Рішення № 111065218, 23.05.2023, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 травня 2023 року

справа №380/903/23

провадження № П/380/913/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» до Головного управління ДПС у Львівській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» (далі ТОВ «ФТП Констракшн», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2) з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №7672298/42873133 від 18.11.2022 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН №1 від 05.10.2022;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №7610935/42873133 від 10.11.2022 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН №3 від 07.10.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 05.10.2022 на загальну суму 72000,00 грн. (з ПДВ);

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 07.10.2022 на загальну суму 118000,00 грн. (з ПДВ).

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивач здійснює господарську діяльність, серед інших: будівництво житлових і нежитлових будівель (основний), будівництво інших споруд, знесення, інші будівельно-монтажні роботи, інші спеціалізовані будівельні роботи, організація будівництва будівель. 10.12.2021 ТОВ «ФТП Констракшн» (Генеральний підрядник) та ТОВ «ФТП Інвест» (Замовник) уклали договір генерального підряду №10.12.21/01, відповідно до умов якого Генеральний підрядник забезпечує виконання робіт - будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові. Ціна договору складала 47851852,80 грн. та є динамічною. Договором передбачено обов`язок Замовника своєчасно оплачувати виконані Генеральним підрядником роботи. На виконання умов цього договору, 05.10.2022 ТОВ «ФТП-Інвест» здійснило оплату авансу на користь ТОВ «ФТП Констракшн» в сумі 72000,00 грн. (з ПДВ), що підтверджується платіжним дорученням №1064 від 05.10.2022; 07.10.2022 ТОВ «ФТП-Інвест» здійснило оплату авансу на користь ТОВ «ФТП Констракшн» в сумі 118000,00 грн. (з ПДВ), що підтверджується платіжними дорученнями №1066, №1067 від 07.10.2022. Відповідно до приписів ПК України позивач склав податкові накладні №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 та скерував такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Позивач отримав квитанції, відповідно до яких документ (податкова накладна) прийнята, однак їх реєстрація зупинена. Позивач зазначає, що в квитанції не зазначено конкретного переліку документів, які необхідно додати для розблокування податкових накладних. Стверджує, що після отримання квитанції про зупинення реєстрації цих податкових накладних надіслав контролюючому органу пояснення/повідомлення з повним переліком документів в підтвердження реальності здійснення ним господарської операції по складеній податковій накладній, проте ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає рішення контролюючого органу такими, що не містять чіткого визначення підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, з метою належного захисту своїх прав як платника податку просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «ФТП Констракшн» №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідачі позов не визнають. Представник відповідачів подав відзив на позовну заяву, просить суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «ФТП Констракшн» в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкової накладної було ненадання платником копій документів. Представник відповідача до відзиву долучив витяг з бази даних контролюючого органу про отримані контролюючим органом пояснення та первинні документи, надіслані ТОВ «ФТП Констракшн» для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Головне управління ДПС у Львівській області, ДПС України разом із відзивом на позовну заяву ТОВ «ФТП Констракшн» подали клопотання про розгляд цієї справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін. Необхідність такого розгляду цієї справи обґрунтовують необхідністю дослідженням доказів та для повного та всебічного встановлення всіх обставин справи. Суд враховує характер спірних правовідносин у цій справі, предмет та підстави позову, склад учасників справи, а також те, що позиція учасників справи викладена в заявах по суті спору. За наведених обставин суд не встановив підстав для розгляду справи в судовому засіданні з повідомленням/викликом сторін. Таким чином, в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України слід відмовити.

Суд дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази і встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

товариство з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» зареєстроване як юридична особа 07.03.2019, ідентифікаційний код 42873133. Основним видом діяльності є будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20), серед інших видів господарської діяльності є, зокрема, 42.99 будівництво інших споруд, н.в.і.у., 43.11 знесення, 43.12 підготовчі роботи на будівельному майданчику, 43.29 інші будівельно-монтажні роботи, 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 41.10 організація будівництва будівель (а.с.3-4). ТОВ «ФТП Констракшн» має ліцензію №32-Л, видану 12.06.2019 Державною архітектурно-будівельною інспекцією України, на вид робіт: господарська діяльність з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками (а.с. 15).

10.12.2021 між ТОВ «ФТП Констракшн» (Генеральний підрядник) та ТОВ «ФТП Інвест» (Замовник) укладено Договір генерального підряду №10.12.21/01. Згідно з п.1, 9 Договору Замовник доручає, а Генеральний підрядник забезпечує відповідно до проектної документації (технічного завдання) та умов Договору виконання робіт - будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові. Договірна ціна є динамічною та складає 47851852,80 грн. Відповідно до п.15.1.7 Договору Замовник зобов`язаний прийняти в установленому порядку виконані роботи та своєчасно оплачувати їх відповідно до Графіку фінансування робіт (а.с. 5-8).

ТОВ «ФТП Констракшн» отримало від ТОВ «ФТП Інвест» кошти в сумі 72000 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1064 від 05.10.2022, кошти в сумі 118000 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1064 від 05.10.2022, №1066 від 07.10.2022 та №1067 від 07.10.2022 (а.с. 9, 104) за призначенням платежу оплата згідно договору №10.12.21/01 від 10.12.2021 по будівництву багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом на вул. Окружній, 43 у м. Львові (а.с.9).

ТОВ «ФТП Констракшн» по факту першої події (зарахування коштів від ТОВ «ФТП Інвест» на банківський рахунок) склало податкові накладні №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 відповідно (а.с. 10, 105) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Після надіслання податкової накладної платник податків отримав квитанції (а.с.11, 106), відповідно до тексту якої документ (податкова накладна) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена. В квитанції зазначено, що:

1) коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються,

2) їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с. 11,106).

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

ТОВ «ФТП Констракшн» у відповідь на пропозицію, викладену в зазначених квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 скерувало до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №1 від 08.11.2023, №1 від 31.10.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.12,107). Позивач пояснив (а.с. 70-71, 160-161), що на виконання договору генерального підряду №10.12.21/01 від 10.12.2021 здійснює будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові. 31.08.2021 повідомив Держархбудінспекцію про початок виконання підготовчих робіт та 17.12.2021 отримав дозвіл на виконання будівельних робіт №ЛВ01221111217495. За результатом отриманого від ТОВ «ФТП Інвест» авансу в сумі 72000 грн. та в сумі 118000 грн. за фактом першої події склало податкові накладні №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022. В поясненні ТОВ «ФТП Констракшн» навів детальний перелік робіт/послуг, відповідно до яких здійснило оплату. На підтвердження та реальності операції за податковими накладними №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 надав комісії відповідача копії документів в кількості 26 та 17 додатків відповідно: копії будівельної ліцензії, дозволу на виконання будівельних робіт, договору генерального підряду №10.12.21/01 від 10.12.2021, договори суперфіцію, оренди, про надання юридичних та бухгалтерських послуг, по організації охорони праці, поставки, платіжні доручення 1064 від 05.10.2022, №1066 від 07.10.2022 та №1067 від 07.10.2022, акти здачі-прийняття робіт/наданих послуг, ТТН (а.с. 5-71, 105-161).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення:

- №7672298/42873133 від 18.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 72);

- №7610935/42873133 від 10.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 07.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 140).

Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «ФТП Констракшн», вважаючи зазначені рішення комісії ДПС у Львівській області протиправними, подало скаргу до комісії ДПС України (а.с.73, 141), долучивши до скарг копії підтверджуючих документів в кількості 26 та 17 додатків відповідно.

Комісія ДПС України прийняла рішення №68467/42873133/2 від 02.12.2022, №68472/42873133/2 від 02.12.2022 (а.с 103,162), відповідно до яких залишила скаргу ТОВ «ФТП Констракшн» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скаргу платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийому-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно /до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 №341, далі Порядок №1246).

Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку №1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відповідно до норм Порядку №1165:

12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). 14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. 15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. 16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд керується такими мотивами:

ТОВ «ФТП Констракшн» зареєстроване як юридична особа 07.03.2019, основна діяльність якого пов`язана з організацією будівництва житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20), серед інших видів господарської діяльності є, зокрема, знесення, підготовчі роботи на будівельному майданчику, інші будівельно-монтажні роботи, інші спеціалізовані будівельні роботи. В ТОВ «ФТП Констракшн» наявна ліцензія №32-Л від 12.06.2019 на вид робіт: господарська діяльність з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками (а.с. 15).

В межах зареєстрованого виду господарської діяльності ТОВ «ФТП Констракшн» (Генеральний підрядник) та ТОВ «ФТП Інвест» (Замовник) уклали Договір генерального підряду №10.12.21/01 від 10.12.2021, відповідно до умов якого Замовник доручає, а Генеральний підрядник забезпечує відповідно до проектної документації (технічного завдання) та умов Договору виконання робіт - будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові.

ТОВ «ФТП Інвест»/як замовнику, ТОВ «ФТП Констракшн»/як генеральному підряднику наданий Державною архітектурно-будівельною інспекцією України дозвіл на виконання будівельних робіт №ЛВ012211217495 від 17.12.2021 на об`єкт будівництва: «Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові» (а.с. 27).

ТОВ «ФТП Констракшн» отримало від ТОВ «ФТП Інвест» кошти в сумі 72000 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1064 від 05.10.2022, кошти в сумі 118000 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1064 від 05.10.2022, №1066 від 07.10.2022 та №1067 від 07.10.2022 за призначенням платежу оплата згідно договору №10.12.21/01 від 10.12.2021 по будівництву багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом на вул. Окружній, 43 у м. Львові (а.с.9,104).

ТОВ «ФТП Констракшн» за фактом першої події (зарахування коштів від ТОВ «ФТП Інвест» на банківський рахунок) склало податкові накладні №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 відповідно (а.с. 10, 105) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Реєстрація цих податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанції з пропозицією надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначених в податкових накладних інформації з мотивів відсутності кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються; їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с. 11,106).

Ухвалою від 20.01.23 суд витребував в Головного управління ДПС у Львівській області відомості щодо: - подання/наявності в ДПС, станом на дату реєстрації податкових накладних №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 Таблиці даних платника податку за встановленою формою; - Таблицю даних платника податку на додану вартість (за кодом УКТЗЕД/ДКПП товару 41.00); - рішення Комісії ДПС у Львівській області за результатами розгляду Таблиці даних платника податку.

Головне управління ДПС у Львівській області не надало суду доказів того, що станом на дату надіслання контролюючим органом на адресу ТОВ «ФТП Констракшн» згаданих квитанцій 25.10.2022 (а.с.11,106) в платника податків була зареєстрована контролюючим органом Таблиця даних платника податку на додану вартість (за кодом УКТЗЕД/ДКПП товару 41.00). Таким чином, контролюючий орган не мав підстав зупиняти реєстрацію податкових накладних №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 з обґрунтуванням щодо наявності чи відсутності кодів УКТЗЕД в таблиці, котра насправді не була зареєстрована в ДПС.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкових накладних №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 ТОВ «ФТП Констракшн» скерувало контролюючому органу повідомлення №№1 від 08.11.2023, №1 від 31.10.2022 з детальним письмовим поясненням від 22.11.2022 (а.с.100,101-102, 159,160-161) щодо здійснення господарської операції за цими податковими накладними, платник податків долучив копії підтверджуючих документів (копії будівельної ліцензії, дозволу на виконання будівельних робіт, договору генерального підряду №10.12.21/01 від 10.12.2021, договори суперфіцію, оренди, про надання юридичних та бухгалтерських послуг, по організації охорони праці, поставки, платіжні доручення 1064 від 05.10.2022, №1066 від 07.10.2022 та №1067 від 07.10.2022, акти здачі-прийняття робіт/наданих послуг, ТТН (а.с. 5-71, 105-161).

Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій таких документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід підкреслити ті документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі. Суд констатує, що відповідач-1 жоден документ в оскарженому рішенні не підкреслив, тому для суду залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «ФТП Констракшн».

Оцінюючи описані підстави для прийняття оскарженого рішення суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняте рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки: - не вказав конкретних документів (шляхом підкреслення у наведеному в шаблоні рішення типовому переліку конкретних документів, відсутність котрих була підставою для відмови в реєстрації податкових накладних); - навів у рішенні інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі документи є достатніми для підтвердження викладених в повідомленні пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022, а отже - достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію.

Суд також враховує, що платник податків повторно скерував первинні документи щодо здійснення господарської діяльності та поясненням щодо господарських відносин з ТОВ «ФТП Інвест» разом із скаргою на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скаргу податкових накладних №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; це рішення комісії відповідача-2 аргументувала «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийому-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Оцінюючи описані підстави для прийняття Комісією ДПС України цих рішень суд вважає, що відповідач-2 діяв свавільно, оскільки навів в рішенні інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення №7672298/42873133 від 18.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.10.2022, рішення №7610935/42873133 від 10.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 07.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягають скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку №1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до норм статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать, зокрема, витрати, на професійну правничу допомогу. Представник позивача в позовній заяві просить стягнути з відповідачів на користь позивача судові витрати, а саме сплачений ним судовий збір в розмірі 5368 грн. та витрати на правову допомогу в сумі 5368 грн. Враховуючи обґрунтованість позовних вимог ТОВ «ФТП Констракшн», суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів порівну.

07.03.2023 представник позивача подав заяву про відшкодування витрат на правничу (правову) допомогу. Представник позивача, з посиланням на норми частини сьомої статті 139 КАС України, зазначив, що докази на підтвердження таких витрат будуть надані впродовж п`яти днів після ухвалення рішення суду. Оскільки станом на дату постановлення цього рішення ані позивач, ані його представник не надали доказів понесення цього виду судових витрат, підстав для вирішення питання про їх розподіл в рішенні суду немає.

Керуючись ст.ст.19-20,22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7672298/42873133 від 18.11.2022, №7610935/42873133 від 10.11.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» (79020, Львівська область, місто Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ідентифікаційний код 42873133) податкові накладні №1 від 05.10.2022, №3 від 07.10.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» (79020, Львівська область, місто Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ідентифікаційний код 42873133) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» (79020, Львівська область, місто Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ідентифікаційний код 42873133) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення до суду апеляційної інстанції. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Москаль Р.М.