Рішення № 111914824, 29.06.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/9435/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРОЙ ОПТ" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СТРОЙ ОПТ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення відповідача-1 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: рішення № 7918802/41481333 від 31.01.2023 р., рішення № 7934363/41481333 від 23.12.2022 р.; рішення № 7934360/41481333 від 23.12.2022 р.; рішення № 7934361/41481333 від 23.12.2022 р.; рішення № 7934362/41481333 від 23.12.2022 р.; рішення № 7934359/41481333 від 23.12.2022 р.; рішення № 7939308/41481333 від 26.12.2022 р.; рішення № 7939307/41481333 від 26.12.2022 р., рішення № 7918803/41481333 від 22.12.2022 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРОЙ ОПТ" № 24 на суму 2020328,91 грн., № 71 на суму 1792906,83 грн., № 82 на суму 523991,10 грн., № 83 на суму 385752,22 грн., № 85 на суму 482781,37 грн., № 87 на суму 792899,21 грн., № 119 на суму 2987811,14 грн., № 122 на суму 569202,85 грн., № 5629 на суму 867719,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання таких накладних на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що у січні, березні, квітні, червні, липні, жовтні, листопаді 2022 року, грудні 2021 року відповідно до умов договору про відшкодування вартості понесених витрат по сплаті комунальних послуг від 17.12.2022 р. в порядку та на умовах, встановлених договором між ТОВ "СТРОЙ ОПТ" та ПП "СУГОЙ", було складно акти на компенсацію комунальних послуг від 31.01.2022 р. № 295 на суму 2020328,91 грн., від 31.03.2022 р. № 331 на суму 1792906,83 грн., від 30.04.2022 р. № 344 на суму 523991,10 грн., від 31.05.2022 р. № 83 на суму 385752,22 грн., від 30.06.2022 р. № 348 на суму 482781,37 грн., від 31.07.2022 р. № 349 на суму 792899,21 грн., від 31.10.2022 р. № 375 на суму 2987811,14 грн., від 30.11.2022 р. № 377 на суму 569202,85 грн., від 31.12.2021 р. № 2151 на суму 867719 грн., на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629, які надіслало до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстру податкових накладних. Між тим реєстрацію податкових накладних було зупинено з посиланням на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому жодних причин не наведено, як і не зазначено, які саме документи необхідно надати для реєстрації податкових накладних. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, ТОВ "СТРОЙ ОПТ" надало пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629. Однак рішеннями комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН від 31.01.2023 р. № 7918802/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934363/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934360/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934361/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934362/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934359/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939308/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939307/41481333, від 22.12.2022 р. № 7918803/41481333 відмовлено в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН з підстав "ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних"; "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них". Вважає такі рішення протиправними, оскільки позивачем надано до контролюючого органу повний пакет документів, які складені з дотриманням вимог законодавства та які підтверджує здійснення господарських операцій.

Ухвалою від 01.05.2023 р. позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

У встановлений суддею строк позивач усунув недоліки позовної заяви і ухвалою від 04.05.2023 р. відкрито у справі спрощене провадження та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подані відзиву на позовну заяву.

25.05.2023 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629, реєстрацію яких було зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач надав пояснення та копії документів, які розглянуті на комісії та за результатами їх розгляду прийнято рішення від 31.01.2023 р. № 7918802/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934363/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934360/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934361/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934362/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934359/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939308/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939307/41481333, від 22.12.2022 р. № 7918803/41481333 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН. Так, позивачем не надано договору від 01.04.2019 р. № СТО-01/04-1, який вказано в актах надання послуг від 31.07.2022 р. № 349, від 30.06.2022 р. № 348, від 30.04.2022 р. № 344, від 31.03.2022 р. № 331. Платіжні доручення не містять інформації, за який саме період здійснюється оплата, а також в призначенні платежу вказаний договір від 17.12.2021 р., що не дає можливості встановити пов`язаність цих актів з договором від 17.12.2021 р., а платіжні доручення з актами, які надані позивачем до пояснень. Крім того, до пояснень не надано розрахунку за спожиті послуги, наданими постачальниками: Міським комунальним підприємством "Миколаївводоканал", ПАТ АБ "УКРГАЗБАНК", ТОВ "ВІМК", ТОВ "ДНІПРОВСЬКІ ЕНЕРГЕТИЧНІ ПОСЛУГИ". Також позивачем не надано документів на об`єкт оренди. Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних.

