Рішення № 110699635, 08.05.2023, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"08" травня 2023 р. справа № 520/182/23

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі судді Главача І.А., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРАВЕТ" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання до вчинення дій,

В С Т А Н О В И В:

товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕРРАВЕТ" (надалі, також позивач, ТОВ "ТЕРРАВЕТ"), 06.12.2022 звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі, також відповідач 1), Державної податкової служби України (надалі, також відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Івано-Франківській області рішення № 7632923/43124173 від 15 листопада 2022 року про відмову реєстрації в ЄРПН податкової накладної TOB "TEPPABET" № 2 від 01.02.2022 року виписаної а адресу ТОВ "АГРОВЕТГРУП" на загальну суму 10235,88 грн, в тому числі ПДВ 1 705,98 грн;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Івано-Франківській області рішення № 7524337/43124173 від 28 жовтня 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної TOB "TEPPABET" № 6 від 18.01.2022 року, виписаної на адресу ТОВ "АГРОВЕТГРУП" на загальну суму 12 861,25 грн, в тому числі ПДВ 143,54 грн;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Івано-Франківській області рішення № 7539793/43124173 від 01 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної TOB "TEPPABET" № 97 від 27.04.2022 року, виписаної на адресу ТОВ "АГРОВЕТГРУП" на загальну суму 1 675,00 грн, в тому числі ПДВ 279,17 грн;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Івано-Франківській області рішення № 7632922/43124173 від 15 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної TOB "TEPPABET" № 52 від 14.05.2022 року, виписаної на адресу ТОВ "АГРОВЕТГРУП" на загальну суму 65 915,90 грн, в тому числі ПДВ 10 985,98 грн;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Івано-Франківській області рішення № 7632924/43124173 від 15 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної TOB "TEPPABET" № 87 від 23.04.2022 року, виписаної на адресу ТОВ "АГРОВЕТГРУП" на загальну суму 12 894,60 грн, в тому числі ПДВ 2 149,10 грн;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Івано-Франківській області рішення № 7664713/43124173 від 18 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної TOB "TEPPABET" № 99 від 28.04.2022 року, виписаної на адресу ТОВ "АГРОВЕТГРУП" на загальну суму 2 527,00 грн, в тому числі ПДВ 421,17 грн.

Питання про відкриття провадження у справі Харківським окружним адміністративним судом не вирішувалося.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 10.01.2023 справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРАВЕТ" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання до вчинення дій ухвалено передати на розгляд до Івано-Франківського окружного адміністративного суду, оскільки позивач оскаржує рішення суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, а позивач та обидва відповідачі у справі не знаходяться у Харківській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27.02.2023 прийнято та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРАВЕТ" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання до вчинення дій.

Позовні вимоги мотивовано тим, що оскільки, оскаржувані рішення містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення і не містять підкреслень документів, які, на думку контролюючого органу TOB "ТЕРРАВЕТ" не надано, тому вказані рішення є необґрунтованими і незаконними. Зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що комісія ГУ ДПС у Івано-Франківській області, розглядаючи подані ТОВ "ТЕРРАВЕТ" пояснення та документи, не з`ясовувала специфіку господарської діяльності підприємства та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій по заблокованим податковим накладним № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 2 від 01.02.2022, № 99 від 28.04.2022, що свідчить про суто формальний підхід контролюючого органу до здійснення своїх обов`язків.

Відтак, позивач вважає, що рішення № 7524337/43124173 від 28 жовтня 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної TOB "ТЕРРАВЕТ" № 6 від 18.01.2022 року; рішення № 7539793/43124173 від 01 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 97 від 27.04.2022; рішення № 7632922/43124173 від 15 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 52 від 14.05.2022; рішення № 7632924/43124173 від 15 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 87 від 23.04.2022 року; рішення № 7632923/43124173 від 15 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 2 від 01.02.2022 року; рішення № 7632922/43124173 від 15 листопада 2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 99 від 28.04.2022 є протиправними та підлягають скасуванню.

15.03.2023 від відповідачів на адресу Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшов відзив на позовну заяву № 2933/5/09-19-05-02-05 від 14.03.2023, зі змісту якого слідує, що відповідачі заперечують проти задоволення даного адміністративного позову. Представник зазначає, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. Додатково звертає увагу суду, що до позовної заяви позивачем надано значно більший пакет документів, які на розгляд Комісії не надавались і не могли бути враховані при прийнятті спірних рішень. У зв`язку із наведеним, у задоволені позову представник відповідачів просила відмовити (том 2, а. с. 2-20).

24.03.2023 від позивача на адресу Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшла відповідь на відзив № 008 від 17.03.2023, згідно змісту якої позивач позов підтримує та просить задовольнити у повному обсязі. Також, зауважує, що представник відповідачів не наводить жодних заперечень у відзиві на позов на викладені ТОВ "ТЕРРАВЕТ" пояснення у позовній заяві, не вказав чому надані позивачем документи не підтверджують відповідні господарські операції або яких саме документів не надано. Крім того, позивачем описано та надано до суду всі первинні документи на підтвердження здійснення господарських операцій, згідно яких виписані податкові накладні: № 2 від 01.02.2022, № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 99 від 28.04.2022, які є достатніми для реєстрації вказаних податкових накладних (том 2, а. с. 32-50).

Представник відповідачів 12.04.2023 подала суду заперечення № 4688/5/09-19-05-02-05 від 11.04.2023 (том 2, а. с. 58-65), в яких навела свої аргументи щодо пояснень позивача, викладених у відповіді на відзив. Зокрема, що стосується:

податкової накладної від 01.02.2022 № 2 Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН проведено аналіз поданих документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: рішення від 15.11.2022 № 7632923/43124173. Причиною відмови в реєстрації податкової накладної, наданої на реєстрацію є те, що дані:

- податкової звітності з ПДВ за січень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 05.01.2022 № 1;

- податкової накладної від 18.01.2022 № 6 Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН проведено аналіз поданих документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: рішення від 28.10.2022 № 7524337/43124173. Причиною відмови в реєстрації податкової накладної, наданої на реєстрацію є те, що: видаткові накладні на придбання реалізованого товару не містять інформації про осіб, які приймали участь у господарській операції;

- податкової накладної від 27.04.2022 № 97 Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН проведено аналіз поданих документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: рішення від 01.11.2022 № 7539793/43124173. Причиною відмови в реєстрації податкової накладної, наданої на реєстрацію є те, що: видаткові накладні на придбання реалізованого товару не містять інформації про осіб, які приймали участь у господарській операції;

- податкової накладної від 14.05.2022 № 52 Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН проведено аналіз поданих документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: рішення від 15.11.2022 № 7632922/43124173. Причиною відмови в реєстрації податкової накладної, наданої на реєстрацію є те, що: дані податкової звітності з ПДВ за січень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 05.01.2022 № 1;

- податкової накладної від 23.04.2022 № 87 Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН проведено аналіз поданих документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: рішення від 15.11.2022 № 7632924/43124173. Причиною відмови в реєстрації податкової накладної, наданої на реєстрацію є те, що: дані податкової звітності з ПДВ за січень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 05.01.2022 № 1;

- податкової накладної від 28.04.2022 № 99 Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН проведено аналіз поданих документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: рішення від 18.11.2022 № 7664713/43124173. Причиною відмови в реєстрації податкової накладної, наданої на реєстрацію є те, що: дані податкової звітності з ПДВ за квітень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 11.04.2022 № 4.

Представник відповідачів переконана, що контролюючим органом правомірно прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому просила відмовити у задоволенні позовних вимог.

19.04.2023 ТОВ "ТЕРРАВЕТ" направлено до суду відповідь на відзив № 020 від 13.04.2023 (том 2, а. с. 67-82), в якій відхиляє твердження відповідачів викладені у відзиві, з огляду на таке. Позивачем надано всі первинні документи на підтвердження здійснення господарських операцій, згідно яких було виписані податкові накладні № 2 від 01.02.2022, № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 99 від 28.04.2022. Однак, відповідач 1 не проаналізував надані ТОВ "ТЕРРАВЕТ" документи та не вказав, чому такі документи не підтверджують відповідні господарські операції або яких саме документів не подано. Також, звернув увагу суду на те, що судова практика на яку покликається представник відповідачів не є тотожною справі, що розглядається, містить інший предмет спору, тому не може бути взята до уваги. Додатково вказав, що, по-перше, господарські операції по поставці товару між ТОВ "ТЕРРАВЕТ" та ТОВ "АГРОВЕТГРУП" за результатами яких сформовано податкові накладні № 2 від 01.02.2022, № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 99 від 28.04.2022 мають реальний характер, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" діяло у відповідності до чинного законодавства України. По-друге, господарська операція по товару ТОВ "АГРОВЕТГРУП" безпосередньо пов`язана з господарською діяльністю TOB "ТЕРРАВЕТ", оскільки основним видом господарської діяльності ТОВ "ТЕРРАВЕТ" є: оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21). По-третє, у позивача наявні основні засоби, необхідні для здійснення господарської діяльності, а саме: офісні та складські приміщення. По-четверте, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" більше 3 років успішно працює на ринку по поставці кормів для тварин та зарекомендувало себе як надійного постачальника. По-п`яте, відбувся фактичний рух активів. Оскільки відбувся фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків ТOB "ТЕРРАВЕТ", у зв`язку з його господарською діяльністю, то наявність недоліків в документах не може бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій по придбанню реалізованого товару. По-шосте, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: рішення № 7632923/43124173 від 15.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.02.2022; рішенням № 7524337/43124173 від 28.10.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 18.01.2022; рішенням № 7539793/43124173 від 01.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 97 від 27.04.2022; рішенням № 7632922 43124173 від 15.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 52 від 14.05.2022; рішенням № 7632924/43124173 від 15.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 23.04.2022; рішенням № 7664713/43124173 від 18.11.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 99 від 28.04.2022 не містить чіткого визначення підстав та мотивів їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість і незаконність, отже вони є такими, що підлягають скасуванню. У постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 2240/3117/18 від 15.02.2023 зазначено наступне: "Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було. Аналогічне правозастосування викладене у постановах Верховного Суду від 16 квітня 2019 року у справі №826/10649/17, від 28 жовтня 2019 у справі №640/983/19.

Відтак, недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації ПН щодо належного оформлення квитанції вказує на протиправність рішення, прийнятого на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації ПН у ЄРПН. Оскільки, оскаржувані рішення містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення і не місять "підкреслень" документів, які на думку, контролюючого органу ТОВ "ТЕРРАВЕТ" не надано, тому вважає вказані рішення необґрунтованими та незаконними.

26.04.2023 на адресу суду надійшли додаткові пояснення представника відповідачів, в яких остання вважала за необхідне вказати, що Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області проведено аналіз поданих позивачем документів та виявлено, що платником податку не надано копій документів, а саме: дані податкової звітності з ПДВ за січень 2022 року не підтверджують придбання товару у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 05.01.2022 № 1 (ПН від 01.02.2022 № 2, від 14.05.2022 № 52, від 23.04.2022 № 87); видаткові накладні на придбання реалізованого товару не містять інформації про осіб, які приймали участь у господарській операції (ПН від 18.02.2022 № 6 та від 27.04.2022 № 97); дані податкової звітності з ПДВ за квітень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 11.04.2022 № 4 (ПН від 28.04.2022 № 99). Просила відмовити в задоволенні позовних вимог (том 2, а. с. 87-92).

ТОВ "ТЕРРАВЕТ", 27.04.2023 на електронну адресу суду направило пояснення, в яких спростовує пояснення відповідачів від 26.04.2023 та просить адміністратвиний позов задовольнити повністю (том 2, а. с. 94-99).

Суд, розглянувши справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, встановив наступне.

Відповідно до інформації Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search/person-result), ТОВ "ТЕРРАВЕТ" зареєстроване в зазначеному реєстрі 19.07.2019. Видами діяльності позивача, серед іншого, є: 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний), 75.00 ветеринарна діяльність, 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 47.76 роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах, 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, 46.90 неспеціалізована оптова торгівля 46.23 Оптова торгівля живими тваринами, 46.18 діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами.

ТОВ "ТЕРРАВЕТ" є платником податку на додану вартість з 11.09.2019, місцезнаходження ТОВ "ТЕРРАВЕТ": 93010, Луганська область, м. Рубіжне, вулиця Студентська, буд. 34, кв. 14 (а. с. 38, 37). Станом на день подання позовної заяви на підприємстві працює 7,1 співробітників (том 1, а. с. 40, 41).

Згідно договору оренди приміщення № 01/07 від 24.07.2019 ТОВ "ТЕРРАВЕТ" орендує в Українсько-Турецького ТОВ Фірми "Атлант" складське приміщення загальною площею 300 кв.м. за адресою: м. Харків, проспект Любові Малої, будинок 45 (том 1, а. с. 42, 43-44).

Про наявність об`єктів, через які провадиться діяльність ТОВ "ТЕРРАВЕТ" подані Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП (том 1, а. с. 46-48).

Щодо податкової накладної № 2 від 01.02.2022:

ТОВ "ТЕРРАВЕТ" згідно договору купівлі-продажу № 43124105 від 01.09.2020 закупляє товар в асортименті для подальшого перепродажу у ТОВ "ЗООСІТІ" (не є платником ПДВ) (том 1, а. с. 57).

Пунктом 1.1. Договору передбачено, що Продавець (ТОВ "ЗООСІТІ" зобов`язується поставити Покупцю (ТОВ "ТЕРРАВЕТ") товар, в асортименті на умовах і в строки обумовлені та підтверджені сторонами.

Товар поставляється на умовах франко-склад Продавця, Покупця (пункт 4.1.Договору).

Оплата здійснюється протягом 5 банківських днів з моменту отримання товару (пункт 5.1. Договору).

Згідно Договору, постачальник ТОВ "ЗООСІТІ" поставило на склад ТОВ "ТЕРРАВЕТ" товар (нагрудники брезент + шкіряні вставки, нагрудники брезентові, нашийники брезент + світловідбивна стрічка, нашийники брезент - шкіра, нашийники брезентові безрозмірні, нашийники брезентові одинарні, нашийники брезентові подвійні, повідець брезентовий, код УКТЗЕД 4201000000, 6309000090) згідно видаткової накладної №1 від 06.01.2022 (том 1, а. с. 78-80).

Оплату за цей товар ТОВ "ТЕРРАВЕТ" здійснило частково 13.05.2022, що підтверджується платіжним дорученням № ТВУТ000706 (том 1, а. с. 81).

Згідно договору суборенди нерухомого майна № 01/04/2021-1 від 01.04.2021, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" (з дозволу ТОВ Фірми "Атлант") передало частину свого складу ТОВ "ЗООСІТІ" у користування за плату і на певний час, що підтверджується Актом №1 від 01.04.2021 приймання/передачі нерухомого майна в суборенду (том 1, а. с. 54-55).

Згідно договору поставки № 41531935 від 30.10.2019 ТОВ "ТЕРРАВЕТ" продає придбаний у ТОВ "ЗООСІТІ" товар ТОВ "АГРОВЕТГРУП" (том 1, а. с. 62-63).

Відповідно до п. 1.1. Договору, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві корма для тварин та інші суміжні продукти, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього певну грошову суму.

Пунктами 4.1., 4.2. Договору передбачено, що поставка Постачальником товару здійснюється окремими партіями за замовленням Покупця. Місце поставки товару: м. Полтава, Автобазівська, 36.

Відповідно до п. 4.3. строк поставки партії товару: на протязі 7 календарних днів з наступного дня після прийняття та погодження Постачальником замовлення Покупця на партію Товара.

Пунктом 5.2. Договору передбачено, що строк оплати партії товару протягом 14 календарних днів з наступного дня після поставки Постачальником партії товару Покупцеві.

На виконання умов Договору, Постачальник поставив Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № УТ-2053 від 01.02.2022 (том 1, а. с. 86-87). Доставка товару Покупцеві підтверджується товарно-транспортною накладною № РУТ-2053 від 01.02.2022 (том 1, а. с. 88-90).

ТОВ "АГРОВЕТГРУП" оплатило за поставлений товар згідно рахунку № ТВУТ -002262 від 01.02.2022 (том 1, а. с. 84-85) про що свідчить акт звірки взаєморозрахунків від 28.02.2022 (том 1, а. с. 91).

У зв`язку з відвантаженням товару, відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "ТЕРРАВЕТ" на адресу "АГРОВЕТГРУП" виписано податкову накладну № 2 від 01.02.2022 року на загальну суму 10 235,88 грн, в тому числі ПДВ 1 705,98 грн.

Дану податкову накладну ТОВ "ТЕРРАВЕТ" засобами електронного зв`язку 01.02.2022 направлено до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, а .с 64-66).

Відповідно до квитанції від 21.02.2022, податкову накладну № 2 від 01.02.2022 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено з наступних підстав:

"Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 01.02.2022 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4201, 6309, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (том 1, а. с. 67).

На виконання наведеної вище квитанції 10.11.2022 ТОВ "ТЕРРАВЕТ", сформовано та подано повідомлення № 4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено пояснення та копії документів (кількість додатків 17) (том 1, а. с. 68, 69).

Проте, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 7632923/43124173 від 15.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 2 від 01.02.2022 на загальну суму 10 235,88 грн, в тому числі ПДВ 1 705,98 грн. Підставою прийняття визначено: "наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (дані з податкової звітності з ПДВ за січень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 05.01.2022 року № 1)" (том 1, а. с. 77).

Щодо податкової накладної № 6 від 18.01.2022:

Згідно договору купівлі-продажу № 43124105 від 01.09.2020, продавець ТОВ "ЗООСІТІ" поставило на склад ТОВ "ТЕРРАВЕТ" товар (іграшки для собак: кістки, кільце , м`ячі тощо код УКТЗЕД 4016) згідно видаткових накладних, а саме: № 1 від 04.01.2021, № 13 від 20.07.2021, № 16 від 01.09.2021, № 17 від 28.09.2021, № 26 від 22.11.2021, № 27 від 22.11.2021, № 28 від 10.12.2021, № 30 від 30.12.2021 (том 1, а. с. 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116).

Оплата за цей товар підтверджується актом звірки від 21.01.2022 та платіжними дорученнями № 865 від 16.07.2021 та № 956 від 11.08.2021 (том 1, а. с. 117, 118, 119).

Також, для подальшої реалізації ТОВ "ТЕРРАВЕТ" закупляє у фізичної особи- підприємця ОСОБА_1 (не є платником ПДВ) товар, а саме: пуходерки, код УКТЗЕД 9603.

Відповідно до договору купівлі-продажу № 6/09-21 від 06.09.2021 ФОП ОСОБА_1 (Продавець) зобов`язується поставити ТОВ "ТЕРРАВЕТ" (Покупець) товар в асортименті на умовах та в строки погоджені сторонами (том 1, а. с. 39).

05.01.2022 продавець ФОП ОСОБА_1 згідно умов Договору здійснила поставку товару (пуходерки, код УКТЗЕД 9603) ТОВ "ТЕРРАВЕТ" за адресою: Харківська обл., м. Харків, вул. Любові Малої, 6.45 (самовивіз) згідно видаткової накладної № 1 від 05.01.2022 та товарно-транспортної накладної № РУТ-05 від 05.01.2022 (том 1, а. с. 122, 123).

Так, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" продає придбаний у ТОВ "ЗООСІТІ" та ФОП ОСОБА_1 товар ТОВ "АГРОВЕТГРУП" згідно укладеного договору поставки № 41531935 від 30.10.2019 (том 1, а .с. 62).

На виконання умов Договору, Постачальник поставив Покупцю товар (іграшки для собак, пуходерка та інше), що підтверджується видатковою накладною № УТ-1267 від 18.01.2022 на загальну суму 12 861,25 грн втому числі ПДВ 2 143,54 грн (том 1, а. с. 124). Доставка товару Покупцеві підтверджується товарно-транспортною накладною № РУТ-1267 від 18.01.2022 (том 1, а. с. 125-127).

ТОВ "АГРОВЕТГРУП" оплатило за поставлений товар згідно рахунку № ТВУТ - 001261 від 18.01.2022, про що свідчить платіжне доручення № 1431690186 від 15.02.2022 (том 1, а. с. 128, 129).

За результатами виконання таких робіт ТОВ "ТЕРРАВЕТ" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 18.01.2022 на загальну суму 12 861,25 грн, в тому числі ПДВ 2 143,54 грн (том 1, а. с. 95-96).

Відповідно до квитанції від 15.02.2022, податкову накладну № 6 від 18.01.2022 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено з наступних підстав:

"Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 18.01.2022 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4201, 6309 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (том 1, а. с .97).

На виконання наведеної вище квитанції 24.10.2022 ТОВ "ТЕРРАВЕТ", сформовано та подано повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено пояснення та копії документів (кількість додатків 31) (том 1, а. с. 98, 99).

Проте, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 7524337/43124173 від 18.01.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 6 від 01.02.2022 на загальну суму 12 861,25 грн, в тому числі ПДВ 2 143,54 грн. Підставою прийняття визначено: "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (видаткові накладні на придбання реалізованого товару не містять інформації про осіб, які приймали участь у господарській операції)" (том 1, а. с. 108).

Щодо податкової накладної № 97 від 27.04.2022:

На виконання умов договору поставки № 41531935 від 30.10.2019, Постачальник поставив Покупцю товар (пуходерки), що підтверджується видатковою накладною № УТ-3385 від 27.04.2022 на загальну суму 1 675,00 грн, в тому числі ПДВ 279,17 грн (том 1, а. с. 143). Доставка товару Покупцеві підтверджується товарно-транспортною накладною № РУТ-3385 від 27.04.2022 (том 1, а. с. 144).

ТОВ "Агроветгруп" оплатило за поставлений товар згідно рахунку № ТВУТ -003431 від 27.04.2022, про що свідчить акт звірки взаєморозрахунків № БП-97 від 10.05.2022 (том 1, а. с.142, 145).

У зв`язку з відвантаженням товару, відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "ТЕРРАВЕТ" на адресу ТОВ "АГРОВЕТГРУП" виписано податкову накладну № 97 від 27.04.2022 на загальну суму 1 675,00 грн, в тому числі ПДВ 279,17 грн.

Дану податкову накладну ТОВ "ТЕРРАВЕТ" засобами електронного зв`язку 27.04.2022 направлено до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, а. с. 130).

Проте, відповідно до квитанції від 15.07.2022, податкову накладну № 97 від 27.04.2022 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено з наступних підстав:

"Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 27.04.2022 № 97 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 9603, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновані надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (том 1, а. с. 131).

На виконання наведеної вище квитанції 27.10.2022 ТОВ "ТЕРРАВЕТ", сформовано та подано повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено пояснення та копії документів (кількість додатків 14) (том 1, а. с. 132, 133).

Проте, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 7539793/43124173 від 01.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 97 від 27.04.2022 на загальну суму 1 675,00 грн, в тому числі ПДВ 279,17 грн. Підставою прийняття визначено: "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (видаткові накладні на придбання та реалізацію товару не містять інформації про осіб, які брали участь у господарській операції)" (том 1, а. с. 141).

Щодо податкової накладної № 52 від 14.05.2022:

Для подальшої реалізації ТОВ "ТЕРРАВЕТ" закупляє у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 пуходерки, код УКТЗЕД 9603.

Так, на виконання умов договору поставки № 41531935 від 30.10.2019, Постачальник поставив Покупцю товар (пуходерки, код УКТЗЕД 9603), що підтверджується видатковою накладною № УТ-3507 від 14.05.2022 на загальну суму 65 915,90 грн, в тому числі ПДВ 10 985,98 грн (том 1, а. с. 159). Доставка товару Покупцеві підтверджується товарно-транспортною накладною № РУТ-3507 від 14.05.2022 (том 1, а. с. 160).

ТОВ "АГРОВЕТГРУП" оплатило за поставлений товар згідно рахунку № ТВУТ - 003662 від 14.05.2022, про що свідчить акт звірки взаєморозрахунків від 31.05.2022 (том 1, а. с. 158, 161).

У зв`язку з відвантаженням товару, відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "ТЕРРАВЕТ" на адресу "АГРОВЕТГРУП" виписано податкову накладну № 52 від 14.05.2022 на загальну суму 65 915,90 грн, в тому числі ПДВ 10 985,98 грн.

Дану податкову накладну ТОВ "ТЕРРАВЕТ" засобами електронного зв`язку 14.05.2022

направлено до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, а. с. 146).

Проте, відповідно до квитанції від 15.07.2022, податкову накладну № 52 від 14.05.2022 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено з наступних підстав:

"Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 14.05.2022 № 52 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 9603, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (том 1, а. с .147).

На виконання наведеної вище квитанції 09.11.2022 ТОВ "ТЕРРАВЕТ", сформовано та подано повідомлення № 3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено пояснення та копії документів (кількість додатків 14) (том 1, а. с. 148, 149).

Проте, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 7632922/43124173 від 15.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 52 від 14.05.2022 на загальну суму 65 915,90 грн, в тому числі ПДВ 10 985,98 грн. Підставою прийняття визначено: "наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (дані з податкової звітності з ПДВ за січень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 05.01.2022 року № 1" (том 1, а. с .157).

Щодо податкової накладної № 87 від 23.05.2022:

Так, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" продає придбаний у ТОВ "ЗООСІТФ" та ФОП ОСОБА_1 товар ТОВ "АГРВЕТГРУП" згідно укладеного договору поставки № 41531935 від 30.10.2019. На виконання умов Договору, Постачальник поставив Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № УТ-3360 від 23.04.2022 (том 1, а. с. 191). Доставка товару Покупцеві підтверджується товарно-транспортною накладною № РУТ-3360 від 23.04.2022 (том 1, а. с. 192-193).

ТОВ "АГРОВЕТГРУП" оплатило за поставлений товар згідно рахунку № ТВУТ -003392 від 23.04.2022, про що свідчить платіжне доручення № 1431690682 від 05.05.2022 (том 1, а. с. 190, 194).

У зв`язку з відвантаженням товару, відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "ТЕРРАВЕТ" на адресу "АГРОВЕТГРУП" виписано податкову накладну № 87 від 23.04.2022 на загальну суму 12 894,60 грн, в тому числі ПДВ 2 149,10 грн.

Дану податкову накладну ТОВ "ТЕРРАВЕТ" засобами електронного зв`язку 23.04.2022 направлено до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, а. с. 162-163).

Проте, відповідно до квитанції від 15.07.2022, податкову накладну № 87 від 23.04.2022 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено з наступних підстав:

"Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 14.05.2022 № 52 в Єдиному реєстрі подактових накладних зупинена. Коди УКТ ЗЕД/ ДКПП товару/послуг 4202, 6309, 9603, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"(том 1, а. с. 164).

На виконання наведеної вище квитанції 11.11.2022 ТОВ "ТЕРРАВЕТ", сформовано та подано повідомлення № 5 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено пояснення та копії документів (кількість додатків 22) (том 1, а. с. 165, 166).

Проте, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 7632924/43124173 від 15.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 87 від 23.04.2022 на загальну суму 12 894,60 грн, в тому числі ПДВ 2 149,10 грн. Підставою прийняття визначено: "наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (дані з податкової звітності з ПДВ за січень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 05.01.2022 року №1)" (том 1, а .с. 175).

Щодо податкової накладної № 99 від 28.04.2022:

ТОВ "ТЕРРАВЕТ" також закупляє у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 гігієнічний наповнювач "Forest Cat ОАТ".

Продавець ФОП ОСОБА_1 згідно умов Договору купівлі-продажу № 6/09-21 від 06.09.2021 здійснила поставку товару (гігієнічний наповнювач "Forest Cat ОАТ", код УКТЗЕД 1404900000) ТОВ "ТЕРРАВЕТ" за адресою: Харківська обл., м. Харків, вул. Любові Малої, буд. 45 (самовивіз) згідно видаткової накладної № 4 від 11.04.2022 та товарно-транспортної накладної № РУТ-11 від 11.04.2022 (том 1, а. с. 207, 208)

На виконання умов договору поставки № 41531935 від 30.10.2019, Постачальник поставив Покупцю товар гігієнічний наповнювач "Forest Cat ОАТ", код УКТЗЕД 1404900000), що підтверджується видатковою накладною № УТ-3387 від 28.04.2022 на загальну суму 2 527,00 грн, в тому числі ПДВ 421,17 грн (том 1, а. с. 210). Доставка товару Покупцеві за адресою: Полтавська обл., м. Полтава, вул. Автобазівська, 3-Б підтверджується товарно-транспортною накладною № РУТ-3387 від 28.04.2022 (том 1, а. с. 211).

ТОВ "АГРОВЕТГРУП" оплатило за поставлений товар згідно рахунку № ТВУТ-003435 від 28.04.2022, про що свідчить акт звірки взаєморозрахунків від 10.05.2022 (том 1, а .с. 209, 212).

У зв`язку з відвантаженням товару, відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "ТЕРРАВЕТ" на адресу "АГРОВЕТГРУП" виписано податкову накладну № 99 від 28.04.2022 на загальну суму 2 527,00 грн, в тому числі ПДВ 421,17 грн.

Дану податкову накладну ТОВ "ТЕРРАВЕТ" засобами електронного зв`язку 28.04.2022 направлено до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1, а. с. 195).

Проте, відповідно до квитанції від 15.07.2022, податкову накладну № 99 від 28.04.2022 прийнято, але її реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено з наступних підстав:

"Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 28.04.2022 № 99 в Єдиному реєстрі подактових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (том 1, а. с .11).

На виконання наведеної вище квитанції 14.11.2022 ТОВ "ТЕРРАВЕТ", сформовано та подано повідомлення № 6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено пояснення та копії документів (кількість додатків 14) (том 1, а. с. 197).

Проте, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 7664713/43124173 від 18.11.2022 про відмову у реєстрації у ЄРПН вказаної податкової накладної ТОВ "ТЕРРАВЕТ" № 99 від 28.04.2022. Підставою прийняття визначено: «наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (дані з податкової звітності з ПДВ за квітень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 11.04.2022 № 4)" (том 1, а. с. 199).

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, позивач подав скарги від 24.11.2022, 08.11.2022, 10.11.2022, 23.11.2022, 23.11.2022, 24.11.2022 щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (том 1, а. с. 71-75, 76; том 1, а. с. 101-106, 107; том 1, а. с. 135-139, 140; том 1, а. с. 151-155, 156; том 1, а. с. 168-173, 174; том 1, а. с. 200-204, 205).

Рішеннями за результатами розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних ДПС України № 69139/43124173/2 від 06.12.2022, № 63233/43124173/2 від 21.11.2022, № 64118/431241173/2 від 22.11.2022, № 688830/43124173/2 від 05.12.2022, № 68849/443124173/2 від 05.12.2022, № 69179/43124173/2 від 06.12.2022 скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (том 1, а. с. 77; том 1, а. с. 108; том 1, а. с. 141; том 1, а. с. 157; том 1, а. с. 175; том 1, а. с. 206).

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 01.02.2022, № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 99 від 28.04.2022 та вважаючи наявність усіх підстав для реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з метою захисту свого порушеного права.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи суд керується положеннями Конституції України, Кодексу адміністративного судочинства України, а також застосовує норми Податкового кодексу України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України закріплено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (надалі, також ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (надалі, також - Порядок №1165).

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7 та 8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додатку 3 до Порядку №1165) передбачено, що до таких відносять, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Разом з тим, суд зазначає, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивача не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної позбавляє платника податків можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Такий висновок суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 18.06.2019 по справі №0740/804/18 та в постанові від 23.10.2018 по справі №822/1817/18.

Вказане свідчить, що дії контролюючого органу по складанню квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних № 2 від 01.02.2022, № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 99 від 28.04.2022 вчинені з недотриманням чинного спеціального законодавства, яке регулює обсяг повноважень контролюючого органу по зупиненню, поданих платниками податків на реєстрацію, податкових накладних.

При цьому, суд звертає увагу, що ТОВ "ТЕРРАВЕТ" сформовано і подано до контролюючого органу повідомлення № 4 від 10.11.2022 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (щодо податкової накладної № 2 від 01.02.2022) (том 1, а. с. 68, 69), № 1 від 24.10.2022 (щодо податкової накладної № 6 від 21.10.2022) (том 1, а. с. 98, 99), № 2 від 27.10.2022 (щодо податкової накладної № 97 від 27.04.2022) (том 1, а. с. 132, 133), № 3 від 09.11.2022 (щодо податкової накладної № 52 від 14.11.2022) (том 1, а. с. 148, 149), № 5 від 11.11.2022 (щодо податкової накладної № 87 від 23.04.2022) (том 1, а. с. 165, 166), № 6 від 14.11.2022 (щодо податкової накладної № 99 від 28.04.2022) (том 1, а. с. 165, 166). До таких повідомлень долучено письмові пояснення та копії документів, якими підтверджується реальність здійснення операцій щодо реалізації товару ветеринарного і тваринного призначення, за наслідками яких складено податкові накладні, реєстрацію яких зупинено (том 1, а. с. 64-66, 67; том 1, а. с. 95-96, 97; том 1, а. с. 130, 131; том 1, а. с. 146, 147; том 1, а. с. 162-163, 164; том 1, а. с. 195, 196; том 1, а. с. 42-63, 78-94, 109-129, 142-145, 158-161, 176-194, 207-212; том 2, а. с. 25-30).

Щодо доводів представника відповідачів стосовно того, що позивачем долучено до позовної заяви копії документів, які не були подані комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, то суд зазначає, що первинні документи, подані платником податків, згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, контролюючому органу на його вимогу в об`ємі, який був розумним та достатнім для реєстрації податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (надалі, також Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (надалі,Ю також комісія регіонального рівня, комісія).

Згідно пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (пункт 5 Порядку №520).

За приписами пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Комісія регіонального рівня на підставі пункту 11 Порядку №520 приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У спірному випадку, Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 7632923/43124173 від 15.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 01.02.2022, № 7524337/43124173 від 28.10.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 18.01.2022, № 7539793/43124173 від 01.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 97 від 27.04.2022, № 7632922/43124173 про відмову в реєстрації податкової накладної № 52 від 14.05.2022, № 7632924/43124173 від 15.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 87 від 23.04.2022, № 7664713/43124173 від 18.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 99 від 28.04.2022.

Щодо податкових накладних № 2 від 01.02.2022, № 52 від 14.05.2022 та № 87 від 23.04.2022 причиною відмови в реєстрації є те, що дані податкової звітності за січень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 05.01.2022 № 1.

Судом встановлено, що позивач 31.08.2022 повідомляв ГУ ДПС у Луганській області (м. Рубіжне) про те, що підприємство ТОВ "ТЕРРАВЕТ" з 24.02.2022 по 31.07.2022 не мало можливості виконувати податкові обов`язки, визначені у п.п. 69.1 п. 69 підрозділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, у зв`язку з неможливістю використати чи вивезти документи, комп`ютерне чи інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф (том 1, а. с. 49).

Адреса бухгалтерського відділу де знаходилися бухгалтерські та фінансові документи: Луганська область, м. Рубіжне, пр-т Переможців, буд.20а, кв. 91.

Адреса місця реєстрації та адреса бухгалтерського відділу ТОВ "ТЕРРАВЕТ" відносяться до Рубіжанської міської територіальної громади, яка входить в перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових дій) або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 жовтня 2022 року, згідно Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75, у редакції від 17.10.2022 № 233.

Крім того, 21.11.2022 ТОВ "ТЕРРАВЕТ" подало до контролюючого органу уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2022 року (том 1, а. с. 92-93).

Згідно уточнюючого розрахунку, в рядку 10.4 декларації з ПДВ відображений обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без ПДВ товарів, послуг та необоротних активів на митній території України, показник, який уточнюється 2 472 грн, уточнений показник 376 355 грн, різниця 373 883 грн.

У зв`язку з тим, що постачальники товару ТОВ "ЗООСІТІ" та ФОП ОСОБА_1 не є платником ПДВ, то інформація про коди УКТ ЗЕД товару 4201000000, 6309000090 9603 відсутня в таблиці даних платника ПДВ. На підтвердження факту придбання товару за вказаними кодами УКТ ЗЕД, TOB "ТЕРРАВЕТ" надало копію видаткової накладної з ТОВ «ЗООСІТІ» (видаткова накладна №1 від 06.01.2022) та з ФОП ОСОБА_1 (видаткова накладна №1 від 05.01.2022).

Господарська операція між ТОВ "ТЕРРАВЕТ" і ТОВ "АГРОВЕТГРУП" по вказаним податковим накладним підтверджена належним чином оформленими первинними документами (договір, рахунки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення), до яких у податкового органу зауважень не було.

Отже, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" надало комісії усі необхідні документи відповідно до пункту 5 Порядку № 520 і надані документи підтверджували реальність фінансово-господарської операції по вказаним заблокованим податковим накладним. Вказані документи були оформлені з дотриманням вимог законодавства України і були достатніми для реєстрації даної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкових накладних № 6 від 18.01.2022 та №97 від 27.04.2022, причиною відмови в реєстрації є те, що видаткові накладні на придбання реалізованого товару не містять інформації про осіб, які приймали участь у господарській операції.

Як встановлено з матеріалів справи, після виявлення недоліків в видаткових накладних ТОВ "ТЕРРАВЕТ" з постачальниками товару ТОВ "ЗООСІТІ" та ФОП ОСОБА_1 , позивачем виправлено недоліки в поданих до пояснення видаткових накладних та надано вказані документи до скарги.

Надані позивачем видаткові накладні містять необхідні відомості, крім того, видаткові накладні містять інші реквізити, за якими можливо ідентифікувати сторін, які брали участь у господарських операціях.

Щодо податкової накладної № 99 від 28.04.2022, причиною відмови в реєстрації є те, що дані з податкової звітності з ПДВ за квітень 2022 року не підтверджують придбання товарів у неплатників ПДВ у сумі згідно видаткової накладної від 11.04.2022 № 4.

Як уже зазначалось судом вище, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" 31.08.2022 повідомляло ГУ ДПС у Луганській області (м. Рубіжне) про те, що підприємство ТОВ «ТЕРРАВЕТ» з 24.02.2022 по 31.07.2022 не мало можливості виконувати податкові обов`язки, визначені у п.п. 69.1 п. 69 підрозділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, у зв`язку з неможливістю використати чи вивезти документи, комп`ютерне чи інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф (том 1, а. с. 92-93).

ТОВ "ТЕРРАВЕТ" надало комісії усі необхідні документи відповідно до пункту 5 Порядку № 520 і надані документи підтверджували реальність фінансово-господарської операції по заблокованій податковій накладній № 99 від 28.04.2022. Вказані документи були оформлені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації даної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Господарська операція між ТОВ "ТЕРРАВЕТ" і ТОВ "АГРОВЕТГРУП" по податковій накладній № 99 від 28.04.2022 підтверджується: договором поставки № 41531935 від 30.10.2019, рахунком № ТВУТ - 003435 від 28.04.2022, видатковою накладною № УТ-3387 від 28.04.2022, товарно-транспортною накладною № РУТ -3387 від 28.04.2022, актом звірки взаєморозрахунків № БП-97 від 10.05.2022.

Отже, господарська операція між ТОВ "ТЕРРАВЕТ" і ТОВ "АГРОВЕТГРУП" по податковій накладній № 99 від 28.04.2022 підтверджена належним чином оформленими первинними документами, до яких у податкового органу зауважень не було.

Вкотре суд зауважує, враховуючи той факт, що постачальник товару ФОП ОСОБА_1 не є платником ПДВ,то інформація про коди УКТ ЗЕД товару 1404900000 відсутня в таблиці даних платника ПДВ. На підтвердження факту придбання товару за вказаними кодами УКТ ЗЕД, ТОВ "ТЕРРАВЕТ" надало копії видаткової накладної з ФОП ОСОБА_1 .

Відповідно до вимог частини 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

У постанові Верховного Суду по справі № 380/4746/22 від 20 квітня 2023 року зазначено: "можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд".

Аналогічні висновки містяться у постанові Верховного Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 420/4704/19 від 12 квітня 2023 року.

Додатково суд наголошує, що незначні недоліки оформлення документів фінансової чи податкової звітності не можуть бути підставою визнання господарської операції такою, що не відбулася за умови підтвердження такої операції іншими документами. У цьому випадку, висновок про те, що господарські операції є такими, що фактично не відбулися можливий на підставі повної та всебічної податкової перевірки, відповідно до приписів Податкового кодексу України.

Натомість, ненадання платнику податків чіткої і зрозумілої вимоги (в акті індивідуальної дії) про необхідність подання саме тих документів, які, на переконання контролюючого органу, усунуть його сумніви, що слугували підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, і наступне прийняття негативного рішення, виходячи із неподання документів, яких немає серед переліку поданих, є формою "не правової поведінки та свавілля" зі сторони суб`єкта владних повноважень, так як останній і його посадові особи в силу вимог частини 2 статті 19 Конституції України зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, первинні документи, які позивачем долучалися до повідомлень, а також до скарг на рішення комісії регіонального рівня, засвідчують факт реального виконання господарських операцій.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що у випадку коли контролюючий орган ставить під сумнів дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності, зокрема дійсність операцій з надання послуг, то такі обставини повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених Податковим кодексом України, а не під час реєстрації податкової накладної, за умови, коли платником податків подано первині документи, що підтверджують підстави її складення.

Як наслідок, суд зазначає, що комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних безпідставно не враховано надані позивачем відповідні документи щодо підтвердження реальності здійснення господарських операцій, за якими складено відповідні податкові накладні.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.

Слід зазначити, що частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Закон України "Про судоустрій і статус суддів" встановлює, що правосуддя в Україні здійснюється на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.

Відповідно до статей 1 та 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

Так, згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10.02.2010, заява 4909/04, відповідно до пункту 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 09.12.1994, серія A, №303-A, пункт 29).

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно із нормами частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При цьому, згідно частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Враховуючи викладене, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд констатує, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень не обґрунтував обставини, на яких ґрунтуються його заперечення, а саме не довів суду правомірність рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, при цьому, позивач довів ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги.

Отже, на переконання суду при прийнятті спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 01.02.2022, № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 99 від 28.04.2022 відповідач 1 діяв всупереч вимогам чинного законодавства, без дотримання принципу рівності перед законом та необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення.

Вказане свідчить, що такі рішення відповідача 1 не відповідають вимогам законодавства, є протиправним та підлягають скасуванню.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то відповідно до частини 4 статті 245 КАС України, у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з частиною 2 статті 5 КАС України, захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) у справі "Чуйкіна проти України" (Case of Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) констатував: "Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

Оскільки саме по собі скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не покладає на контролюючий орган обов`язок самостійно здійснити реєстрацію податкової накладної, для ефективного захисту порушеного права позивача необхідно зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні № 2 від 01.02.2022, № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 99 від 28.04.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

З даного приводу суд зазначає, що позивачем доведено належними та допустимими доказами здійснення господарських операцій з ТОВ "АГРОВЕТРГУП", за результатами яких складено відповідні податкові накладні, а також в спірних правовідносинах ПК України не передбачено можливості контролюючого органу діяти на власний розсуд.

За наведених підстав та вказаних правових норм, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при зверненні до суду з цими вимогами сплачено судовий збір згідно з платіжною інструкцією № УУ00003161 від 27.12.2022 в розмірі 14 886,00 грн (том 1, а. с. 36).

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1 та відповідача 2 на користь позивача підлягають стягненню пропорційно до задоволених вимог з кожного із відповідачів судові витрати зі сплати судового збору в загальному розмірі 14 886,00 грн.

Доказів понесення сторонами інших судових витрат суду не подано.

Керуючись статтею 129-1 Конституції України, статями 241-246, 250, 255, 295, 264, 265 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області 7632923/43124173 від 15.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 01.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, 7524337/43124173 від 28.10.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 18.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 7539793/43124173 від 01.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 97 від 27.04.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 7632922/43124173 від 15.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 52 від 14.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 7632924/43124173 від 15.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 87 від 23.04.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 7664713/43124173 від 18.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 99 від 28.04.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРАВЕТ" № 2 від 01.02.2022, № 6 від 18.01.2022, № 97 від 27.04.2022, № 52 від 14.05.2022, № 87 від 23.04.2022, № 99 від 28.04.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ ВП - 43968084) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРАВЕТ" (ідентифікаційний номер - 43124173) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7 443 (сім тисяч чотириста сорок три) гривні 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ - 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРАВЕТ" (ідентифікаційний номер - 43124173) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7 443 (сім тисяч чотириста сорок три) гривні 00 копійок.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Головному управлінню ДПС в Івано-Франківській області та Державній податковій службі України рішення надіслати через підсистему "Електронний суд".

Перебіг процесуальних строків, початок яких пов`язується з моментом вручення процесуального документа учаснику судового процесу в електронній формі, починається з наступного дня після доставлення документів до Електронного кабінету в розділ "Мої справи".

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕРРАВЕТ" (вул. Студентська, 34/14, м. Рубіжне, Луганська область, 93010, код ЄДРПОУ 43124173);

відповідач 1 Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (вул. Незалежності, буд. 20, м. Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ ВП 43968084);

відповідач 2 Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя Главач І.А.