Рішення № 111379504, 06.06.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/6982/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши у порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська Торгова Компанія» (код ЄДРПОУ 42854854, місцезнаходження: 65003, м. Одеса, вул. Церковна, 19) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 04 квітня 2023 року надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська Торгова Компанія» (код ЄДРПОУ 42854854, місцезнаходження: 65003, м. Одеса, вул. Церковна, 19) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8), в якій позивач просить:

-Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7871543/42854854 від 15.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 42 від 30.04.2022 року;

-Зобов`язати Державну податкову службу провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої позивачем податкової накладної № 42 від 30.04.2022 року на загальну суму 2713,20 грн, днем її надходження.

Ухвалою від 07 квітня 2023 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) сторін в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» здійснює діяльність, яка направлена на закупівлю насіння соняшнику з метою його подальшої переробки та здійснює діяльність, яка направлена на надання в оренду власного автомобільного транспорту.

Так, між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (Перевізник) та ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ» (Замовник) був укладений Договір транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р.

Факт надання послуг з перевезення вантажу за Договором транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р. підтверджується наступними первинними документами:

-Додаткова угода №43 від 01.04.2022р до Договору транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р.

-Реєстр №43 до Додаткової угоди №43 від 01.05.2022р до Договору транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р.

-акт надання послуг №256 від 30.04.2022р,

-Товарно-транспортна накладна № 160 від 11.04.2022р,

-платіжна інструкція №106 від 24.06.2022р.

ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» надавало послуги з перевезення ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ» машинами, які отримало в тимчасове платне користування згідно Договору оренди транспортних засобів №-5/01/2022 від 05.01.2022р укладеного з ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» та згідно договору оренди транспортних засобів №05-01-2022Ю-ТС від 05.01.2022р укладеного з ТОВ «ПІВДЕННИЙ ПЕРЕВАЛОЧНИЙ КОМПЛЕКС».

Саме на підставі акту наданих послуг №256 від 30.04.2022р ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» сформувало податкову накладну № 42 від 30.04.2022 року.

Позивач зазначає, що господарська операція, за результатами якої складена вказана податкова накладна носить реальний характер. На момент здійснення господарської операції ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» мало достатньо технічних та матеріальних ресурсів.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу надійшла квитанція, відповідно до якої документ прийнято, реєстрація зупинена ПН/РК відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати додаткові пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання вказаних вимог, 12.12.2022 року позивачем подано до ДПС України повідомлення № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрація яких зупинена. Надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Однак, комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №7871543/42854854 від 15.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 42 від 30.04.2022 року в ЄРПН на підставі ненадання платником податків копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження.

Позивач зазначає, що ухвалюючи рішення про відмову відповідач повинен був вказане рішення обґрунтувати, тобто навести фактичні та правові підстави для його прийняття, однак рішення не містить конкретної підстави та чіткого обґрунтування причин зупинення реєстрації та відмови у реєстрації податкової накладної, належної мотивації підстав та причин віднесення здійсненої операції між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» та ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ» до ризикових відповідно до п. 1 «Критеріївризиковості здійснення операцій».

А тому, ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» вважає зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної здійснено протиправно, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідає чинному законодавству України та підлягає скасуванню.

До суду від відповідачів надійшов відзив на позовну заяву (вхід. № ЕП/13186/23 від 18.04.2023 року), в якому уповноважений представник відповідачів позовні вимоги не визнає та просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю зазначивши, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та не підлягає скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленням всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Дана податкова накладна була зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення.

Також представник відповідачів звернув увагу, що на пропозицію контролюючого органу позивачем були надані копії документів відповідно до п. 5 Порядку № 520, проте, розглянувши первинні документи щодо податкової накладної, контролюючим орган просить звернути увагу, що серед наданих додатків до повідомлення відсутні:

-специфікація до договору № 05/01/22-2 від 05.01.2022 року;

-копія рахунка № 134 від 30.04.2022 року, відповідно до якого оплачені послуги транспортного перевезення на суму 2713,20 грн (платіжне доручення № 106 від 24.06.2022 року);

-відомості щодо водіїв, які здійснювали господарську операцію відповідно до наданих товарно-транспортних накладних (ТТН) та відомостей про зарахування заробітної плати (договори найма/штатний розпис працівників);

-інформація з приводу технічного стану транспортних засобів (договори оренди транспортних засобів № 05/01/2022 від 05.01.2022 року).

Тому, уповноважена особа відповідачів вважає, що відповідачами доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, судом встановлено таке.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» зареєстрована 01.03.2019 року номер запису 15561020000069334 та перебуває на обліку, як платник податків у Головному управлінні ДФС в Одеській області, Північне управління у м. Одесі, Суворовська державна податкова інспекція.

Основним видом діяльності є 46.33 оптова торгівля молочними, яйцями, харчовими оліями та жирами.

Також, підприємство займається:

-52.24 Транспортне оброблення вантажів

-52.10 Складське господарство

-49.41 Вантажний автомобільний транспорт

-46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

-46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами

-46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту

-46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами

-52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту

Відповідно до витягу № 1915544500091 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» є платником податку на додану вартість, та зареєстрований за номером 428548515546.

Судом встановлено, що до контролюючого органу позивачем надавалось повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність Форми « 20-ОПП щодо ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ», яка була прийнята податковим органом відповідно до квитанції від 05.04.2022 року.

Судом встановлено, що між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (орендар) та ТОВ «ПІВДЕННИЙ ПЕРЕВАЛОЧНИЙ КОМПЛЕКС» (орендодавець) було укладено договір оренди транспортних засобів № 05-01-2022/О-ТС від 05.01.2022 року, відповідно до умов якого, орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах, визначених договором транспортні засоби.

А також, між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (орендар) та ТОВ «ЕСКПОТРЕНД» (орендодавець) було укладено договір № 05/01/2022 від 05.01.2022 року, відповідно до умов якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах, визначених договором транспортні засоби.

Передбачені договорами транспортні засоби відповідно до переліку орендованих транспортних засобів від 05.01.2022 року (м.Ізмаїл) були передані орендарю на підставі акту приймання-передачі транспортних засобів від 05.01.2022 року та відповідно до переліку орендованих транспортних засобів від 05.01.2022 року (м. Кошари), передані на підставі Акту приймання-передачі транспортних засобів від 05.01.2022 року.

Так, судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (перевізник) та ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ» (замовник) 05.01.2022 року було укладено договір транспортного перевезення № 05/01/22-2.

Відповідно до умов вказаного договору, перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах, визначених цим договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й оплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення до пункту призначення. (п.1.1 Договору).

Оплата наданих Перевізником за даним Договором послуг здійснюється Замовником шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Перевізника протягом семи банківських днів після виконання послуг з перевезення та виставлення рахунку. Датою надання послуг є дата зазначена у акті виконаних робіт.(п. 3.2. Договору).

Відповідно до Додаткової угоди № 43 від 01.04.2022 року до договору транспортного перевезення № 05/01/22-2, кількість перевезеного соняшника складає 7980 кг.

Відповідно до реєстру № 43 додаткової угоди від 01.04.2022 року передбачено деталі перевезення вантажу, а саме: 11.04.2022 року, замовник - ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ», перевізник ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ», культура соняшник, номер авто: НОМЕР_1 , фізична вага 7980 кг, вартість перевезення за 1 кг 0,340, вартість перевезення

Так, судом встановлено, шо на підтвердження наданих послуг сторонами договору підписано Акт надання послуг № 256 від 30.04.2022 року, відповідно до якого виконавцем були виконані наступні роботи: послуги транспортного перевезення у кількості 7,98 тон, ціна з ПДВ 340 грн, на загальну суму з ПДВ 2713,20 грн. у тому числі ПДВ 452,20 грн.

На підтвердження здійснення перевезення до суду надано товарно-транспортну накладну №160 від 11.04.2022 року про перевезення насипом соняшник врожаю 2021 року.

На підтвердження оплати наданих послуг надано платіжну інструкцію від 24.06.2022 року про сплату коштів на суму 2713,20 грн за рахунком № 134 від 30.04.2022 року.

На підставі Акту виконаних робіт ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» було сформовано податкову накладну № 42 від 30.04.2022 року та подано її на реєстрацію до податкового органу.

08.07.2022 року згідно з отриманою квитанцією вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення стало: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Матеріалами справи підтверджено, що засобами електронного зв`язку до контролюючого органу позивачем було направлено повідомлення від 12.12.2022 року № 4 щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним.

У коротких поясненнях позивачем було вказано, що основним видом діяльності ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» є 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, а також: діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням для тварин; 49.41 вантажний автомобільний транспорт.

У стислих поясненнях від 12.12.2022 року позивач зазначає, що орендує додатково вантажні транспортні засоби з метою здійснення підприємницької діяльності, а саме що стосується перевезень для інших контрагентів.

Також, до пояснень було додано такі документи:

Договір оренди транспортних засобів № 05-01-2022 О/ТС від 05 січня 2022р. з додатками

Картка рахунку 631 ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс»;

Договір оренди транспортних засобів № 05/01/2022 від 05 січня 2022р, з додатками;

Картка рахунку 631 ТОВ «Експотренд»; Форма 20-ОПП ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ»;

Квитанція до форми 20-ОПП ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ»;

Договір транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р. з додатками;

Акт наданих послуг №256 від 30.04.2022р.;

Платіжне доручення №106 від 24.06.2022р.;

Картка рахунку 361 ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ»;

Реєстр товарно-транспортних накладних;

Товарно-транспортні накладні.

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування а Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 7871543/42854854 від 15.12.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 96 від 30.09.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаних податкових накладних було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, суд встановив, шо у порядку визначеному законодавством позивачем подано в електронній формі податкову накладну № 42 від 30.04.2022 року та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

08.07.2022 року згідно з отриманою квитанцією вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення є: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення.

Засобами електронного зв`язку позивачем до контролюючого органу було направлено повідомлення щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненій податковій накладній, перелік яких відповідав вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, а саме: Договір оренди транспортних засобів № 05-01-2022 О/ТС від 05 січня 2022р. з додатками; Картка рахунку 631 ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс»; Договір оренди транспортних засобів № 05/01/2022 від 05 січня 2022р, з додатками; Картка рахунку 631 ТОВ «Експотренд»; Форма 20-ОПП ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ»; Квитанція до форми 20-ОПП ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ»; Договір транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р. з додатками; Акт наданих послуг №256 від 30.04.2022р.; Платіжне доручення №106 від 24.06.2022р.; Картка рахунку 361 ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ»; Реєстр товарно-транспортних накладних; Товарно-транспортні накладні.

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 7871543/42854854 від 15.12.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 42 від 30.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаної податкової накладної було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» є: 46.33 оптова торгівля молочними, яйцями, харчовими оліями та жирами. Проте, одним із додаткових видів є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Матеріалами справи підтверджено, що з метою здійснення господарської діяльності між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (перевізник) та ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ» (замовник) 05.01.2022 року було укладено договір транспортного перевезення № 05/01/22-2. Відповідно до умов вказаного договору, перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах, визначених цим договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й оплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення до пункту призначення. (п.1.1 Договору).

Відповідно до Додаткової угоди № 43 від 01.04.2022 року до договору транспортного перевезення № 05/01/22-2, кількість перевезеного соняшника складає 7980 кг.

Також, судом встановлено, що на підтвердження наданих послуг сторонами договору підписано Акт наданих послуг № 256 від 30.04.2022 року, відповідно до якого виконавцем були виконані наступні роботи: послуги транспортного перевезення у кількості 7,98 тон, ціна з ПДВ 340 грн, на загальну суму з ПДВ 2713,20 грн. у тому числі ПДВ 452,20 грн.

На підтвердження здійснення перевезення до суду надано товарно-транспортну накладну №160 від 11.04.2022 року про перевезення насипом соняшник врожаю 2021 року.

На підтвердження оплати наданих послуг надано платіжну інструкцію від 24.06.2022 року про сплату коштів на суму 2713,20 грн за рахунком № 134 від 30.04.2022 року.

У поясненнях позивачем було вказано що, основним видом діяльності ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» є 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, а також: діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням для тварин; 49.41 вантажний автомобільний транспорт.

У стислих поясненнях від 12.12.2022 року позивач зазначає, що орендує додатково вантажні транспортні засоби з метою здійснення підприємницької діяльності, а саме що стосується перевезень для інших контрагентів.

Також, на підтвердження вказаних пояснень позивачем було додатково надано такі документи: Договір оренди транспортних засобів № 05-01-2022 О/ТС від 05 січня 2022р. з додатками; Картка рахунку 631 ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс»; Договір оренди транспортних засобів № 05/01/2022 від 05 січня 2022р, з додатками; Картка рахунку 631 ТОВ «Експотренд»; Форма 20-ОПП ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ»; Квитанція до форми 20-ОПП ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ»; Договір транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р. з додатками; Акт наданих послуг №256 від 30.04.2022р.; Платіжне доручення №106 від 24.06.2022р.; Картка рахунку 361 ТОВ «ТОП ЕКСПОРТ»; Реєстр товарно-транспортних накладних; Товарно-транспортні накладні.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити технічну можливість позивача щодо здійснення перевезень вантажу відповідним автомобільним транспортом.

У свою чергу суд враховує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваному рішенні відсутнє підкреслення, яких саме документів не вистачає, яке передбачено формою рішення.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір в розмірі 2684,00 грн. належить стягненню на користь позивача за рахунок бюджетного асигнування Головного управління ДПС в Одеській області.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська Торгова Компанія» (код ЄДРПОУ 42854854, місцезнаходження: 65003, м. Одеса, вул. Церковна, 19) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7871543/42854854 від 15.12.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 42 від 30.04.2022 року, подану Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська Торгова Компанія» (код ЄДРПОУ 42854854, місцезнаходження: 65003, м. Одеса, вул. Церковна, 19) датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу ДПС на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська Торгова Компанія» (код ЄДРПОУ 42854854, місцезнаходження: 65003, м. Одеса, вул. Церковна, 19) судовий збір в розмірі 2684 грн. 00 коп. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривня 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко