Постанова № 11100230, 04.08.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 серпня 2010 р. № 2-а- 4383/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бабаєва А.І.

при секретарі судового засідання Кондратюк І.О.

за участі:

представника позивача Даншиної Г.О. (довіреність від 11.05.2010 року)

представника відповідача Межерицького А.А. (довіреність № 4955/10/10-016 від 18.12.2009)

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Хім-Синтез" до Державної податкової інспекції у Зміївському районі Харківської області про визнання дій незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Хім-Синтез" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Зміївському районі Харківської області, в якому після зміни позовних вимог просить суд:

- визнати дії Державної податкової інспекції у Зміївському районі Харківської області щодо надання статусу "До відома" уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік від 02.10.2009 року - незаконним;

- скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Зміївському районі Харківської області № 0006371501/0 від 23.10.2009 року, № 0006371501/1 від 23.11.2009 року, № 0006811501/0 від 23.11.2009 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначило, що підприємством було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік, який не було враховано Державною податковою інспекцією у Зміївському районі Харківської області при проведенні камеральної перевірки. Під час перевірки податкової звітності з податку на прибуток підприємств, інспекцією не використовувались дані, вказані у зазначеному уточнюючому розрахунку. Уточнюючий розрахунок було подано до початку перевірки.

В судове засідання представник позивача прибула та просила позов задовольнити.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Зміївському районі Харківської області проти позову заперечувала та зазначила, що перевіркою податкової звітності з податку на прибуток за 2008 рік з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобовязань з податку на прибуток підприємств за 1,2,3 квартали 2008 року, 11 місяців та 2008 рік, наданих до податкового органу ПП “Хім-Сінтез”, встановлено порушення п. 16.4 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 року, п. 3 "Порядку складання декларації по податку на прибуток підприємств", затвердженого наказом ДПА України №143 від 29.03.2003 року в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 7880 грн.

В судове засідання представник відповідача прибув проти позову заперечував та просив відмовити у задоволенні позову.

Суд, заслухавши представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, приватне підприємство "Хім-Сінтез" пройшло державну реєстрацію та зареєстроване Зміївською районною державною адміністрацією Харківської області 28.11.2005 року. Взято на податковий облік в ДПІ у Зміївському районі Харківської області 30.11.2005 року за № 78.

Державною податковою інспекцією у Зміївському районі Харківської області була проведена не виїзна камеральна перевірка приватного підприємства "Хім-Сінтез” з питання виявлення арифметичних або методологічних помилок у податковій звітності, а саме:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 квартал 2008 року № 20464 від 30.09.2009 року;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 півріччя 2008 року № 20463 від 30.09.2009 року;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 3 квартали 2008 року № 20462 від 30.09.2009 року;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 11 місяців 2008 року № 20460 від 30.09.2009 року;

уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік (річна) № 20461 від 30.09.2009 року.

- декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2008 року №10030 від 12.05.2008 року;

- декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2008 року №18331 від 07.08.2008 року;

- декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2008 року №27181 від 10.11.2008 року;

- декларація з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року №30177 від 22.12.2008 року;

- декларація з податку на прибуток за 2008 рік (річна) № 35428 від 09.02.2009 року;

За результатами перевірки було складено Акт № 1284/15-048/33872490 від 14.10.2009 року "Про результати невиїзної камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток приватного підприємства "Хім-Сінтез" (надалі - Акт) (а.с. 9-15).

Згідно зазначеного Акту ПП "Хім-Сінтез" (за податковою звітністю 2008 року) було порушено:

- п. 16.4 ст. 16 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року, п.3 “Порядку складання декларації по податку на прибуток підприємств”, затвердженого наказом ДПА України №143 від 29.03.2003 року в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 7880 грн.

На підставі Акту перевірки ДПІ у Зміївському районі Харківської області було винесено податкове повідомлення-рішення № 0006371501/0 від 23.10.2009 року (№ 0006371501/1 від 23.11.2009 року), яким визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у загальній сумі 8274 грн., в тому числі: за основним платежем - 7880 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -394 грн. (а.с. 8).

Позивач, не погоджуючись з вказаним рішенням та 02 листопада 2009 року звернувся до Державної податкової інспекції у Зміївському районі Харківської області зі скаргою № 71, вважаючи що статус “До відома” уточнюючому розрахунку від 02.10.2009 року податкових зобовязань надано безпідставно у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік, з проханням відмінити податкові повідомлення-рішення (а.с. 43-44).

23 листопада 2009 року Державна податкова інспекція у Зміївському районі Харківської області прийняла рішення № 4540/10/25-0-25 про результати розгляду первинної скарги, яким було залишено без змін, а також збільшено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток у загальному розмірі 663 грн. та винесене окреме повідомлення - рішення № 0006811501/0 від 23.11.2009 року, яким визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у загальній сумі 663 грн., в тому числі: за основним платежем - 631 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 32 грн.(а.с. 7, 45-46).

ПП “Хім-Сінтез”, не погодившись з вище вказаними податковими рішеннями, 01 грудня 2009 року звернувся до Державної податкової адміністрації Харківської області зі скаргою № 76, вважаючи що статус “До відома” уточнюючому розрахунку від 02.10.2009 року податкових зобовязань надано безпідставно у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік, з проханням скасувати повністю податкові повідомлення-рішення (а.с. 48-49).

25 січня 2010 року Державна податкова адміністрація Харківської області прийняла рішення № 267/10/25-203 про результати розгляду повторних скарг, яким було залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Зміївському районі Харківської області № 0006371501/0 від 23 жовтня 2009 року (№ 0006371501/1 від 23 листопада 2009 року) та рішення ДПІ у Зміївському районі № 4540/10/25-0-25 від 23 листопада 2009 року про розгляд первинної скарги, а повторну скаргу директора ПП “Хім-Синтез” Семенога С.Д. № 76 від 01 грудня 2009 року - без задоволення (а.с. 52-53).

Судом встановлено, що 30.09.2009 ПП "Хім-Синтез" до ДПІ у Зміївському районі у Харківській області було надано уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, 11 місяців та 2008 рік та перераховано до ВДК в Зміївському районі Харківської області штрафні санкції згідно донарахування по вказаних уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань (а.с. 25-30).

02.10.2009 року, самостійно виявивши що раніше подані уточнюючі розрахунки від 30.09.2009 року містять методологічні помилки, ПП "Хім-Синтез" надав ДПІ у Зміївському районі у Харківській області уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік разом з супроводжуючим листом до "Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленими самостійно виявлених помилок за 2008 рік" за № 51 від 02.11.2009 року та заяву № 50 від 01.10.2009 року про надання статусу "До відома" уточнюючим розрахункам податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 квартал, 2 квартал, З квартал, 11 місяців та 2008 рік наданих 30.09.2009 року у зв'язку з методологічними помилками при їх складанні (а.с. 32).

Відповідно до п. 4.1.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181 від 21.12.2000 року, якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків) згідно з відповідним законом з питань оподаткування, така декларація подається у строки, визначені цим пунктом для такого базового податкового періоду.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181 від 21.12.2000 року, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Відповідно до п. 2.1 Наказу Державної податкової адміністрації України "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання" № 143 від 29 березня 2003 року, якщо платником самостійно виявлено помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, то відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону N 2181 (з урахуванням строків давності (тобто три роки)) такий платник має право надати уточнюючий розрахунок.

Згідно з п. 2.3 ст. 2 Порядку платник податку, який до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф, нарахований відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону N 2181; б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу, нарахованого відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону N 2181, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з податку.

Згідно з п. 17.2.ст. 17 Закону "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181 від 21.12.2000 року, платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку. Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються. При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань адміністративні штрафи не накладаються.

Отже, платник податки має право подати уточнюючий розрахунок до початку перевірки його контролюючим органом.

Судом встановлено, що згідно штампу вхідної кореспонденції ДПІ у Зміївському районі Харківської області від 02.10.2009 року (вхідний № 9001219235), приватне підприємство "Хім-Синтез" надало до інспекції уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань за 2008 рік. Згідно Акту, перевірка ПП "Хім-Синтез" проводилась в період з 14.10.2009 року по 14.10.2009 року, датою початку перевірки є 14.10.2009 року.

Тобто, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань за 2008 рік від 02.10.2009 року (вхідний № 9001219235) ПП "Хім-Синтез" було подано до ДПІ у Зміївському районі Харківської до початку проведення перевірки.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд зазначає, що ДПІ у Зміївському районі Харківської області не надано доказів правомірності надання статусу "до відома" уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань за 2008 рік від 02.10.2009 року (вхідний № 9001219235) ПП "Хім-Синтез".

За таких підстав суд вважає неправомірним надання ДПІ у Зміївському районі Харківської області уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань за 2008 рік від 02.10.2009 року (вхідний № 9001219235) ПП "Хім-Синтез" статусу "до відома".

Щодо висновку ДПІ у Зміївському районі Харківської області про заниження ПП "Хім-Синтез" розміру податку на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 7880 грн. суд зазначає наступне.

Зазначений висновок був зроблений ДПІ у Зміївському районі Харківської на підставі декларацій з податку на прибуток та уточнюючих розрахунків наданих ПП "Хім-Синтез" без врахування уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань за 2008 рік від 02.10.2009 року (вхідний № 9001219235).

Проте, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань за 2008 рік від 02.10.2009 року (вхідний № 9001219235) наданий ПП "Хім-Синтез" до ДПІ у Зміївському районі Харківської виправляє методологічні помилки допущені у наданих уточнюючих розрахунках, що стали підставою нарахування інспекцією податкових зобов'язань.

Судом не встановлено заниження ПП "Хім-Синтез" податку на прибуток на суму 7880 грн.

Отже, позовні вимоги приватного підприємства "Хім-Синтез" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст.185, ст. 186 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов приватного підприємства "Хім-Синтез" до Державної податкової інспекції у Зміївському районі Харківської області про визнання дій незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати дії Державної податкової інспекції у Зміївському районі Харківської області щодо надання статусу "До відома" уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2008 рік від 02.10.2009 року - незаконним.

Податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Зміївському районі Харківської області № 0006371501/0 від 23.10.2009 року, № 0006371501/1 від 23.11.2009 року, № 0006811501/0 від 23.11.2009 року - скасувати.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі.

Якщо постанову було проголошено за відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст постанови виготовлений 09.08.2010 року.