Рішення № 110549250, 01.05.2023, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

01 травня 2023 року Справа № 280/1275/23 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді АртоузО.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» (вул. Героїв Крут, буд. 111, м. Оріхів, Пологівський район, Запорізька область, 70501, ЄДРПОУ 42627455) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107, ЄДРПОУ 44118663) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

28 лютого 2023 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, відповідно до якої позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.01.2023 № 00000830709, винесене ГУ ДПС у Запорізькій області;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.01.2023 № 00000840709, винесене ГУ ДПС у Запорізькій області;

стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (код в ЄДРПОУ 44118663, 69107, місто Запоріжжя, пр. Соборний,166) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН- МАРКЕТ» (код в ЄДРПОУ 42627455, 70501, Запорізька область, Пологівський район, місто Оріхів, вул. Героїв Крут буд. 111), судові витрати у виді судового збору в розмірі 9 635,00 (дев`ять тисяч шістсот тридцять п`ять гривень).

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що 31.01.2023 Головним управлінням ДІІС у Запорізькій області відносно ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» винесено податкове повідомлення рішення № 00000830709, згідно якого до товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 301102,32 грн. Підстава - акт перевірки ГУ ДПС у Черкаській області № 7911/23-00-07-07-01/42627455 від 26.12.2022. 31 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відносно ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» винесено податкове повідомлення рішення № 00000840709, згідно якого до товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 341 183,58 грн. Підстава - акт перевірки ГУ ДПС у Черкаській області № 7910/23-00-07-07-01/42627455 від 26.12.2022. Згідно спірних рішень та актів перевірки встановлено порушення п. 1, 2 та 11 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995 «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», у зв`язку з чим до ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ», на підставі п. 1 ст. 17 цього Закону застосовано штрафні (фінансові) санкції. Позивач зазначає, що з огляду на п. 5 Положення про форму та зміст розрахункових документів ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» не порушувало вимоги п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». А відповідно, відсутні законні підстави для застосування штрафної санкції у розмірі 301102,32 грн. (ППР 00000830709) та штрафної санкції у розмірі 341183,58 грн. (ППР 00000840709). З наведених підстав позивач вважає податкові повідомлення-рішення, які винесені відповідачем незаконними у зв`язку із чим було подано даний позов.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 06.03.2023 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, залишено без руху, надано позивачу десятиденний строк для усунення недоліків позовної заяви шляхом подання до суду доказів сплати судового збору за подання позовної заяви в сумі 6 950,29 грн.

14 березня 2023 року на адресу суду від представника позивача надійшла заява про усунення недоліків позову з доказами сплати судового збору в сумі 6 950,29 грн.

Ухвалою суду від 20.03.2023 відкрито спрощене позовне провадження за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вирішено здійснити розгляд справи без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

04 квітня 2023 року до Запорізького окружного адміністративного суду через систему «Електроний суд» надійшов відзив Головного управління ДПС у Запорізькій області на позовну заяву (вх. 13407). В своєму відзиві представник відповідача зазначає, що з метою здійснення функцій, передбачених статтею 19-1 ПК України, на підставі пп. 20.1.2, 20.1.4, 20.1.8 - 20.1.11 п. 20.1ст.20, п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75, пп.80.2.2 п.80.2 ст.80 ПК України, керівником Головного управління ДПС у Черкаській області видано накази №2048-п та № 2050 від 14.12.2022 про проведення фактичної перевірки ТОВ «Вайн-Маркет». На підставі наказу видані відповідні направлення. За результатами фактичної перевірки ГУ ДПС в Черкаській області складено акт фактичної перевірки №7910/23-00-07-07-01/42627455 та № 7911/23-00-07-07-01/42627455 від 26.12.2022 року. За результатами фактичної перевірки ГУ ДПС в Запорізькій області (за місцем знаходженням позивача), відносно ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» прийнято податкові повідомлення-рішення від 31.01.2023 №00000830709 та №00000830709. За порушення п. 1, п. 2 ст. 3 Закону № 265/95-ВР застосовано штраф в розмірі 296002,32грн на підставі п. 1 ст. 17 Закону № 265/95-ВР та за порушення п. 11 ст. 3 Закону № 265/95-ВР застосовано штраф і розмірі 5 100,00 грн. на підставі п. 7 ст. 17 Закону № 265/95-ВР згідно ППР від 31.01.2023 №00000830709 з розрахунком та 336083,58 грн. і 5100,00 грн. відповідно до ППР від 31.01.2023 №00000830709 з розрахунком. Під час проведення фактичних перевірок позивача, вибірковою перевіркою інформації системи зберігання i збору даних реєстраторів розрахункових операцій: встановлено відсутність в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових peквізитів передбачених наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, яким затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів та який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350, формі №ФКЧ-1, а саме: цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої на, а тому відповідно до п.3 р. ІІ Наказу № 13 такий документ не приймається контролюючим органом, як роздрукований. Крім того, вибірковою перевіркою інформації системи i збору даних реєстраторів розрахункових операцій: встановлено факти продажу/реалізації підакцизних товapiв та проведення вказаних розрахункових операцій РРО, з порушенням використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару в зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що підтверджено даними обов`язкової звітності про використання РРО поданої самим позивачем, у тому числі по чекової інформації. Таким чином під час проведення перевірки було встановлено порушення з боку позивача п. 1, 2, 11 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.95 № 265/95-ВР. Відповідач наголошує на не обґрунтованості позиції позивача стосовно того, що вимоги до форми і змісту фіскальних касових чеків у частині відображення інших податків, крім податку на додану вартість, не поширюються на розрахункові документи, що друкуються реєстраторами розрахункових операцій, версії внутрішнього програмного забезпечення яких включені до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів та комп`ютерних систем, до дня набрання чинності цього наказу. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Згідно з положеннями статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.

З матеріалів справи судом встановлено, що позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» (ЄДРПОУ 42627455) (далі ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ») зареєстроване як юридична особа 14.11.2018, номер запису: 10911020000001286.

ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Запорізькій області.

Директором ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» на теперішній час є ОСОБА_1 .

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач здійснює наступні види економічної діяльності за КВЕД:

47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний);

47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах;

47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах;

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах;

47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах;

46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;

46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» за місцем здійснення діяльності, використовуються реєстратори розрахункових операцій.

ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» на час проведення перевірок мало діючу ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями № 23010308202201963 терміном дії з 17.05.2022 по 17.05.2023.

Наказом в.о. начальника Головного управління ДПС у Черкаській області від 14.12.2022 № 2048-п «Про проведення фактичної перевірки» наказано провести фактичну перевірку ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» (код за ЄДРПОУ 42627455) за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: Черкаська область, м. Умань, вул. Шевченка, буд. № 23Б з 15.12.2022 тривалістю десять діб. Перевірку провести за період діяльності з 04.11.2022 по 21.12.2022 з метою здійснення контролю за дотримання вимог законодавства з питань обігу товарних запасів, відображення обов`язкових реквізитів в розрахункових документах та фіскальних звітах, наявності документів, що підтверджують походження товарів, регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, у тому числі із забезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) за місцем фактичного здійснення діяльності.

За результатами фактичної перевірки ГУ ДПС в Черкаській області складено акт фактичної перевірки №7910/23-00-07-07-01/42627455 від 26.12.2022.

Так, згідно акту фактичної перевірки №7910/23-00-07-07-01/42627455 від 26.12.2022 під час проведення перевірки позивача за адресою: Черкаська область, м. Умань, вул. Шевченка, буд. № 23-Б, в період з 15.12.2022 по 23.12.2022 вибірковою перевіркою інформації системи зберігання i збору даних реєстраторів розрахункових операцій: обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО фіскальний номер 3000922079, заводський номер СП802З01269 поданої позивачем, у тому числі по чекової інформації встановлено відсутність в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових peквізитів передбачених наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, яким затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів та який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350, формі №ФКЧ-1, а саме: цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої на загальну суму реалізованих підакцизних товаpiв 224 055,72 грн. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення такий документ не приймається, як роздрукований (п.3 р. І Положення № 13).

Крім того, вибірковою перевіркою інформації системи i збору даних реєстраторів розрахункових операцій: обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО фіскальний номер 3000922079, заводський номер СП802301269 поданої платником, у тому числі почекової інформації, встановлено факти продажу/реалізації підакцизних товapiв та проведення вказаних розрахункових операцій РРО, з порушенням використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару в зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що підтверджено даними обов`язкової звітності про використання РРО поданої самим позивачем, у тому числі по чекової інформації (чек продажу від 06.12.2022 №24372 «Коньяк Шустов 4*»; чек продажу від 16.12.2022 №24669 «Коньяк Шустов 4*»).

Під час проведення перевірки встановлено порушення п.1, 2, 11 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

У подальшому Головним управлінням ДПС у Запорізькій області 31.01.2023 відносно ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» винесено податкове повідомлення рішення № 00000840709 на суму штрафних (фінансових) санкцій 341 183,58 грн.

Наказом в.о. начальника Головного управління ДПС у Черкаській області від 14.12.2022 № 2050-п «Про проведення фактичної перевірки» наказано провести фактичну перевірку ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» (код за ЄДРПОУ 42627455) за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: Черкаська область, м. Черкаси, бул. Шевченка, буд. 187 з 16.12.2022 тривалістю десять діб. Перевірку провести за період діяльності з 03.11.2022 по 25.12.2022 з метою здійснення контролю за дотримання вимог законодавства з питань обігу товарних запасів, відображення обов`язкових реквізитів в розрахункових документах та фіскальних звітах, наявності документів, що підтверджують походження товарів, регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, у тому числі із забезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) за місцем фактичного здійснення діяльності.

За результатами фактичної перевірки ГУ ДПС в Черкаській області складено акт фактичної перевірки № 7911/23-00-07-07-01/42627455 від 26.12.2022.

Так, згідно акту фактичної перевірки № 7911/23-00-07-07-01/42627455 від 26.12.2022 під час проведення перевірки позивача за адресою: Черкаська область, м. Черкаси, бул. Шевченка, буд. 187 вибірковою перевіркою інформації системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО фіскальний номер 3000899974, заводський номер СП802301196 поданої Платником, у тому числі почекової інформації встановлено відсутність в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових реквізитів передбачених Положенням № 13, а саме: цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої на загальну суму реалізованих підакцизних товарів 197 334,88 грн. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий (п. 3 розд. І Положення № 13).

Крім того, вибірковою перевіркою інформації системи зберігання і збору даних реєстраторів розрахункових операцій: обов`язкової звітності про використання РРО/ПРРО фіскальний номер 3000899974, заводський номер СП8023011196 поданої платником у тому числі почекової інформації, встановлено факти продажу/реалізації підакцизних товарів та проведення вказаних розрахункових операцій РРО, з порушенням використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що підтверджено даними обов`язкової звітності про використання РРО поданої Платником, у тому числі почекової інформації (чек продажу від 03.11.2022 № 202267 «Вино ігристе Рrоsессо spumante DOC»; чек продажу від 18.12.2022 № 206385 «Горілка Первак Домашній житній»).

Перевіркою дотримання Платником законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) встановлено допуск продавця - ОСОБА_2 до роботи без повідомлення центрального органу виконавчої влади з питань забезпечення формування та реалізації державної політики з адміністрування єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування про прийняття працівника на роботу в порядку встановленому Кабінетом Міністрів України.

Під час проведення перевірки встановлено порушення п. 1, 2, 11 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", ст. 24 Кодексу законів про працю України.

У подальшому Головним управлінням ДПС у Запорізькій області 31.01.2023 відносно ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» винесено податкове повідомлення рішення № 00000830709 на суму штрафних (фінансових) санкцій 301 102,32 грн.

Позивач, не погодившись із податковими повідомленнями рішеннями, винесеними за результатами проведених перевірок та звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що спірні правовідносини регулюються Конституцією України та Податковим кодексом України в редакції, що були чинними на момент їх виникнення.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Функції контролюючих органів (територіальних органів ДПС) визначені статтею 19-1 Податкового кодексу України (далі ПК України), серед яких:

19-1.1.14. здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері;

19-1.1.16. здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального;

19-1.1.17. проводять роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального;

19 1.1.48. здійснюють інші функції, визначені законом.

У силу приписів пункту 61.1 статті 61 цього Кодексу, податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно зі ст. 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі Закон № 265) контроль за додержанням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи доходів і зборів шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 62 ПК України, одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

З метою виконання наданих цим Кодексом функцій, відповідно до статті 20 ПК України, контролюючі органи мають право:

1) проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (п.п. 20.1.4.);

2) запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (п.п. 20.1.6.);

3) вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки (п.п. 20.1.9.);

4) здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів (п.п. 20.1.10.);

5) доступу під час проведення перевірок до територій, приміщень (крім житла громадян) та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування та/або можуть бути джерелом погашення податкового боргу (п.п. 20.1.13.).

Право на проведення перевірки, в тому числі фактичної перевірки, визначено положеннями п. 75.1. ст. 75 та пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, при чому така перевірка повинна проводитися в межах повноважень контролюючого органу виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи (абз. 2 п. 75.1 ст. 75 ПК України).

До "інших законів" контроль за дотриманням яких покладено на органи ДПС належать Закон № 265 та Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 № 481/95-B.

Підстави призначення, обставини та порядок проведення перевірки визначено положеннями статті 80 ПК України.

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи), на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки (п. 80.1, 80.2 ст. 80 ПК України).

Відповідно до ст. 81 ПК України посадові особи органу державної податкової служби мають право приступити до проведення фактичної перевірки за умови пред`явлення таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку.

Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Лише непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки (абз. 5 п. 81.1. ст. 81 ПК України).

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення (абз. 7 п. 81.1. ст. 81 ПК України).

Згідно приписів ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок наступає у платника податків після початку перевірки.

Щодо виявлених органом ДПС порушень діючого законодавства, суд зазначає наступне.

Спірним у справі є правомірність застосування штрафних санкцій на підставі п. 1 ст. 17, ст. 20 Закону № 265 щодо виявлення під час перевірки суб`єкта господарювання, який зареєстрований платником акцизного податку, факту роздрукування ним розрахункового документа з таким недоліком як відсутність у ньому обов`язкових реквізитів «цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої», а також продажу/реалізації підакцизних товapiв та проведення вказаних розрахункових операцій РРО, з порушенням використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару в зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Спірні правовідносини регулюються нормами Закону № 265 дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі

У ст. 2 Закону № 265 наведені наступні поняття:

розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;

розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

Згідно з положеннями ст. 3 Закону № 265, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (п. 1 ст. 3 Закону №265);

- надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти) (п. 2 ст. 3 Закону № 265);

- подавати до контролюючих органів звітність, пов`язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця у разі, якщо цим пунктом не передбачено подання інформації по дротових або бездротових каналах зв`язку (п. 7 ст. 3 Закону № 265);

- щоденно створювати у паперовій та/або електронній формі реєстраторами розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) або програмними реєстраторами розрахункових операцій фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій (п. 9 ст. 3 Закону №265);

- проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями (п. 11 ст. 3 Закону № 265).

Відповідно до п. 1 с. 1 т. 17 Закону № 265, за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Відповідно до пункту 11 Прикінцевих положень Закону № 265 тимчасово, до 1 січня 2022 року, санкції, визначені п. 1 ст. 17 цього Закону, застосовуються в таких розмірах: 10 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 50 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Форма та зміст розрахункового документа встановлені Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 із змінами та доповненнями (далі Положення № 13).

Пунктом 2 розділу ІІ Положення № 13 встановлено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 (додаток 1 до Положення № 13) має містити обов`язкові реквізити, зокрема, такі як:

-код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

-цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9).

Згідно з п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 ПКУ марка акцизного податку спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Відповідно до п. 5 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1251 (далі Положення № 1251), марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування та лінійний штрих-код (далі штрих-код). Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.

Отже у рядку 9 «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої» фіскального касового чека обов`язково відображаються такі реквізити, як серія та номер марки акцизного податку.

Відповідно до п.3 розділу 1 Положення № 13 у разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

За потреби дозволяється використовувати скорочення.

Установлені в Положенні № 13 вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не приймається як розрахунковий (п. 3 розділу І Положення № 13).

Отже, відсутність обов`язкового реквізиту у фіскальних чеках згідно з Положенням № 13 тягне за собою неприйнятність такого документа як розрахункового документу, що утворює склад правопорушення, передбаченого пунктами 1, 2 ст. 3 Закону № 265, і є підставою для притягнення позивача до відповідальності на підставі п. 1 ст. 17 цього Закону.

Зі змісту позовної заяви вбачається, що дані порушення мали місце, але позивач оскаржуючи податкові-повідомлення рішення відповідача посилається на те, що вимоги до форми і змісту фіскальних касових чеків у частині відображення інших податків, крім податку на додану вартість, не поширюються на розрахункові документи, що друкуються реєстраторами розрахункових операцій, версії внутрішнього програмного забезпечення яких включені до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів та комп`ютерних систем, до дня набрання чинності наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13.

Відповідно до ст. 8 Закону № 265 форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Положенням № 13 визначено форму і зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів.

Пунктом 2 розділу II Положення № 13 визначено, які обов`язкові реквізити має містити фіскальний чек на товари (послуги), зокрема, для суб`єктів господарювання роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ),- окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 21). У реквізиті "Акцизний податок" його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення.

Пунктом 2 розділу II Положення № 13 визначено, які обов`язкові реквізити має містити фіскальний чек на товари (послуги), зокрема, для суб`єктів господарювання роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ) а саме: код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7); цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9); QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО/фіскальний номер ПРРО) (рядок 26). За потреби дозволяється використовувати скорочення.

Згідно з пунктом 3 розділу І цього Положення установлені у ньому вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Враховуючи зазначені норми, Закон № 265 встановлює безпосередній зміст обов`язку суб`єктів господарювання і порядок його виконання, а Положення № 13 - форму його реалізації (форму і зміст документів, які є складовими звітності).

За змістом норм Положення № 13 слід розрізняти недолік реквізиту у розрахунковому документі від відсутності відповідного реквізиту взагалі.

Так, Положення № 13 вказує, що такий документ не прийматиметься як розрахунковий. Отже, відсутність обов`язкового реквізиту у фіскальному чеку на товари (послуги), виданому суб`єктом господарювання - платником акцизного податку, позбавляє такий документ статусу розрахункового, відповідно, створення і роздрукування, а так само видача покупцеві документу з таким недоліком не може вважатися належним виконанням обов`язку, встановленого пунктом 2 статті 3 Закону № 265.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку про правомірність застосування до позивача штрафних санкцій на підставі п. 1 ст. 17 Закону № 265 за порушення вимог п. 1, 2 ст. 3 Закону № 265.

Доводи позивача про те, що Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій був чинним в редакції відповідно до наказу Державної фіскальної служби України від 29.10.2015 № 829, до якого включено реєстратор DATECS FP 3530Т версія 5.00, який використовує позивач, а отже згідно п. 5 наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, вимоги щодо форми та змісту фіскальних чеків, не поширюються на розрахункові документи, що друкуються реєстраторами розрахункових операцій, версії внутрішнього програмного забезпечення яких включені до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів та комп`ютерних систем, до дня набрання чинності цим наказом, суд відхиляє, оскільки доказів відсутності технічної можливості, здійснити доопрацювання реєстратора розрахункових операцій у зв`язку із зміною законодавчих вимог до використання РРО, з урахуванням приписів ст. 12 Закону № 265, суду не надано.

Розмір штрафних санкцій визначено за п. 11 Прикінцевих положень Закону № 265 та п. 1 ст. 17 Закону № 265. Розрахунок санкцій за вказане порушення, як і за всі інші порушення, не є спірним у цій справі, оскільки таких доводів позивач не висловлював, відповідно, правильність такого судом не перевіряється.

Щодо застосування позивачем РРО без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, а також порушення норм Кодексу законів про працю вказані порушення не є спірними у цій справі, оскільки будь-яких аргументів щодо незгоди з оскарженим рішенням в цій частині позивачем не зазначено та будь-яких доказів для спростування цих порушень суду не надано.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17.07.1997 №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11.09.1997.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частинами першою та другою статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Аналіз вказаної правової норми свідчить про те, що учасник судового процесу - суб`єкт владних повноважень повинен доводити правомірність своїх рішень, дій чи бездіяльності виключно в адміністративних справах про їх оскарження. Водночас, інший учасник судового процесу не позбавлений обов`язку довести ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги чи заперечення. Тобто, обов`язок доказування в адміністративному процесі не покладено виключно на суб`єкта владних повноважень, а розподілений в залежності від вимог та заперечень.

Статтею 90 КАС встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до положень ст. 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 134, 139, 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» (вул. Героїв Крут, буд. 111, м. Оріхів, Пологівський район, Запорізька область, 70501, ЄДРПОУ 42627455) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107, ЄДРПОУ 44118663) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення

Рішення у повному обсязі складено та підписано 01.05.2023.

СуддяО.О. Артоуз