Ухвалами від 10.05.2023 р., від 02.06.2023 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з повідомленням сторін в судовому засіданні..

Положеннями ст.258 КАС України визначено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "СТРОЙ ОПТ" (41481333) зареєстровано як юридичну особу 26.07.2017 р. з такими видами діяльності: 46 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Інші: 27.40 Виробництво електричного освітлювального устаткування; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах; 47.23 Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.

17.12.2021 р. між ТОВ "Виробничо-комерційне підприємство "Домовіт. Дизайн-центр" (Орендодавець) та ТОВ "СТРОЙ ОПТ" (Орендар) укладено договір оренди нежитлового приміщення № ОП-17/12, відповідно до якого Орендодавець зобов`язується передати, а Суборендар прийняти у тимчасове платне користування нежитлові приміщення, що розміщені в нежитловій будівлі торговельного центру, що розташована за адресою: м.Миколаїв, проспект Миру, буд.1/1.

17.12.2021 р. між ТОВ "СТРОЙ ОПТ" (Орендодавець) та ПП "СУГОЙ" (Суборендар) укладено договір суборенди нежитлових приміщень № 17/12, за умовами якого Орендодавець зобов`язується передати, а Суборендар прийняти у тимчасове платне користування нежитлові приміщення, що розміщені в нежитловій будівлі торговельного центру, що розташована за адресою: м.Миколаїв, проспект Миру, буд.1/1.

Згідно п.1.2 договору об`єкт суборенди належить ТОВ "Виробничо-комерційне підприємство "Домовіт. Дизайн центр" на праві власності.

Відповідно до п.п.1.3, 1.3.1 договору майно, що передається в суборенду, складається з: нежитлових приміщень площею 641,9 квадратних метрів. у власність Покупця пшеницю врожаю 2022 року, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти й оплатити його в повному обсязі.

17.12.2021 р. між ТОВ "СТРОЙ ОПТ" та ПП "СУГОЙ" укладено договір про відшкодування вартості понесених витрат по сплаті комунальних послуг, згідно якого Суборендар відшкодовує витрати Орендаря, понесених в рахунок сплати ним комунальних послуг, що постачаються до нежитлової будівлі торгівельного центру, що розташований за адресою м.Миколаїв, проспект Миру, 1/1.

За приписами п.3.3 договору відшкодування вартості понесених Орендарем витрат по сплаті за комунальні послуги здійснюється Суборендарем шляхом перерахування такого відшкодування на розрахунковий рахунок Орендаря.

Відповідно до умов договору про відшкодування вартості понесених витрат по сплаті комунальних послуг від 17.12.2022 р. було складно акти на компенсацію комунальних послуг від 31.01.2022 р. № 295 на суму 2020328,91 грн., від 31.03.2022 р. № 331 на суму 1792906,83 грн., від 30.04.2022 р. № 344 на суму 523991,10 грн., від 31.05.2022 р. № 83 на суму 385752,22 грн., від 30.06.2022 р. № 348 на суму 482781,37 грн., від 31.07.2022 р. № 349 на суму 792899,21 грн., від 31.10.2022 р. № 375 на суму 2987811,14 грн., від 30.11.2022 р. № 377 на суму 569202,85 грн., від 31.12.2021 р. № 2151 на суму 867719 грн., оплата яких здійснена згідно платіжних доручень від 10.02.2022 р. № 272, від 27.07.2022 р. № 1, від 28.07.2022 р. № 32, від 02.08.2022 р. № 65, від 04.08.2022 р. № 1, № 9, від 05.08.2022 р. № 9, від 08.08.2022 р. № 1, від 09.08.2022 р. № 121, від 09.08.2022 р. № 122, від 16.11.2022 р. № 2, від 18.11.2022 р. № 6, від 22.11.2022 р. № 2, від 08.12.2022 р. № 1, від 13.12.2022 р. № 32, від 16.12.2022 р. № 39, від 20.12.2022 р. № 2, від 21.12.2022 р. № 1, № 2, від 22.12.2022 р. № 1, № 2.

