Постанова № 11164235, 14.09.2010, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Дата ухвалення
14.09.2010
Номер справи
2а-10271/10/0470
Номер документу
11164235
Форма судочинства
Адміністративне
Державний герб України Єдиний державний реєстр судових рішень

14.09.10 <копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2010 р. Справа № 2а-10271/10/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі судді Кононенко О.В. , розглянувши в порядку скороченого провадження адміністративний позов Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ» про стягнення штрафних санкцій ,

ВСТАНОВИВ:

25.08.2010 року Західно-Донбаська обєднана державна податкова інспекція у Дніпропетровській області звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ» штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сумі 6446,25 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що пунктом 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій. Всупереч зазначеній вимозі відповідач 19.08.2010 року не забезпечив роздрукування фіскальних звітних чеків «Z» та не оприбуткував в Книзі обліку розрахункових операцій отриманої готівки на підставі фіскального чеку на загальну суму 1221,25 грн. Тому, позивачем за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій застосовано до відповідача штрафні санкції розмірі 6446,25 грн.: згідно пункту 4 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» 340,00 грн., та згідно статті 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» 6106, 25 грн.

07.09.2010 року відповідач надав суду заперечення проти позову, які суд долучив до матеріалів справи.

В своїх запереченнях проти позову зазначив, що фактично звітний чек «Z»-звіт був роздрукований не 19.08.2010 року, а вранці 20.08.2010 року на суму 1 221,25 грн. за № 520. Вважати даний факт не оприбуткуванням готівки, нарахованої Товариством з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ», неправомірно, оскільки вся сума відображена в обліку в повній сумі їх фактичних надходжень в КОРО на підставі фіскальних чеків РРО і відображені в «Z»-звіті. Також відповідач зазначив, що у відповідності до частини 2 статті 238 Господарського кодексу України адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами. Штрафні санкції до відповідача застосовані згідно статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95. Тому застосування штрафу в пятикратному розмірі за не оприбуткування готівкових коштів на суму 6106,25 грн. є неправомірним.

Відповідно до статті 183-2 Кодексу адміністративного судочинства України скорочене провадження застосовується в адміністративних справах щодо стягнення грошових сум, які ґрунтуються на рішеннях суб'єкта владних повноважень, щодо яких завершився встановлений цим Кодексом строк оскарження.

Згідно частини 5 статті 183-2 Кодексу адміністративного судочинства України справа повинна бути розглянута у порядку скороченого провадження не пізніше п'яти днів з дня подання відповідачем заперечення проти позову.

Суд, оцінивши повідомлені позивачем, відповідачем обставини, дослідивши матеріали справи, вважає за необхідне задовольнити позов повністю з наступних підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ», зареєстроване Виконавчим комітетом Павлоградської міської ради Дніпропетровської області 08.11.2007 року та перебуває на обліку в Західно-Донбаській обєднанні державній податковій інспекції у Дніпропетровській області.

Загальні умови і порядок контролю за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) встановлені Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року № 265-ВР.

Так, статтями 15, 16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» встановлено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Слід зазначити, що статтею 111 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990 року № 509 визначені підстави та порядок проведення планових та позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) і у зв'язку з цим, ці норми не поширюються на перевірки щодо контролю за дотриманням вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», який регулює питання порядку проведення розрахунків і не відноситься до законодавства з питань оподаткування.

При здійсненні контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), органи державної податкової служби керуються вимогами Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», яким контроль за проведенням готівкових розрахунків покладено на органи державної податкової служби, статтею 112 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», в частині дотримання умов допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових перевірок та чинними наказами Державної податкової адміністрації України.

Згідно статті 112 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку: 1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби; 2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та тривалість.

12.04.2010 року у магазині, що належить Товариству з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ», посадовими особами Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області було проведено планову перевірку щодо контролю за здійсненням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, торгових патентів та ліцензій.

Перевірку проведено відповідно до пункту 1 Доповнення до плану проведення перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій за квітень 2010 року, затвердженого начальником Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області (а.с.21), та згідно з направленнями про проведення перевірки від 08.04.2010 року № 370 та № 371, виданими на підставі пункту 2 статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» з метою здійснення контролю за здійсненням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, торгових патентів та ліцензій (а.с. 22-23).

Згідно розписки, із вказаними направленнями на перевірку 12.04.2010 року ознайомлена завідуюча відділом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ», про що свідчать її підписи у відповідних розділах направлень (а.с.22-23).

За результатами планової перевірки, посадовими особами Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області був складений акт перевірки № 00000128 від 12.04.2010 року, в якому зафіксовано порушення пункту 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року № 265-ВР (не забезпечено друкування фіскального звітного чека «Z»- звіту за 19.08.2009 року) та пунктів 1.2., 2.2., 2.6. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 (не оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного отримання у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскального звітного чеку на загальну суму 1221,25 грн.) (а.с.13-14).

Зазначений акт перевірки № 00000128 від 12.04.2010 року підписаний уповноваженими особами Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ» завідуючою відділом та головним бухгалтером без зауважень.

26.04.2010 року керівником позивача прийнятті рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002472343 на суму 340,00 грн. та № 0002482343 на суму 6106,25 грн.

За результатами розгляду скарги відповідача на рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002482343 від 26.04.2010 року щодо незгоди з висновком акту перевірки № 00000128 від 12.04.2010 року та застосованими штрафними санкціями, Державною податковою адміністрацією Дніпропетровської області прийнято рішення від 10.06.2010 року № 15203/10/25-08 про залишення скарги без задоволення (а.с.40-42).

В судовому порядку рішення Державної податкової адміністрації Дніпропетровської області про результати розгляду скарги від 10.06.2010 року № 15203/10/25-08 відповідачем оскаржено не було.

Як вбачається з матеріалів справи, у магазині Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ» розрахунки з покупцями здійснюються за готівкові кошти з використанням реєстратора розрахункових операцій та книги обліку розрахункових операцій № 0410002881/3 від 24.07.2009 року, зареєстрованої в Західно-Донбаській обєднанній державній податковій інспекції у Дніпропетровській області.

Перевіркою встановлено неоприбуткування готівкових коштів у розмірі 1221,25 грн. в книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних чеків реєстратора розрахункових операцій, а саме: запис (облік) в книзі обліку розрахункових операцій про готівкові кошти, які надійшли (отримані) 19.08.2009 року у розмірі 1221,25 грн., здійснено на підставі фіскального звітного чека реєстратора розрахункових операцій № 0410002887 за 19.08.2009 року, який фактично роздрукований наступного дня 20.08.2009 року за № 520.

В своїх запереченнях Товариство з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ» не заперечує факт невиконання ним друку фіскального звітного чека «Z»- звіту за 19.08.2009 року.

Відповідно до пункту 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Згідно з пунктом 4 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання в книзі обліку розрахункових операцій.

Отже, у звязку з невиконанням щоденного друку фіскального звітного чеку до відповідача застосована штрафна (фінансова) санкція на суму 340,00 грн. згідно з пунктом 4 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, визначено порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями).

В силу пункту 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні каса приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; оприбуткування готівки - це проведення підприємствами та підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні уся готівка, яка надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (далі - РРО) або використанням розрахункової книжки (далі - РК) оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

У випадку, коли готівка проведена через РРО, однак не проведена у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків, такий випадок можна кваліфікувати як неповне оприбуткування.

Згідно з пунктом 7.4 статті Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року № 614 використання книги ОРО, зареєстрованої на господарську одиницю, передбачає: наявність книги ОРО в господарській одиниці, на яку ця книга зареєстрована, або на місці проведення розрахунків; здійснення записів про реквізити розрахункових квитанцій до початку використання розрахункової книжки та безпосередньо після закінчення її використання у межах робочого дня чи зміни; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Пунктом 7.7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні визначено, що у разі роздрукування на РРО протягом робочого дня декількох фіскальних звітних чеків, усі вони підклеюються у відповідній КОРО, а записи в розділі 2 КОРО здійснюються за кожним фіскальним звітним чеком окремо.

Згідно статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» фіскальний звітний чек - документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті; денний звіт - документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених з його застосуванням.

З урахуванням викладеного, суд доходить висновку, що при визначенні терміну оприбуткування готівки необхідно виходити із 24-годинної доби, яка розпочинається об 00 год. 01 хв. та закінчується об 00 год. 00 хв. відповідного дня.

Таким чином, з аналізу вищенаведених норм законодавства випливає, що оприбуткування готівки в касі відповідача, який проводить готівкові розрахунки із застосуванням РРО, є здійснення обліку такої готівки у книзі обліку розрахункових операцій (на підставі фіскальних звітних чеків - «Z»- звітів), та відображення в ній всіх господарських і фінансових операцій (з підсумком за день).

Проте, як свідчать матеріали справи, відповідачем не було дотримано порядку ведення книги обліку розрахункових операцій, та як наслідок цього не було оприбутковано грошові кошти у сумі 1221,25 грн. за 19.08.2009 року.

Отже, суд дійшов висновку, що зазначена сума всупереч зазначеним вище вимогам нормативних актів, не була оприбуткована у книзі обліку розрахункових операцій в день її фактичного надходження.

Статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 встановлена відповідальність за порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Щодо твердження відповідача, що у відповідності до частини 2 статті 238 Господарського кодексу України адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами, а тому застосування до нього штрафних санкцій на підставі статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 є неправомірними, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 238 Господарського кодексу України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до субєктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення субєкта господарювання та ліквідації його наслідків.

Види адміністративно-господарських санкцій, умови та порядок їх застосування визначається статтею 239 Господарського кодексу України, іншими законодавчими актами. Адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.

З огляду на викладене фінансові санкції у вигляді штрафів за порушення норм регулювання обігу готівки є адміністративно-господарськими санкціями у розумінні статей 238, 239 Господарського кодексу України.

Обґрунтовуючи заперечення проти адміністративного позову невідповідністю Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 статті 238 Господарського кодексу України в частині того, що виключно законами можуть встановлюватися адміністративно-господарські санкції, відповідач не врахував, що в силу статті 1 розділу ХV «Перехідні положення» Конституції України закони та інші нормативні акти, прийняті до набуття чинності цією Конституцією, є чинними у частині, що не суперечить Конституції України.

Відповідно до пункту 22 частини 1 статті 92 Конституції України виключно законами України визначаються засади цивільно-правової відповідальності, діяння, які є злочинами, адміністративними або дисциплінарними правопорушеннями, та відповідальність за них.

Відповідно до статті 9 Кодексу про адміністративні правопорушення адміністративним правопорушенням (проступком) визнається протиправна, винна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, яка посягає на державний або громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законодавством передбачено адміністративну відповідальність.

Інший закон, який визначав би поняття адміністративного правопорушення, в Україні відсутній.

Проте Кодекс про адміністративні правопорушення визначає субєктом адміністративного правопорушення лише фізичних осіб, що підтверджено Рішенням Конституційного Суду України від 30.05.2001 року № 7-рп/2001 у справі № 1-22/2001 за конституційним зверненням Відкритого акціонерного товариства «Всеукраїнський акціонерний банк» щодо офіційного тлумачення положень пункту двадцять другого статті 92 Конституції України, частин першої, третьої статті 2, частини першої статті 38 Кодексу про адміністративні правопорушення (справа про відповідальність юридичних осіб).

У даному випадку норми регулювання обігу готівки порушені Товариством з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ», яке є субєктом підприємницької діяльності зі статусом юридичної особи.

Тому підстави вважати, що Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95, не підлягає застосуванню на підставі пункту 1 «Перехідних положень» Конституції України як такого, що суперечить пункту 22 статті 92 Конституції України, відсутні.

З огляду на викладені обставини, враховуючи, що зазначений Указ Президента України є чинним нормативним актом, суд доходить висновку про правомірність застосування позивачем до Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 340,00 грн. за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку згідно рішення № 0002472343 від 26.04.2010 року та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 6106,25 грн. за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки згідно рішення № 0002482343 від 26.04.2010 року.

Керуючись ст.ст 11, 14, 70, 71, 86, 159-163, 183-2 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Західно-Донбаської обєднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ» про стягнення штрафних санкцій задовольнити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Мережа магазинів «Ювелірний світ» (ЄДРПОУ 35527465, адреса 51400, Дніпропетровська область, м. Павлоград, вул. Леніна, 103; р/р 26001234136100 в Дніпропетровській ОД «Райффайзен Банк «Аваль», м. Дніпропетровськ, МФО 305653) на користь державного бюджету (р/р 31113104700032, код 21080900, банк одержувача УДКУ у Дніпропетровській області, МФО 805012, код отримувача 24237540) штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сумі 6446 (шість тисяч чотириста сорок шість) грн. 25 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вона була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в десятиденний строк з дня отримання копії постанови апеляційної скарги, з подачею її копій відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Постанова, прийнята у скороченому провадженні, крім випадків її оскарження в апеляційному порядку, є остаточною.

<Повний текст постанови складений ><Текст >

Суддя <(підпис) >

< Список >

< Список >

< Список >О.В. Кононенко

< суддя учасник колегії >

< ПІБ Судді >

< ПІБ Судді >

Попередній документ : 11149487
Наступний документ : 11318915