Рішення № 110766138, 09.05.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/3420/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 травня 2023 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Радчука А.А.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю РВКІНХ (вул. Чехова, 2, с. Фонтанка, Одеський район, Одеська обл., 67573, код ЄДРПОУ 44857899) до Одеської митниці Держмитслужби (вул. Лип Івана та Юрія, 21А, м. Одеса, 65078, код ЄДРПОУ ВП 44005631) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю РВКІНХ до Одеської митниці Держмитслужби, в якому (з урахуванням заяви від 07.03.2023 року) позивач просить:

визнати протиправною бездіяльність Відповідача, яка полягає у: не оформленні аркушів коригування митних декларацій від 13.05.2022 року № UA500130/2022/008437 та № UA500130/2022/008441; не підготовці висновку про повернення з єдиного рахунку на користь ТОВ РВКІНХ помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн.; у невчиненні дій для прийняття рішення щодо повернення на користь ТОВ РВКІНХ відповідної суми коштів в розмірі 292 000,00 грн. та не поданні його і відповідного висновку для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів;

зобов`язати Відповідача: оформити аркуші коригування МИТНИХ декларацій від 13.05.2022 року № UA500130/2022/008437та № UA500130/2022/008441; Підготувати висновок про повернення з єдиного рахунку на користь ТОВ РВКІНХ помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн.; в межах вимог чинного законодавства вчинити дії для прийняття рішення щодо повернення на користь ТОВ РВКІНХ відповідної суми коштів в розмірі 292 000,00 грн. та подання його разом із відповідним висновком для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів;

стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю РВКІНХ за рахунок бюджетних асигнувань Одеської митниці Держмитслужби судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 5 368,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ РВКІНХ 19.04.2022 року було зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань. До заяви про державну реєстрацію створення юридичної особи, серед інших документів Заявником було додано заяву про обрання спрощеної системи оподаткування. 13.04.2022 року засновником Позивача прийнято рішення щодо обрання для товариства спрощеної системи оподаткування, як платника третьої групи єдиного податку, зокрема, в порядку Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» № 2142-ІХ від 24.03.2022 року тощо.

Позивач вказує, що згідно з підпунктом 9.5 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в порядку Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» № 2142-ІХ від 24.03.2022 року (надалі - Закон № 2142) платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, звільняються від обов`язку нарахування та сплати податку на додану вартість за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, та при ввезенні товарів на митну територію України, а також від подання податкової звітності з податку на додану вартість, а їх реєстрація платником податку на додану вартість є призупиненою.

Відповідно до підпункту 9.8 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ в порядку Закону № 2142, зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву про обрання спрощеної системи оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом, вважаються платниками єдиного податку третьої групи з дня їх державної реєстрації.

Також позивач посилається на те, що згідно підпункту 69.23. п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ із змінами згідно Закону № 2142: тимчасово, з 1 квітня 2022 року на період дії воєнного стану на території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту суб`єктами господарювання, які зареєстровані платниками єдиного податку першої, другої та третьої групи, крім фізичних та юридичних осіб, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу.

На підставі викладеного позивач вважає, що з 19.04.2022 року ТОВ РВКІНХ вважається платником єдиного податку (тобто з дня державної реєстрації) та має право на пільги, передбачені Законом №2142 та пп. 69.23. п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Окрім того, позивач вказує, що 25.04.2022 року через електронний кабінет платника податку окремо ним подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, яка була прийнята органом ДПС України, про що свідчить квитанція № 2 від 25.04.2022 року щодо прийняття цієї заяви.

07.05.2022 року Позивачем, в особі ТОВ «Діскавері», до Відповідача, як митного органу, в особі пункту контролю «Визирка», ВМО №2 митного поста «Південний-порт», за допомогою програми MD Declarations було подано митну декларацію UA500130/2022/ щодо розмитнення товару:добрива мінеральні або хімічні азотно-фосфорні гранульоване, для сільськогосподарського використання, чиста вага 22582 кг, країна-виробник: Turkey, Тг, із преференцією (36) - 224 (звільнення від сплати ПДВ, підстава для надання пільги - ПКУ, розділ XX «Перехідні положення», підрозділ 10, пункт 69.23), разом із витягом з ЄДР щодо Позивача, копіями заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 25.04.2022 року та квитанцією № 2 від 25.04.2022 року щодо прийняття цієї заяви.

Однак, цього ж дня позивач отримав попередню відмову в прийнятті вищевказаної митної декларації через невірне застосування преференції, із зауваженням, що позивач не є платником єдиного податку 1-3 групи.

Враховуючи, що товар потрібний для його подальшого постачання сільгоспвиробникам Позивачем у якості передоплати за митне оформлення на відповідний єдиний рахунок було сплачено 220 000,00 грн. згідно платіжного доручення № 3 від 10.05.2022 року (отримувач - Державна митна служба України, банк отримувача - Казначейство України) та 72 000,00 грн. згідно платіжного доручення № 7 від 13.05.2022 року (отримувач - Державна митна служба України, банк отримувача - Казначейство України), які є сумами ПДВ, які б Позивач мав сплатити, якби не був платником єдиного податку 3 групи.

13.05.2022 року товар, який мав бути розмитнений на користь Позивача, було розмитнено шляхом оформлення та прийняття митним органом митних декларацій: № UA500130/2022/008437, добрива мінеральні або хімічні азотно-фосфорні із вмістом двох поживних елементів: азоту і фосфору: NPK 16-20-0 (вміст азоту - 16 %, фосфору - 20 %), гранульоване для сільськогосподарського використання, чиста вага - 22 582 кг, виробник: TOROS AGRI INDUSTRY AND TRADE CO. INC., із преференцією (36) - 223 (звільнення від сплати ввізного мита); № UA500130/2022/008441, добрива мінеральні або хімічні азотно-фосфорні із вмістом трьох поживних елементів: азоту, фосфору та калію: NPK 14-23-14 (вміст азоту - 14 %, фосфору - 23 %, калію - 14 %), гранульоване для сільськогосподарського використання, чиста вага - 22 684 кг, виробник: TOROS AGRI INDUSTRY AND TRADE, із преференцією (36) 223.