На підставі вказаних актів позивачем сформовано податкові накладні від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629, які надіслало до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстру податкових накладних.

Згідно квитанції від 19.01.2022 р. № 9421883328 до податкової накладної від 31.12.2021 р. № 5429, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1309%, "Р"=1445058.21.

20.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 31.12.2021 р. № 5629, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 22.12.2022 р. № 7918803/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.12.2021 р. № 5629 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: в ході проведеного аналізу, встановлено, зо платником не надано документів на об`єкт оренди.

Згідно квитанції від 15.02.2022 р. № 9032005187 до податкової накладної від 31.01.2022 р. № 24, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1477%, "Р"=9140.53.

20.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 31.01.2022 р. № 24, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 22.12.2022 р. № 7918802/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.01.2022 р. № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: в ході проведеного аналізу, встановлено, зо платником не надано документів на об`єкт оренди.

Згідно квитанції від 11.07.2022 р. № 9117981272 до податкової накладної від 31.03.2022 р. № 71, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1779%, "Р"=5232.64.

20.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 31.03.2022 р. № 71, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 23.12.2023 р. № 7934363/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.03.2022 р. № 71 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: до повідомлення не надано договору № СТО-01/04-1 від 01.04.2019 р., що вказаний в акті надання послуг.

Згідно квитанції від 12.07.2022 р. № 9121259250 до податкової накладної від 31.05.2022 р. № 83, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.2045%, "Р"=4166.67.

21.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 31.05.2022 р. № 83, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 23.12.2023 р. № 7934361/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.05.2022 р. № 83 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: до повідомлення не надано договору № СТО-01/04-1 від 01.04.2019 р., що вказаний в акті надання послуг.

Згідно квитанції від 15.07.2022 р. № 9128387700 до податкової накладної від 30.06.2022 р. № 85, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1956%, "Р"=0.

21.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 30.06.2022 р. № 85, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 23.12.2023 р. № 7934362/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06.2022 р. № 85 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: до повідомлення не надано договору № СТО-01/04-1 від 01.04.2019 р., що вказаний в акті надання послуг.

Згідно квитанції від 15.07.2022 р. № 9128387217 до податкової накладної від 30.04.2022 р. № 82, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1915%, "Р"=2095.58.

21.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 30.04.2022 р. № 82, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 23.12.2022 р. № 794360/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2022 р. № 82 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: до повідомлення не надано договору № СТО-01/04-1 від 01.04.2019 р., що вказаний в акті надання послуг.

Згідно квитанції від 15.08.2022 р. № 9158988372 до податкової накладної від 31.07.2022 р. № 87, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.2129%, "Р"=0.

21.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 31.07.2022 р. № 87, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 23.12.2023 р. № 7934359/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.07.2022 р. № 87 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: до повідомлення не надано договору № СТО-01/04-1 від 01.04.2019 р., що вказаний в акті надання послуг.

Згідно квитанції від 15.11.2022 р. № 9243420193 до податкової накладної від 31.10.2022 р. № 119, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.5323%, "Р"=2398.7.

22.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 31.10.2022 р. № 119, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 26.12.2022 р. № 7939308/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.10.2022 р. № 119 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: в ході проведеного аналізу, встановлено, зо платником не надано документів на об`єкт оренди.

Згідно квитанції від 15.12.2022 р. № 9270763552 до податкової накладної від 30.11.2022 р. № 122, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.8769%, "Р"=491.71.

22.12.2022 р. ТОВ "СТРОЙ ОПТ" подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 30.11.2022 р. № 122, реєстрацію якої зупинено.

Рішеннями від 26.12.2022 р. № 7939307/41481333 комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 р. № 122 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: в ході проведеного аналізу, встановлено, зо платником не надано документів на об`єкт оренди.

Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629 зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях від 19.01.2022 р. № 9421883328, від 15.02.2022 р. № 9032005187, від 11.07.2022 р. № 9117981272, від 12.07.2022 р. № 9121259250, від 15.07.2022 р. № 9128387217, від 15.07.2022 р. № 9128387700, від 15.08.2022 р. № 9158988372, від 15.11.2022 р. № 9243420193, від 15.12.2022 р. № 9270763552 запропоновано надати пояснення та/або копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зауважує, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, надіслана позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Стосовно доводів відповідача-1 про відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, суд вказує на те, що відповідно до п.п.12, 14 Порядку № 1165 подання до контролюючого органу таблиці даних платника податку є правом, а не обов`язком платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаних у податкових накладних господарських операцій.

Зокрема, податкові накладні від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629 виписані на підставі актів на компенсацію комунальних послуг від 31.01.2022 р. № 295 на суму 2020328,91 грн., від 31.03.2022 р. № 331 на суму 1792906,83 грн., від 30.04.2022 р. № 344 на суму 523991,10 грн., від 31.05.2022 р. № 83 на суму 385752,22 грн., від 30.06.2022 р. № 348 на суму 482781,37 грн., від 31.07.2022 р. № 349 на суму 792899,21 грн., від 31.10.2022 р. № 375 на суму 2987811,14 грн., від 30.11.2022 р. № 377 на суму 569202,85 грн., від 31.12.2021 р. № 2151 на суму 867719 грн., складених відповідно до умов договору про відшкодування вартості понесених витрат по сплаті комунальних послуг від 17.12.2022 р.

Позивачем на підтвердження даних господарських операцій разом з поясненнями надавалися договір оренди приміщення від 17.12.2021 р. № ОП-17/12 з актом передачі та приймання об`єкта оренди від 17.12.2021 р., договір суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021 р. № 17/12 з актом передачі та приймання об`єкта оренди від 17.12.2021 р., акти наданих послуг від 31.01.2022 р. № 295, від 31.03.2022 р. № 331, від 30.04.2022 р. № 344, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 348, від 31.07.2022 р. № 349, від 31.10.2022 р. № 375, від 30.11.2022 р. № 377, від 31.12.2021 р. № 2151, платіжні доручення від 10.02.2022 р. № 272, від 27.07.2022 р. № 1, від 28.07.2022 р. № 32, від 02.08.2022 р. № 65, від 04.08.2022 р. № 1, № 9, від 05.08.2022 р. № 9, від 08.08.2022 р. № 1, від 09.08.2022 р. № 121, від 09.08.2022 р. № 122, від 16.11.2022 р. № 2, від 18.11.2022 р. № 6, від 22.11.2022 р. № 2, від 08.12.2022 р. № 1, від 13.12.2022 р. № 32, від 16.12.2022 р. № 39, від 20.12.2022 р. № 2, від 21.12.2022 р. № 1, № 2, від 22.12.2022 р. № 1, № 2, договір про відшкодування вартості понесених витрат на сплату комунальних послуг від 17.12.2021 р., договір від 02.1021 р. № 0000149 про надання послуг з постачання газу, договір від 07.07.2020 р. № ЮЗ 375 про надання послуг з постачання води та водовідведення, договір від 15.11.2021 р. № 1 585 про надання послуг по розподілу електроенергії

У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг господарських операцій.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих відповідачем-1 рішень від 31.01.2023 р. № 7918802/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934363/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934360/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934361/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934362/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934359/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939308/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939307/41481333, від 22.12.2022 р. № 7918803/41481333 про відмову у реєстрації податкових накладних від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629 слідує, що підставами для їх прийняття слугувало:

1) ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: до повідомлення не надано договору № СТО-01/04-1 від 01.04.2019 р., що вказаний в акті надання послуг;

2) ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: в ході проведеного аналізу, встановлено, зо платником не надано документів на об`єкт оренди.

Однак суд вважає такі твердження безпідставними, так як у актах наданих послуг відсутнє посилання на договір № СТО-01/04-1 від 01.04.2019 р., а є посилання на договір 17.12.2021 р., який надався відповідачу-1 разом з поясненнями.

Стосовно ненадання позивачем документів на об`єкт оренди, то суд зазначає, що акти наданих послуг, на підставі яких сформовано податкові накладні, складено на виконання договору про відшкодування вартості витрат по сплаті комунальних послуг від 17.12.2021 р., а не договору оренди приміщень.

Посилання представника відповідачів у відзиві на те, що позивачем не надано розрахунків за спожиті послуги, наданими постачальниками: Міським комунальним підприємством "Миколаївводоканал", ПАТ АБ "УКРГАЗБАНК", ТОВ "ВІМК", ТОВ "ДНІПРОВСЬКІ ЕНЕРГЕТИЧНІ ПОСЛУГИ", документи на об`єкт оренди (до деяких податкових накладних), суд не бере до уваги, оскільки такі документи відповідачем-1 у позивача не витребовувалися.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 20.03.2023 р. у справі № 200/6012/20-а, від 30.05.2023 р. у справі № 500/889/21, від 04.05.2023 р. у справі № 420/14819/20, від 27.04.2023 р. у справі № 460/8040/20, від 12.04.2023 р. у справі № 420/4704/19, від 27.01.2022 р. у справі № 380/2365/21, від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 18.06.2019 р. у справі № 0740/804/18, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 р. у справі № 819/330/18, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629, відповідач-1 не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 31.01.2023 р. № 7918802/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934363/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934360/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934361/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934362/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934359/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939308/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939307/41481333, від 22.12.2022 р. № 7918803/41481333 про відмову у реєстрації податкових накладних від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629.

Стосовно позовних вимог ТОВ "СТРОЙ ОПТ" в частині зобов`язання ДПС України провести реєстрацію податкових накладних від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій відповідно до умов договору, та на те, що такі документи були надані відповідачу-1 (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначеним контролюючим органом регіонального рівня), останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.

Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).

За приписами ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "СТРОЙ ОПТ" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "СТРОЙ ОПТ", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 24156 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС у Полтавській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРОЙ ОПТ" (73003, м.Херсон, вул.Шенгелія, буд.3-А, код ЄДРПОУ 41481333) до Головного управління ДПС у Полтавській області (36000, м.Полтава, вул.Європейська, буд.4, код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2023 р. № 7918802/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934363/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934360/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934361/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934362/41481333, від 23.12.2022 р. № 7934359/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939308/41481333, від 26.12.2022 р. № 7939307/41481333, від 22.12.2022 р. № 7918803/41481333 про відмову у реєстрації податкових накладних від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати подані Товариством з обмеженою відповідальністю "СТРОЙ ОПТ" (73003, м.Херсон, вул.Шенгелія, буд.3-А, код ЄДРПОУ 41481333) податкові накладні від 31.01.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 71, від 30.04.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 83, від 30.06.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 119, від 30.11.2022 р. № 122, від 31.12.2021 р. № 5629 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Полтавській області (36000, м.Полтава, вул.Європейська, буд.4, код ЄДРПОУ ВП 44057192) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СТРОЙ ОПТ" (73003, м.Херсон, вул.Шенгелія, буд.3-А, код ЄДРПОУ 41481333) судовий збір у сумі 24156 (двадцять чотири тисячі сто п`ятдесят шість) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко