, 255, 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ) до Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393; юридична адреса: 04053, м. Київ, вул. Львівська площа, б. 8) та Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування області від 13 серпня 2021 року № 2988060/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 липня 2021 року № 6, поданої платником податків Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ).

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393; юридична адреса: 04053, м. Київ, вул. Львівська площа, б. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31 липня 2021 року № 6, подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ), датою її фактичного отримання контролюючим органом.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування області від 30 серпня 2021 року № 3040095/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15 серпня 2021 року № 1, поданої платником податків Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ).

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393; юридична адреса: 04053, м. Київ, вул. Львівська площа, б. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 серпня 2021 року № 1, подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ), датою її фактичного отримання контролюючим органом.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування від 15 вересня 2021 року № 3116013/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 серпня 2021 року № 9, поданої платником податків Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ).

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393; юридична адреса: 04053, м. Київ, вул. Львівська площа, б. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31 серпня 2021 року № 9, подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ), датою її фактичного отримання контролюючим органом.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування від 15 вересня 2021 року № 3116014/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 серпня 2021 року № 10, поданої платником податків Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ).

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393; юридична адреса: 04053, м. Київ, вул. Львівська площа, б. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31 серпня 2021 року № 10, подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ), датою її фактичного отримання контролюючим органом.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування від 15 вересня 2021 року № 3116014/3115502152 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 серпня 2021 року № 11, поданої платником податків Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ).

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393; юридична адреса: 04053, м. Київ, вул. Львівська площа, б. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31 серпня 2021 року № 11, подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ), датою її фактичного отримання контролюючим органом.

Стягнути з Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП 44070187; 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59), за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; адреса місця реєстрації: АДРЕСА_1 ) судовий збір у розмірі 11350 (одинадцять тисяч триста п`ятдесят) гривень 00 копійок.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 5 липня 2023 року.

Суддя С.В. Ушенко