Рішення № 111781464, 26.06.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 540/8693/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2023 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Іванова Е.А. розглянувши у порядку письмового провадження в приміщенні суду в м.Одесі адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

До Херсонського окружного адміністративного суду Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулася з позовною заявою до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі, в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.10.2021 р. № 00204010706.

Ухвалою від 30 грудня 2021року у справі головуючим суддею Бездрабко О.І. відкрито провадження, визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Надалі згідно Розпорядження Голови Верховного Суду від 18.03.2022 року № 11/0/9-22 «Про зміну територіальної підсудності судових справ в умовах воєнного стану (окремі суди Донецької, Харківської та Херсонської областей)» територіальна підсудність справ Херсонського окружного адміністративного суду визначена за Одеським окружним адміністративним судом.

30.03.2023 року справа №540/8693/21 за результатами автоматизованого розподілу була передана для розгляду судді Одеського окружного адміністративного суду Іванову Е.А.

Ухвалою суду від 03.04.2023 року справа прийнята до провадження та вирішено, що справа буде розглядатися за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 19.06.2023 року позов залишений без руху.

Ухвалою суду від 26.06.2023 року продовжений розгляд справи.

Позивач підставою для задоволення позовних вимог зазначає що питання, щодо оформлення фіскального касового чеку врегульовано Наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року за № 13 із змінами та доповнення, яким затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів. Обов`язкові реквізити касового чека визначені п. 2 розд. II казаного Положення. Так, фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити: найменування суб`єкта господарювання (рядок 1);

назва господарської одиниці - найменування, яке зазначене в документі на право власності або користування господарською одиницею і відповідає довіднику «Типи об`єктів оподаткування» та повідомлене ДПС формою 20-ОПП (рядок 2);

адреса господарської одиниці - адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/ квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3);

для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Кодексом; перед номером друкуються великі літери «ПН» (рядок 4);

для СГ, що не є платниками ПДВ,- податковий номер або серія та номер паспорта / номер ID картки (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), перед яким друкуються великі літери «ІД» (рядок 5);

якшо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру,- кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) (рядок 6);

Отже, із змісту положення вбачається, що кількість обліку проданого товару відображається у фіскальному касовому чеку у рядку шість, в порядку визначеному абз. 6 вище вказаного п. 2 розд. II, а саме кількість товару відображається у разі якщо кількість продано товару не дорівнює одиниці виміру товару. Одиницею виміру у даному випадку при продажу пива у банка ФОП ОСОБА_1 визначає штуками. Як вбачається із змісту акту від 23 квітня 2021 року, було продано товар, кількість якого дорівнює одиниці виміру, тобто 1шт, що виключає необхідність зазначення обліку кількості у вигляді позначення цифри 1 (1 шт).

Таким чином із вище наведено вбачається, що ФОП ОСОБА_1 не допущено порушення п. 11 ст. З ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» та забезпечено дотримання попереднього програмування РРО, через який здійснювалась розрахункова операція.

Відповідач не скористався правом на надання відзиву на позовну заяву.

Дослідивши зміст адміністративного позову, надані до суду письмові докази у справі, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному і об`єктивному дослідженні, проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд доходить висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Обставини справи.

Фізична особа підприємець ОСОБА_1 (надалі позивач) проводить господарську діяльність за адресою АДРЕСА_1 .

23 квітня 2021 року відповідно до наказу №2120-п від 09.04.2021 року головний державний ревізор інспектор відділу контролю за виробництвом та обігом спирту, спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електроних сигаретах управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС в Одеській області Дахіной І.А. за направленням №3887 від 09.04.2021 року та головним державним ревізором інспектором Насировим Р.Г. за направленням №3886 від 09.04.2021 року було проведено перевірку магазину ФОП ОСОБА_1 що розташований за адресою АДРЕСА_1 та складено акт перевірки від 23 квітня 2021 року за № 8240/15-32-09- 01-25.

Актом перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 допущено порушення :

п.11 ст. 3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме проведення розрахункових операцій без застосування РРО; а саме проведення 27.10.2020р. розрахункових операцій через програмні РРО без використання режиму попереднього програмування найменування товарів (із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно у УКТ ЗЕД) для підакцизних товарів та обліку їх кількості, саме пива «Конінг Пілснер» 0,5 літра за ціною 29,00 гривень.

п. 12 ст.3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», порушення ведення обліку товарних запасів на складах /та або за місцем їх реалізації, а саме відсутні накладні на алкогольні напої згідно із додатком до акта перевірки №2 (додається) на суму 440грн.. А також нестача алкогольних напоїв згідно із додатком до акта перевірки №3 на суму 51 938,00 гривень.

На акт перевірки від 23 квітня 2021 року за № 8240/15-32-09-01-25 позивачем подано відповідачу заперечення із доданими до нього матеріалами накладними на товар, визначений в додатках до акту перевірки № 2 та №3.

Заперечення відповідачем не були прийняті до уваги.

За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2021 року за № 00052750706, яким позивачу нараховано штрафні санкції у розмірі 109 856 гривень.

На вказане податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2021 року за № 00052750706 ФОП ОСОБА_1 подано скаргу до Державної податкової служби України.

За результатом розгляду скарги позивача Рішенням ДПС України від 11 жовтня 2021 року за № 23079/6/99- 00-06-03-01-06, скаргу було задоволено частково і скасовано ППР від 31 травня 2021 № 00052750706 на суму 103 876,00 гривень, а в іншій частині ППР від 31.05.21р. за № 00052750706 залишено без змін.

Відповідачем 18.10.2021 року прийнято податкове повідомлення-рішення за № 00204010706, за яким позивачу нараховано штрафні санкції у сумі - 5 980,00 гривень, за порушення п.11, 12 ст.3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», зокрема за п.12 за відсутність накладної на товар що реалізується на суму 440,00 гривень.

Джерела права та висновки суду.

Згідно п.11 та п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95 від 06 липня 1995 року суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування товарів (послуг) (із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів), цін товарів (послуг) та обліку їх кількості;

вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Відповідно до ст. 8 Закону України № 265/95 від 06 липня 1995 року форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п.7 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості;

Згідно класифікації товарів в УКТЗЕД за Законом України «Про митний тариф України» від 19.09.2013 року №548 ( в редакції станом на 27.10.2020р.) пиво в ж/бутилках має код 2203 00 09 00.

Обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів встановлені Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року за № 13 із змінами та доповнення (надалі Положення).

Згідно п. 2 Розділу ІІ Положення фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити:

найменування суб`єкта господарювання (рядок 1);

назва господарської одиниці - найменування, яке зазначене в документі на право власності або користування господарською одиницею і відповідає довіднику «Типи об`єктів оподаткування» та повідомлене ДПС формою 20-ОПП (рядок 2);

адреса господарської одиниці - адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3);

для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Кодексом; перед номером друкуються великі літери «ПН» (рядок 4);

для СГ, що не є платниками ПДВ,- податковий номер або серія та номер паспорта / номер ID картки (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), перед яким друкуються великі літери «ІД» (рядок 5);

якщо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру,- кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) (рядок 6);

код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

цифрове значення штрихового коду товару (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством, а у разі непередбачення - за бажанням платника) (рядок 8);

цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9)

назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ (рядок 10);

ідентифікатор еквайра та торгівця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати (рядок 11);

ідентифікатор платіжного пристрою (рядок 12);

сума комісійної винагороди (у разі наявності) (рядок 13);

вид операції (рядок 14);

реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки), допустимі правилами безпеки платіжної системи, перед якими друкуються великі літери «ЕПЗ» (рядок 15);

напис «ПЛАТІЖНА СИСТЕМА» (найменування платіжної системи, платіжний інструмент якої використовується, код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі та/або код транзакції в платіжній системі, значення коду) (рядок 16);

підпис касира (якщо це передбачено правилами платіжної системи), перед яким друкується відповідно напис «Касир» (рядок 17);

підпис держателя електронного платіжного засобу (платіжної картки) (якщо це передбачено правилами платіжної системи) в окремих рядках, перед якими друкуються відповідно написи «Касир» та «Держатель ЕПЗ» (рядок 18);

позначення форми оплати (готівкою, електронним платіжним засобом, у кредит, тощо), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції (рядок 19);

загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово «СУМА» або «УСЬОГО» (рядок 20);

для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- окремим рядком літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкуються великі літери «ПДВ» (рядок 21);

для СГ роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ),- окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 22). У реквізиті «Акцизний податок» його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення;

заокруглення (рядок 23);

до сплати (рядок 24);

фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина, секунда) проведення розрахункової операції (рядок 25);

QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО / фіскальний номер ПРРО) (рядок 26);

для касового чека, що створюється програмним реєстратором розрахункових операцій:

позначку щодо режиму роботи (офлайн/онлайн), в якому створений касовий чек програмним реєстратором розрахункових операцій (рядок 27), контрольне число, сформоване в режимі офлайн (рядок 28);

заводський номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ЗН». Заводський номер для програмних реєстраторів розрахункових операцій не зазначається (рядок 29);

фіскальний номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН» або фіскальний номер програмного реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН ПРРО» (рядок 30);

напис «ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК» та графічне зображення найменування або логотипу виробника (рядок 31).

Проте з копії фіскального чека №0004919 9999916 від 27.10.2020 року вбачається, що в ньому відсутній код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД пива Конінг Пілснер 0,5 ж/б, тоді як в попередньому чеку за №004919 0000015 при продажу пива Old Prag ж/б 0,5 міститься код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД -2203000900 (копія знаходиться в матеріалах справи), що підтверджує обізнаність позивача про дану вимогу законодавства, але не дотримання її щодо даного товару.

Згідно абз.2 п.3 Положення у разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Тому суд вважає обґрунтованим та доведеним матеріалами справи правомірність відображення в акті перевірці порушення позивачем п.11 ст. 3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та застосування до нього штрафної санкції на суму 5100грн.(300 х17грн.)

При цьому суд не приймає до уваги аргументи позивача щодо відображення/не відображення в фіскальному чеку кількості проданого товару у штуках, так як це не стосується суті порушення зазначеного в акті перевірки при продажу 2-х банок пива по 0.5л.

Щодо порушення позивачем п.12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», то суд вважає, що в цій частині позовні вимоги обґрунтовані та підлягають задоволенню.

Згідно додатку №2 до акту перевірки позивачем не було надано накладну на пиво «DAВ» 5л. ціною 440грн. (а.с.9 об.ст.).

Проте позивачем надано до суду копію видаткової накладної №27111 від 21.10.2020 року від постачальника Дочірне підприємство «Пілснер Україна» у якій під номером 21 вказано пиво «DAВ» 5л. -4шт., а також надана ТТН №27111/1 від 21.10.2020р. та зворотній бік форми №1-ТН /алкогольні напої/ (а.с.а.с.12,13), що спростовує твердження відповідача про відсутність накладної на даний товар у позивача.

Таким чином відповідач неправомірно застосував до позивача штрафну санкцію у розмірі 880грн.(440грн х2).

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Згідно положень ст. 75 КАС України, достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. При цьому в силу положень ст. 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов`язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає частковому задоволенню.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Судові витрати слід розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

При цьому суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати по сплаті судового збору згідно квитанції № 22559128 від 20.12.2021року на суму 908грн. з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ст.ст. 2, 6-8, ч.2 ст.9, ст.ст.10, 77, 90, 242-246 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі від 18.10.2021 р. № 00204010706 в частині суми, що перевищує 5100грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі за рахунок бюджетних асигнувань на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 витрати по сплаті судового збору на суму 908гр.н сплачені за квитанцією № МР АВ230477ААН22559128 від 20.12.2021року.

Рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами встановленими ст..ст.293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач : ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 місце проживання : АДРЕСА_2

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби у Херсонській області,

Автономної республіки Крим та місті Севастополі ЄДРПОУ ВП 43995495 пр.Ушакова,75, м. Херсон, 73022.

СуддяІванов Е.А.