Однак, позивач вважає, що ним помилково та/або надмірно сплачено суму грошових зобов`язань за вищевказаними платіжними дорученнями в загальному розмірі 292 000,00 грн., оскільки згідно вищевказаних вимог законодавства України, чинного на момент державної реєстрації Позивача та на момент розмитнення товару за митними деклараціями № UA500130/2022/008437 та № UA500130/2022/008441, Позивач був звільнений від сплати ПДВ, зокрема, за преференцією 224 (підстава для надання пільги - ПКУ, розділ XX «Перехідні положення», підрозділ 10, пункт 69.23), бо з 19.04.2022 року є платником єдиного податку 3 групи, проте, через уповільненість роботи реєстру платників єдиного податку під час воєнного стану, на момент розмитнення товару митний орган не виявив інформації щодо реєстрації Заявника платником єдиного податку.

У зв`язку з викладеним для повернення помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн., позивач неодноразово звертався до відповідача з відповідними заявами та повним переліком документів.

Однак, відповідач не оформив аркуші коригування МД від 13.05.2022 року № UA500130/2022/008437 та № UA500130/2022/008441, не підготував висновок про повернення з єдиного рахунку на користь ТОВ «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн., не вчинив дії для прийняття рішення щодо повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» відповідної суми коштів в розмірі 292 000,00 грн. та не подав його разом із відповідним висновком для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, не вчинив інші дії, направлені на повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» з державного бюджету помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. у вигляді передоплати у якості митного оформлення.

Як вважає позивач, така бездіяльність відповідача є протиправною, що стало підставою звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою від 13.03.2023 року відкрито провадження по справі та визначено, що справа буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Ухвалою суду від 04.04.2023 року продовжено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

01.05.2023 року до суду надійшов відзив на позовну заяву.

Відповідно до відзиву відповідач позов не визнає, з позовними вимогами не погоджується, з огляду на наступне.

Відповідач вказує, що 13.05.2022 на митний пост «Південний-порт» був оформлений вантаж «Добрива» за ЕМД типу «ІМ40ДЕ» №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441.

Декларантом було заявлено преференцію з кодом 223, яку й було застосовано.

03.01.2023 на митний пост «Південний порт» надійшли заяви митного брокера ТОВ «Діскавері» №2 (р/к від 03.01.2023 №7.10-28.3/ЗЕД/40) та №1 (р/к від 03.01.2023 №7.10-28.3/ЗЕД/39) щодо внесення змін до ЕМД типу «ІМ40ДЕ» №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441, а саме змінити вид преференції з коду « 223» на « 224».

В поданих заявах обґрунтуванням на внесення змін в митні декларації зазначено, що ТОВ «РВКІНХ» є платником єдиного податку 2% (спрощення митних формальностей та звільнення від митних платежів в режимі імпорту на час воєнного стану) з 13.05.2022, але на момент подачі МД до митного органу податкові реєстри були закриті, тому перевірити інформацію по платникам податків не було змоги та МД були оформлені зі сплатою ПДВ, а саме з преференцією 223.

У результаті розгляду листа митного поста «Південний-порт» від 09.01.2023 №7.10-28.3/49 встановлено, що інформація у заявах декларанта від 03.01.2023 № 1 та № 2 щодо використання ТОВ «РВКІНХ» певної системи оподаткування є суперечливою.

Відповідач вказує, що у заяві від 03.01.2023 № 1 було зазначено, що ТОВ «РВКІНХ» є платником єдиного податку з 19.04.2022, а у заяві від 03.01.2023 № 2 з 13.05.2022. Тому незрозуміло, саме з якої дати ТОВ «РВКІНХ» є платником єдиного податку 19.04.2022 чи 13.05.2022.

Також у заявах декларанта від 03.01.2023 № 1 та № 2 про внесення змін до митних декларацій від 13.05.2022 №№ UA500130/2022/008441 та UA500130/2022/008437 не містилося інформації щодо необхідності внесення змін та доповнень у гр. 44 МД.

У відповідності до положень статей 257, 266 Митного кодексу України митне оформлення товарів здійснено на підставі МД від 13.05.2022 № № UA500130/2022/008441 та UA500130/2022/008437, до яких декларантом самостійно внесені серед іншого відомості про нарахування митних та інших платежів, суми митних платежів, щодо застосування пільг зі сплати митних платежів, способу і особливостей нарахування та сплати митних платежів.

Таким чином, за вказаними МД оподаткування товарів, яке здійснене із застосуванням пільги зі сплати митних платежів за кодом «223», обумовлене волевиявленням декларанта та є узгодженим грошовим зобов`язанням платника податків. Факт надмірної сплати митних платежів за МД від 13.05.2022 № UA500130/2022/008441 та № UA500130/2022/008437 відсутній.

На підставі вищезазначеного 16.01.2023 митному брокеру ТОВ «Діскавері» було надано відмову на внесенні змін до ЕМД від 13.05.2022 №№ UA500130/2022/008441 та UA500130/2022/008437.

Одеська митниця наголошує, що 13.05.2022 при митному оформленні саме декларантом було заявлено по МД від 13.05.2022 № UA500130/2022/008441 та №UA500130/2022/008437 код Преференції 223. При митному оформленні було подано всі необхідні документи, а тому підстав для змін не вбачається.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Одеської митниці здійснити процедуру повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, відповідач зазначив, що факту помилково та/або надміру сплачених ТОВ «РВКІНХ» до Державного бюджету сум митних, інших платежів та пені й підстави для повернення сплачених до Державного бюджету ТОВ «РВКІНХ» сум митних платежів у відповідності до МКУ та ПКУ Одеською митницею не було встановлено, отже в Одеської митниці не виникло обов`язку готувати висновок про повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних / інших платежів.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

Як встановлено судом, 13.04.2022 року прийнято рішення засновника про створення Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ», зареєстроване приватним нотаріусом в реєстрі за №1852.

19.04.2022 року подані документи для проведення державної реєстрації створення юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ», код ЄДРПОУ 44857899, зареєстроване 19.04.2022 року, реєстраційний номер 1010701020000000171.

Місцезнаходження юридичної особи: Україна, 67573, Одеська обл., Одеський р-н, село Фонтанка, вулиця Чехова, будинок 2.

Основний вид діяльності: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами.

20.04.2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ» узято на податковий облік у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Доброславська ДПІ, за номером: 151722065380.

25.04.2022 року директором Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ», код ЄДРПОУ 44857899, подано Головного управління ДПС в Одеській області, Доброславська ДПІ заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, згідно якої обрана ставка єдиного податку у розмірі 2 % доходу та третя група платника єдиного податку (а.с. 71-72).

Згідно Квитанції №2 від 25.04.2022 року, документ прийнято за реєстраційним номером 15092389 (а.с. 73).

25.04.2022 року між ТОВ «РВКІНХ» (Покупець) та Компанією ТOROS AGROPORT ROMANIA S.A. (Румунія) (Продавець) укладені Контракти №S/NP14/2022/8879 та № S/NP14/2022/8880.

Згідно цих контрактів ТОВ «РВКІНХ» здійснює імпорт мінеральних добрив.

07.05.2022 року від імені ТОВ «РВКІНХ» - декларантом ТОВ «Діскавері» подано до пункту контролю «Визирка» ВМО № 2 митного поста «Південний-порт» електронну митну декларацію UA500130/2022/ щодо розмитнення товару: « 1) Добрива мінеральні або хімічні азотно-фосфорні NPK 16-20-0 (вміст азоту 16%, фосфору 20%), гранульоване, для сільськогосподарського використання, чиста вага 22582 кг, країна-виробник: Turkey, ТR» (а.с. 80-81).

У графі 36 «Преференція» МД обрано - 224000224 (звільнення від сплати ПДВ, підстава для надання пільги - ПКУ, розділ XX «Перехідні положення», підрозділ 10, пункт 69.23).

Згідно отриманого повідомлення від 07.05.2022 року, посадовою особою митного органу (пункт контролю «Визирка» ВМО № 2 митного поста «Південний-порт») відносно поданої декларації №1297 (присвоєний декларантом) застосованою дію: « 2-відмовлено в прийнятті в БД митниці», опис: «Преференція застосовано невірно: особа, указана в графі 9, не є платником єдиного податку 1-3 груп» (а.с. 82).

З метою отримання імпортованого товару, ТОВ «РВКІНХ» у якості передоплати за митне оформлення на відповідний єдиний рахунок було сплачено 220 000,00 грн. згідно платіжного доручення № 3 від 10.05.2022 року (отримувач - Державна митна служба України, банк отримувача - Казначейство України), а також 72 000,00 грн. згідно платіжного доручення № 7 від 13.05.2022 року (отримувач - Державна митна служба України, банк отримувача - Казначейство України) (а.с. 83-84).

13.05.2022 року декларантом було подано митну декларацію №UA500130/2022/008437, у якій у графі 36 «Преференція» зазначено 223000000, а у графі 47 нараховано ПДВ за ставкою 20 % у сумі 106620,87 грн. (а.с. 85).

Також 13.05.2022 року декларантом було подано митну декларацію №UA500130/2022/008441, у якій у графі 36 «Преференція» зазначено 223000000, а у графі 47 нараховано ПДВ за ставкою 20 % у сумі 182494, 99 грн. (а.с. 87).

ТОВ «РВКІНХ» неодноразово зверталось до Одеської митниці про повернення помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. (як суми сплаченого ПДВ).

ТОВ «РВКІНХ» посилалось на те, що згідно з підпунктом 9.5 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ в порядку Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» № 2142-ІХ від 24.03.2022 року, платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, звільняються від обов`язку нарахування та сплати податку на додану вартість за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, та при ввезенні товарів на митну територію України, а також від подання податкової звітності з податку на додану вартість, а їх реєстрація платником податку на додану вартість є призупиненою.

Листом Одеської митниці Держмитслужби від 21.07.2022 року вих. №07.10-2/15-01/1312710 повідомлено ТОВ «РВКІНХ» про те, що станом на 21.07.2022 року згідно даних АСМО «Інспектор» за МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441 суми податків, що підлягають до повернення, в відповідних графах МД із способом розрахунку « 99», не обліковуються. Повідомлено, що питання щодо повернення надмірно сплачених до бюджету сум митних платежів буде розглянуте за результатами вжиття заходів щодо внесення змін до відомостей відповідних граф МД №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441 (а.с. 46-49).

22.12.2022 року ТОВ «РВКІНХ» направлено до Одеської митниці заяву про повернення помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. (а.с. 34-42).

Цією заяву позивач просив: Підготувати висновок про повернення з єдиного рахунку на користь ТОВ «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн.; В межах вимог чинного законодавства вчинити дії для прийняття рішення щодо повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» відповідної суми коштів в розмірі 292 000,00 грн. та подати його разом із відповідним висновком для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів; В межах вимог чинного законодавства вчинити інші дії, направлені на повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» з державного бюджету помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. у вигляді передоплати у якості митного оформлення повернути на користь ТОВ «РВКІНХ» відповідну суму коштів в розмірі 292 000,00 грн. за реквізитами.

Разом із цією заявою ТОВ «РВКІНХ» було подано, зокрема, Витяг з ЄДР ЮО, ФОП та ГФ, а також копію заяви про обрання спрощеної системи оподаткування від 25.04.2022 року.

Листом Одеської митниці Держмитслужби від 29.12.2022 року вих. №07.10-1/15-01/13/19841 повідомлено ТОВ «РВКІНХ» про те, що станом на 29.12.2022 року згідно даних АСМО «Інспектор» за МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441 суми податків, що підлягають до повернення, в відповідних графах МД із способом розрахунку « 99», не обліковуються. Повідомлено, що питання щодо повернення надмірно сплачених до бюджету сум митних платежів буде розглянуте за результатами вжиття заходів щодо внесення змін до відомостей відповідних граф МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441 (а.с. 50-53).

09.01.2023 року ТОВ «РВКІНХ» звернулось до Одеської митниці із заявою, у якій просило: Прийняти та оформити аркуші коригування МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441; Підготувати висновок про повернення з єдиного рахунку на користь ТОВ «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 гри.; В межах вимог чинного законодавства вчинити дії для прийняття рішення щодо повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» відповідної суми коштів в розмірі 292 000,00 грн. та подати його разом із відповідним висновком для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів; В межах вимог чинного законодавства вчинити інші дії, направлені на повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» з державного бюджету помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. у вигляді передоплати у якості митного оформлення (а.с. 54-62).

Разом із цією заявою ТОВ «РВКІНХ» було подано, зокрема, Витяг з ЄДР ЮО, ФОП та ГФ, копію заяви про обрання спрощеної системи оподаткування від 25.04.2022 року, а також уточнюючі розрахунки до МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441; Заяву від 09.01.2023 року №1309 про надання дозволу на внесення змін до митної декларації №UA500130/2022/008437 щодо звільнення від сплати ПДВ; Заяву від 09.01.2023 року №1310 про надання дозволу на внесення змін до митної декларації №UA500130/2022/008441 щодо звільнення від сплати ПДВ.

У відповідь на вказану заяву Одеська митниця листом від 25.01.2023 року вих. №07.10-3/15-01/13/1102 повідомила ТОВ «РВКІНХ», що згідно даних АСМО «Інспектор» за МД від 13.05.2022 №UA500130/2022/008437 та від 13.05.2022 №UA500130/2022/008441 суми податків, що підлягають до повернення, в відповідних графах митної декларації із способом розрахунку « 99» - не обліковуються, що не відповідає вимогам, встановленим пунктом 43.41 статті 43 ПК України та Порядком №643 (а.с. 64-65).

Вважаючи протиправною бездіяльність Відповідача, яка полягає у неоформленні аркушів коригування митних декларацій від 13.05.2022 року № UA500130/2022/008437 та № UA500130/2022/008441; не підготовці висновку про повернення з єдиного рахунку на користь ТОВ РВКІНХ помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292000,00 грн.; невчиненні дій для прийняття рішення щодо повернення на користь ТОВ РВКІНХ відповідної суми коштів в розмірі 292 000,00 грн. та не поданні його і відповідного висновку для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Позивач стверджує, що на підставі підпункту 9.5 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ із змінами Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» № 2142-ІХ від 24.03.2022 року, ТОВ «РВКІНХ», як платник єдиного податку третьої групи, звільнений від обов`язку нарахування та сплати податку на додану вартість при ввезенні товарів на митну територію України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. «в» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з ввезення товарів на митну територію України.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

За приписами пункту 24 частини першої статті 4 Митного кодексу України (далі - МК України) митний контроль - сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів (частина перша статті 246 МК України).

Митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію (ч.1 ст.248 МК України).

За правилами ч.1 ст.257 МК України декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, засвідчені електронним підписом декларанта або уповноваженої ним особи.

Умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються цим Кодексом та міжнародними договорами України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України. Положення про митні декларації та форми цих декларацій затверджуються Кабінетом Міністрів України, а порядок заповнення таких декларацій та інших документів, що застосовуються під час митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, - центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (ч.6 ст.257 МК України).

Перелік відомостей, що підлягають внесенню до митних декларацій, обмежується лише тими відомостями, які є необхідними для цілей справляння митних платежів, формування митної статистики, а також для забезпечення додержання вимог цього Кодексу та інших законодавчих актів (ч.7 ст.257 МК України).

Відповідно до п.6 ч.8 ст.257 МК України, митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться такі відомості, у тому числі у вигляді кодів: відомості про нарахування митних та інших платежів, а також про застосування заходів гарантування їх сплати: а) ставки митних платежів; б) застосування пільг зі сплати митних платежів; в) суми митних платежів.

Відповідно до ст.264 МК України з метою визначення правильності заповнення поданої митної декларації та відповідності доданих до неї документів установленим вимогам митний орган здійснює перевірку митної декларації (ч.5).

З моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації (ч.8).

Митний орган не має права відмовити у прийнятті митної декларації, якщо виконано всі умови, встановлені цим Кодексом (ч.9).

Відмова митного органу у прийнятті митної декларації повинна бути вмотивованою, а про причини відмови має бути письмово повідомлено декларанта (ч.10).

Згідно пункту 3 частини першої статті 266 МК України декларант зобов`язаний надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей.

07.05.2022 року від імені ТОВ «РВКІНХ» декларантом подано до пункту контролю «Визирка» ВМО № 2 митного поста «Південний-порт» електронну митну декларацію UA500130/2022/ щодо розмитнення товару: « 1) Добрива мінеральні або хімічні азотно-фосфорні NPK 16-20-0 (вміст азоту 16%, фосфору 20%), гранульоване, для сільськогосподарського використання, чиста вага 22582 кг, країна-виробник: Turkey, ТR» (а.с. 80-81).

У графі 36 «Преференція» МД обрано - 224000224 (звільнення від сплати ПДВ).

У спірному випадку підставою для відмови у митному оформленні заявленого за митною декларацією від 07.05.2022 UA500130/2022/ товару стало неправильне застосування позивачем преференцій за кодами 223, 224 по сплаті податку на додану вартість.

Відповідач відмовив у прийнятті МД, оскільки «Преференція застосовано невірно: особа, указана в графі 9, не є платником єдиного податку 1-3 груп» (а.с. 82).

Відповідно до ч.1 ст.270 МК України правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, митом, крім особливих видів мита, встановлюються цим Кодексом та міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України.

Правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, іншими (крім мита) митними платежами встановлюються Податковим кодексом України з урахуванням особливостей, що визначаються цим Кодексом (ч.2 ст.270 МК України).

Пунктом 4.4 статті 4 Податкового кодексу України передбачено, що установлення i скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами та радами об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.

Згідно приписів ч.1 ст.281 МК України допускається встановлення тарифних пільг (тарифних преференцій) щодо ставок Митного тарифу України у вигляді звільнення від оподаткування ввізним митом, зниження ставок ввізного мита або встановлення тарифних квот відповідно до законодавства України та для ввезення товарів, що походять з держав, з якими укладено відповідні міжнародні договори.

Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженого Законом України № 2102-IX, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» від 24.03.2022 № 2142-IX (далі - Закон № 2142-ІХ), пункт 69 підрозділу 10 Податкового кодексу України розділу ХХ доповнено підпунктом 69.23 такого змісту:

«Тимчасово, з 1 квітня 2022 року на період дії воєнного стану на території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту суб`єктами господарювання, які зареєстровані платниками єдиного податку першої, другої та третьої групи, крім фізичних та юридичних осіб, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу.».

Пунктом 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2142-ІХ доповнено розділ ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України пунктом 9-11, який передбачає, що тимчасово, на період з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану", але не раніше 1 квітня 2022 року, до припинення чи скасування воєнного стану на території України, пропуск та митне оформлення товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України для вільного обігу, здійснюється з урахуванням таких особливостей: 2) під час ввезення (пересилання) підприємствами - зареєстрованими платниками єдиного податку першої, другої та третьої групи, крім підприємств, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 Податкового кодексу України, на митну територію України товарів їх декларування для поміщення в митний режим імпорту може здійснюватися шляхом подання попередньої митної декларації, яка містить всю необхідну інформацію для випуску товарів відповідно до частини п`ятої статті 259 цього Кодексу.

Виходячи із змісту вказаних норм, положення підпункту 69.23 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, в редакції Закону № 2142-ІХ від 24.03.2022, а також п.9-11 розділу XXI МК України повинні застосовуватися з 01.04.2022, оскільки про це є пряма вказівка в цих нормах.

01.07.2022 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо перегляду окремих пільг з оподаткування» від 21.06.2022 № 2325-ІХ (далі - Закон № 2325-ІХ), яким внесено зміни до Податкового та Митного кодексів України відповідно до яких, зокрема з 01.07.2022 втратили чинність: пункт 69.23 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, абзац другий підпункту 1, підпункти 2 та 4 пункту 911 розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» МК України; пункти 69.24 та 69.25 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, абзаци перший, третій та четвертий підпункту 1 пункту 911 розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» МК України.

Відтак, з 00:00 год. 01.07.2022 вищевказані пільги не застосовуються.

Таким чином, звільнення від сплати ввізного мита та податку на додану вартість, запроваджене Законом № 2142-IX, діяло в період з 01.04.2022 по 01.07.2022.

Встановлені у справі обставини свідчать, що заявлена до митного оформлення за митною декларацією від 07.05.2022 року UA500130/2022/ партія товару переміщена на митну територію України 06.05.2022, пропуск товару через митний кордон України здійснено 13.05.2022 року (МД №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441), тобто у період дії Закону № 2142-IX, яким встановлено звільнення від оподаткування.

Отже, заявлений у травні 2022 року позивачем до митного оформлення товар підпадає під дію вказаного Закону, оскільки пропуск товарів було здійснено у період дії Закону № 2142-IX та оголошення воєнного стану.

Щодо наявності у позивача статусу платника єдиного податку.

Як встановлено судом, згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ», код ЄДРПОУ 44857899, зареєстроване 19.04.2022 року, реєстраційний номер 1010701020000000171.

20.04.2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ» узято на податковий облік у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Доброславська ДПІ, за номером: 151722065380.

25.04.2022 року директором Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ», код ЄДРПОУ 44857899, подано Головного управління ДПС в Одеській області, Доброславська ДПІ заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, згідно якої обрана ставка єдиного податку у розмірі 2 % доходу та третя група платника єдиного податку (а.с. 71-72).

Згідно Квитанції №2 від 25.04.2022 року, документ прийнято за реєстраційним номером 15092389 (а.с. 73).

Надаючи оцінку наведеному, суд зазначає, що підпунктом 9.8 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX Податкового кодексу України в редакції Закону № 2142-IX від 24.03.2022, передбачено наступне:

Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платником з особливостями, встановленими цим пунктом, суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Суб`єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з особливостями, встановленими цим пунктом:

з 1 квітня 2022 року - у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року;

з наступного робочого дня після подання заяви - у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року.

Зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву про обрання спрощеної системи оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом, вважаються платниками єдиного податку третьої групи з дня їх державної реєстрації.

Отже, враховуючи, що державна реєстрація ТОВ «РВКІНХ» проведена 19.04.2022 року, а заява про обрання спрощеної системи оподаткування подана та прийнята 25.04.2022 року, то ТОВ «РВКІНХ» вважається платниками єдиного податку третьої групи з дня його державної реєстрації 19.04.2022 року.

За таких обставин, на підставі підпункту 69.23 пункту 69 підрозділу 10 Податкового кодексу України, на ТОВ «РВКІНХ» (в період з 01.04.2022 по 01.07.2022) розповсюджувалось звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорт, як на суб`єкта господарювання, який зареєстрований платником єдиного податку третьої групи.

Як встановлено судом, відповідач відмовив у прийнятті МД від 07.05.2022 UA500130/2022/, оскільки «Преференція застосовано невірно: особа, указана в графі 9, не є платником єдиного податку 1-3 груп» (а.с. 82).

Відповідно до п. 2 ч. 3 ст. 52 Митного кодексу України, декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, мають право: на випуск у вільний обіг товарів, що декларуються:

у разі визнання митним органом заявленої митної вартості товарів - за умови сплати митних платежів згідно із заявленою митною вартістю;

у разі згоди декларанта або уповноваженої ним особи з рішенням митного органу про коригування митної вартості товарів - за умови сплати митних платежів згідно з митною вартістю, визначеною митним органом;

у разі незгоди декларанта або уповноваженої ним особи з рішенням митного органу про коригування заявленої митної вартості товарів - за умови сплати митних платежів згідно із заявленою митною вартістю товарів та надання гарантій відповідно до розділу Х цього Кодексу в розмірі, визначеному митним органом відповідно до частини сьомої статті 55 цього Кодексу.

Судом встановлено, що позивач скористався своїм правом та з метою випуску у вільний обіг товарів, що декларуються, сплатив на відповідний єдиний рахунок 220 000,00 грн. згідно платіжного доручення № 3 від 10.05.2022 року (отримувач - Державна митна служба України, банк отримувача - Казначейство України), а також 72 000,00 грн. згідно платіжного доручення № 7 від 13.05.2022 року (отримувач - Державна митна служба України, банк отримувача - Казначейство України) (а.с. 83-84).

13.05.2022 року декларантом було подано митну декларацію №UA500130/2022/008437, у якій у графі 36 «Преференція» зазначено 223000000, а у графі 47 нараховано ПДВ за ставкою 20 % у сумі 106620,87 грн. (а.с. 85).

Також 13.05.2022 року декларантом було подано митну декларацію №UA500130/2022/008441, у якій у графі 36 «Преференція» зазначено 223000000, а у графі 47 нараховано ПДВ за ставкою 20 % у сумі 182494, 99 грн. (а.с. 87).

Однак, пізніше ТОВ «РВКІНХ» неодноразово зверталось до Одеської митниці про повернення помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. (як суми сплаченого ПДВ).

Разом із заявою від 22.12.2022 року про повернення помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. (як суми сплаченого ПДВ), ТОВ «РВКІНХ» було подано, зокрема, Витяг з ЄДР ЮО, ФОП та ГФ, а також копію заяви про обрання спрощеної системи оподаткування від 25.04.2022 року.

Листом Одеської митниці Держмитслужби від 29.12.2022 року вих. №07.10-1/15-01/13/19841 повідомлено ТОВ «РВКІНХ» про те, що станом на 29.12.2022 року згідно даних АСМО «Інспектор» за МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441 суми податків, що підлягають до повернення, в відповідних графах МД із способом розрахунку « 99», не обліковуються. Повідомлено, що питання щодо повернення надмірно сплачених до бюджету сум митних платежів буде розглянуте за результатами вжиття заходів щодо внесення змін до відомостей відповідних граф МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441 (а.с. 50-53).

09.01.2023 року ТОВ «РВКІНХ» вкотре звернулось до Одеської митниці із заявою, у якій просило: Прийняти та оформити аркуші коригування МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441; Підготувати висновок про повернення з єдиного рахунку на користь ТОВ «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 гри.; В межах вимог чинного законодавства вчинити дії для прийняття рішення щодо повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» відповідної суми коштів в розмірі 292 000,00 грн. та подати його разом із відповідним висновком для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів; В межах вимог чинного законодавства вчинити інші дії, направлені на повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» з державного бюджету помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. у вигляді передоплати у якості митного оформлення (а.с. 54-62).

Разом із цією заявою ТОВ «РВКІНХ» було подано, зокрема, Витяг з ЄДР ЮО, ФОП та ГФ, копію заяви про обрання спрощеної системи оподаткування від 25.04.2022 року, а також уточнюючі розрахунки до МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441; Заяву від 09.01.2023 року №1309 про надання дозволу на внесення змін до митної декларації №UA500130/2022/008437 щодо звільнення від сплати ПДВ; Заяву від 09.01.2023 року №1310 про надання дозволу на внесення змін до митної декларації №UA500130/2022/008441 щодо звільнення від сплати ПДВ.

У відповідь на вказану заяву Одеська митниця листом від 25.01.2023 року вих. №07.10-3/15-01/13/1102 повідомила ТОВ «РВКІНХ», що згідно даних АСМО «Інспектор» за МД від 13.05.2022 №UA500130/2022/008437 та від 13.05.2022 №UA500130/2022/008441 суми податків, що підлягають до повернення, в відповідних графах митної декларації із способом розрахунку « 99» - не обліковуються, що не відповідає вимогам, встановленим пунктом 43.41 статті 43 ПК України та Порядком №643 (а.с. 64-65).

Процедура та порядок повернення помилково та/або надмірно сплачених до бюджету коштів регулюється статтею 45 Бюджетного кодексу України, статтею 301 Митного кодексу України, статтею 43 Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 301 Митного кодексу України, повернення помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів здійснюється відповідно до Бюджетного та Податкового кодексів України (ч.1).

У разі виявлення факту помилкової та/або надмірної сплати митних платежів митний орган не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту зобов`язаний повідомити платника податків про суми надміру сплачених митних платежів (ч. 2).

Помилково та/або надміру зараховані до державного бюджету суми митних платежів повертаються з державного бюджету в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (ч.3).

Якщо надмірна сплата сум митних платежів сталася внаслідок помилки з боку посадових осіб митного органу, повернення надміру сплачених сум митних платежів здійснюється у першочерговому порядку (ч.4).

Згідно з ч. 5 ст. 301, повернення сум відповідних митних платежів здійснюється також у разі, якщо:

1) законом передбачено повернення сум сплаченого мита при поміщенні товарів у митний режим реімпорту або у митний режим реекспорту відповідно до розділу V цього Кодексу, а також в інших випадках, визначених цим Кодексом;

2) у випадках та в порядку, визначених цим Кодексом, здійснюється зміна раніше заявленого митного режиму, якщо суми митних платежів, належних до сплати при поміщенні товарів у новий митний режим, є меншими, ніж суми митних платежів, сплачених при поміщенні їх у попередній митний режим;

3) відновлюється режим найбільшого сприяння, вільної торгівлі;

4) митну декларацію змінено або визнано недійсною;

5) у товарах, що ввозяться на митну територію України або вивозяться за її межі, виявлено дефекти або вони якимось іншим чином не відповідають погодженим специфікаціям, за умови, що ці товари не ремонтувалися і не використовувалися відповідно на території України та за її межами (крім операцій, необхідних для виявлення дефектів або невідповідності) і повертаються протягом строку, визначеного підпунктом "а" пункту 3 частини другої статті 78 цього Кодексу;

6) платником податків подано митному органу документи, які підтверджують наявність у нього на день подання митному органу митної декларації для митного оформлення права на звільнення від сплати митних платежів.

Повернення сум митних платежів у випадках, передбачених частиною п`ятою цієї статті, здійснюється у тому самому порядку, що і повернення помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів за заявою платника податків за умови, що така заява подається не пізніше одного року з дня, наступного за днем виникнення обставин, що тягнуть за собою повернення сплачених сум митних платежів (ч. 6 ст. 301 МК України).

Отже, повернення сум відповідних митних платежів можливо, зокрема у разі коли платником податків подано митному органу документи, які підтверджують наявність у нього на день подання митному органу митної декларації для митного оформлення права на звільнення від сплати митних платежів.

Стаття 43 Податкового кодексу України визначає умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені.

Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу (пункт 43.1).

За пунктом 43.2 ст. 43 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або на єдиний рахунок або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Пунктом 43.3 ст. 43 Податкового кодексу України передбачено, що обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Згідно з п. 43.4 ст. 43 Податкового кодексу України, платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Згідно з п. 43.5 ст. 43 Податкового кодексу України, контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку.

Відповідно до п. 43.6 ст. 43 Податкового кодексу України, повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані, або з єдиного рахунку.

Наказом Міністерства фінансів України від 18.07.2017 № 643 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 25 жовтня 2019 року № 454) затверджений Порядок повернення авансових платежів (передоплати) та помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів (надалі Порядок №643).

Відповідно до п. 1 розділу ІІІ Порядку №643, повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені здійснюється за заявою платника податків протягом 1095 днів від дня їх виникнення.

Повернення сум відповідних митних платежів у випадках, передбачених частиною п`ятою статті 301 Митного кодексу України, здійснюється за умови, що заява подається не пізніше одного року з дня, наступного за днем виникнення обставин, що тягнуть за собою повернення сплачених сум митних платежів.

Платник податків подає до митниці Держмитслужби заяву довільної форми в паперовому вигляді або за допомогою засобів електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу, або в електронній формі за допомогою засобів ІТС Держмитслужби з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу, або в електронній формі через систему електронної взаємодії державних інформаційних ресурсів та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

Відповідно до п. 2 розділу ІІІ Порядку №643, граничні строки для подання заяви підлягають продовженню керівником митниці Держмитслужби (його заступником) за письмовим запитом платника податків у випадках, встановлених статтею 102 Податкового кодексу України.

Пунктом 3 розділу ІІІ Порядку №643 передбачено, що у заяві зазначаються:

1) сума коштів до повернення за кожним видом митних, інших платежів та пені;

2) причини виникнення такої суми коштів;

3) найменування юридичної особи та код за ЄДРПОУ, або прізвище, ім`я, по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків, або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті);

4) напрям перерахування суми коштів: на поточний рахунок платника податку в установі банку із зазначенням реквізитів; для виплати готівкою (у разі якщо кошти авансових платежів (передоплати) вносилися готівкою); для подальших розрахунків як авансові платежі (передоплата) або грошова застава: на єдиний рахунок або на відповідний депозитний рахунок митниці Держмитслужби; на банківський рахунок (у разі якщо кошти авансових платежів (передоплати) вносилися готівкою); для погашення грошового зобов`язання (податкового боргу) з інших платежів незалежно від виду бюджету;

5) реквізити митної декларації (іншого документа, що її замінює) або уніфікованої митної квитанції, за якими помилково та/або надміру сплачено суми митних платежів.

До заяви додаються:

документи, що підтверджують суму помилково та/або надміру сплачених митних, інших платежів та пені;

виконавчий лист суду та/або рішення суду, що набрало законної сили (за наявності), щодо скасування рішення митниці Держмитслужби, яке призвело до виникнення помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені;

документи, що підтверджують право на перенесення граничних строків для подання заяви щодо повернення надміру сплачених митних платежів (за наявності).

Відповідно до п. 6 розділу ІІІ Порядку №643, якщо за результатами розгляду заяви митницею Держмитслужби встановлено наявність підстав для повернення коштів, працівник Підрозділу формує електронний висновок про повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені (далі - електронний висновок) за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку, який подається керівнику (заступнику керівника) митниці Держмитслужби для прийняття рішення щодо повернення відповідної суми коштів.

Згідно п. 7 розділу ІІІ Порядку №643, сформовані електронні висновки з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками митниці Держмитслужби у строк не пізніше 17:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви до митниці Держмитслужби в автоматичному режимі надсилають до Казначейства для виконання.

Електронні висновки про повернення платежів, належних місцевим бюджетам, та платежів, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами (крім акцизного податку з ввезеного на митну територію України пального), надсилають до Казначейства для виконання за умови їх погодження з відповідними місцевими фінансовими органами.

Відповідно до п. 8 розділу ІІІ Порядку №643, у разі якщо заявник не виконав вимог пунктів 1-3 цього розділу, надав недостовірні дані та/або має податковий борг (крім випадків визначення у заяві напряму перерахування коштів на погашення податкового боргу), готується та надсилається йому письмова (в паперовому вигляді або електронній формі) обґрунтована відмова, у тому числі за допомогою засобів ІТС Держмитслужби.

Таким чином, обов`язковою умовою для здійснення повернення надмірно сплачених сум митних та інших платежів є наявність факту надмірної сплати коштів, подання платником податків заяви у довільній формі про таке повернення до митного органу не пізніше одного року з дня, наступного за днем виникнення обставин, що тягнуть за собою повернення сплачених сум митних платежів (ч. 6 ст. 301 МК України) із зазначенням напрямку перерахування коштів.

Також законодавчою передумовою та необхідною обставиною для повернення платникам податків надмірно сплачених сум митних платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється митними органами, є факт ухвалення митним органом висновку про повернення надмірно сплачених сум митних платежів.

Системний аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що у разі отримання заяви платника податків на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, оформленої у порядку, встановленому законодавством, митний орган зобов`язаний не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання такої заяви підготувати висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та у строк не пізніше 17:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви до митниці Держмитслужби в автоматичному режимі надіслати до Казначейства для виконання.

При цьому митний орган наділений правом провести перевірочні заходи у разі потреби з метою перевірки факту перерахування митних та інших платежів з відповідного рахунку до Державного бюджету України та наявність переплати.

Судом встановлено, що у заяві про повернення з бюджету надміру сплачених коштів позивачем зазначено, що надміру сплачені кошти виникли внаслідок сплати позивачем ПДВ через відмову митниці розмитнити товар з «Преференцією 224».

Вказані до повернення позивачем суми відповідають тим, які вказані у митних деклараціях, на підставі яких відповідач випустив товар, що заявив до митного оформлення позивач, у вільний обіг на територію України.

У Листі від 29.12.2022 року вих. №07.10-1/15-01/13/ НОМЕР_1 ) відповідач зазначив позивачу, що питання щодо повернення надмірно сплачених до бюджету сум митних платежів буде розглянуте за результатами вжиття заходів щодо внесення змін до відомостей відповідних граф МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441 (а.с. 50-53).

При цьому, суд констатує, що позивач дослухався зауваження відповідача та разом із заявою від 09.01.2023 року подав до митного органу уточнюючі розрахунки до МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441; Заяву від 09.01.2023 року №1309 про надання дозволу на внесення змін до митної декларації №UA500130/2022/008437 щодо звільнення від сплати ПДВ; Заяву від 09.01.2023 року №1310 про надання дозволу на внесення змін до митної декларації №UA500130/2022/008441 щодо звільнення від сплати ПДВ (а.с. 66-69).

Проте, відповідач листом від 25.01.2023 року повідомив, що за МД від 13.05.2022 №UA500130/2022/008437 та від 13.05.2022 №UA500130/2022/008441 суми податків, що підлягають до повернення, в відповідних графах митної декларації із способом розрахунку « 99» - не обліковуються, що не відповідає вимогам, встановленим пунктом 43.41 статті 43 ПК України та Порядком №643 (а.с. 64-65).

Постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 р. № 450 затверджене Положення про митні декларації (надалі - Положення №450, у редакцій чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Цим Положенням регламентований порядок внесення змін до митної декларації та її відкликання.

Відповідно до пункту 33 Положення №450, за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи та з дозволу митного органу вiдомостi, зазначенi в поданій митному органу митній декларації, можуть бути змінені, зокрема шляхом доповнення, або митна декларація може бути відкликана.

У заяві за формою згідно з додатком 3, підписаній декларантом або уповноваженою ним особою, зазначаються причини зміни або відкликання митної декларації. Якщо відповідні нові відомості або причини відкликання митної декларації підтверджуються документами, що не подавались під час декларування, до заяви додаються завірені в установленому порядку копії таких документів.

Дозвіл митного органу на зміну або відкликання митної декларації, митне оформлення якої не завершено, надається посадовою особою митного органу, яка здійснює оформлення цієї митної декларації, в усній формі.

Згідно пункту 37 Положення №450, після завершення митного оформлення зміни до митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа можуть вноситися шляхом:

подання з метою сплати митних платежів у випадках, передбачених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, декларантом або уповноваженою ним особою додаткової декларації та оформлення її митним органом;

подання з метою продовження строку тимчасового ввезення товарів з частковим звільненням від оподаткування митними платежами, для сплати рівними частинами податку на додану вартість у разі надання розстрочення сплати податку на додану вартість під час ввезення на митну територію України устатковання та обладнання на підставах, визначених Податковим кодексом України, а також у випадках, визначених Митним кодексом України, декларантом або уповноваженою ним особою додаткової митної декларації та оформлення її митним органом;

заповнення та оформлення митним органом аркуша коригування за формою згідно з додатком 4.

Внесення змін до митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа шляхом оформлення аркуша коригування здійснюється в порядку, що встановлюється Мінфіном. Після оформлення аркуша коригування його електронний примірник засвідчується електронним цифровим підписом посадової особи митного органу, вноситься до локальних баз даних митного органу і Єдиної автоматизованої інформаційної системи митних органів України посадовою особою митного органу, що його оформила, та передається спеціалізованим митним органом до відповідного органу державної податкової служби згідно з пунктом 32 цього Положення.

Оформлений митним органом аркуш коригування є невід`ємною частиною відповідної митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа.

Аркуш коригування заповнюється та оформлюється митним органом у разі:

необхідності виправлення відомостей, пов`язаних з доплатою або поверненням митних платежів, у тому числі у зв`язку із скасуванням рішення митного органу;

необхідності виправлення за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи відомостей, пов`язаних з коригуванням ціни товару, що вивозиться за межі митної території України, для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням, якщо таке коригування не призведе до зменшення суми податків, що підлягає сплаті до бюджету;

необхідності виправлення за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи помилково зазначених в оформленій митній декларації на бланку єдиного адміністративного документа відомостей про товари, не пов`язаних з перерахуванням сум митних платежів за такою митною декларацією;

необхідності відображення за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи відомостей про товари, що стали відомі після закінчення митного оформлення товарів, не пов`язаних з перерахуванням сум митних платежів за митною декларацією на бланку єдиного адміністративного документа.

На підставі викладених обставин справи та нормативного регулювання спірних правовідносин, суд доходить висновку про те, що відповідач допустив протиправну бездіяльність та не реалізував алгоритм дій, передбачений вище, на звернення ТОВ «РВКІНХ» від 09.01.2023 року, у якій позивач просив: Прийняти та оформити аркуші коригування МД від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441; Підготувати висновок про повернення з єдиного рахунку на користь ТОВ «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 гри.; В межах вимог чинного законодавства вчинити дії для прийняття рішення щодо повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» відповідної суми коштів в розмірі 292 000,00 грн. та подати його разом із відповідним висновком для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів; В межах вимог чинного законодавства вчинити інші дії, направлені на повернення на користь ТОВ «РВКІНХ» з державного бюджету помилково та/або надміру сплачені суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. у вигляді передоплати у якості митного оформлення (а.с. 54-62).

Згідно статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на зазначене, оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності, суд вважає, що наявні підстави для задоволення позову шляхом визнання протиправною бездіяльності Одеської митниці Держмитслужби, яка полягає у не оформленні аркушів коригування митних декларацій від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та № UA500130/2022/008441; не підготовці висновку про повернення з єдиного рахунку на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. та не поданні відповідного висновку для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, а також зобов`язання Одеської митниці Держмитслужби оформити аркуші коригування митних декларацій від 13.05.2022 року № UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441; підготувати висновок про повернення з єдиного рахунку на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. та подати відповідний висновок для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Вирішуючи цей спір, суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, що виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, і у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникла б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення суду.

Аналіз норм ст. 245 КАС України, у їх взаємозв`язку зі статтями 2, 5 КАС України, свідчить про те, що суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача. Якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

З огляду на зазначене, суд вважає, що право позивача підлягає відновленню шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії.

Саме такий судовий захист буде ефективним.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, оскільки адміністративний позов задоволено, суд, у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, здійснює розподіл судових витрат.

Згідно наявних у матеріалах справи платіжних документів, за звернення до суду з даним позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 5368, 00 грн. (а.с. 97-98).

На підставі викладеного, вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу здійснені ним документально підтверджені судові витрати, які складаються із судового збору, у розмірі 5368, 00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 262, 293, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ» (вул. Чехова, 2, с. Фонтанка, Одеський район, Одеська обл., 67573, код ЄДРПОУ 44857899) до Одеської митниці Держмитслужби (вул. Лип Івана та Юрія, 21А, м. Одеса, 65078, код ЄДРПОУ ВП 44005631) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправною бездіяльність Одеської митниці Держмитслужби, яка полягає у не оформленні аркушів коригування митних декларацій від 13.05.2022 року №UA500130/2022/008437 та № UA500130/2022/008441; не підготовці висновку про повернення з єдиного рахунку на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. та не поданні відповідного висновку для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Зобов`язати Одеську митницю Держмитслужби оформити аркуші коригування митних декларацій від 13.05.2022 року № UA500130/2022/008437 та №UA500130/2022/008441; підготувати висновок про повернення з єдиного рахунку на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ» помилково та/або надміру сплаченої суми платежів в розмірі 292 000,00 грн. та подати відповідний висновок для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Одеської митниці Держмитслужби (вул. Лип Івана та Юрія, 21А, м. Одеса, 65078, код ЄДРПОУ ВП 44005631) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РВКІНХ» (вул. Чехова, 2, с. Фонтанка, Одеський район, Одеська обл., 67573, код ЄДРПОУ 44857899) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 5368, 00 грн. (п`ять тисяч триста шістдесят вісім гривень).

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук