Рішення № 110374520, 12.04.2023, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2023 року Справа № 160/1212/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЮркова Е.О. за участі секретаря судового засіданняШпоти Я.С. за участі: представника позивача представника відповідача Кісенко В.В., Кас`яненко М.П., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОТОКИ" до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

УСТАНОВИВ:

23 січня 2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОТОКИ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з вимогами:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Д11C у Дніпропетровській області № 0125550703 від 26.12.2022 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДІІС у Дніпропетровській області № 0125560703 від 26.12.2022 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податкові повідомлення-рішення № 0125550703 та № 0125560703 від 26.12.2022 року є протиправними, складеними без урахування фактичних обставин справи та такими, що підлягають скасуванню, оскільки прийняті на підставі необґрунтованих висновків акта перевірки від 23.11.2022 р. № 2419/04-36-07-03/40832205. Висновки перевірки щодо заниження податкового зобов`язання з ПДВ у вересні 2021 року, квітні-липні 2022 року на загальну суму 581281 грн., що призвело до завищення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, в розмірі 581281 грн. за серпень 2022 року, а також порушення терміну реєстрації податкових накладних на суму ПДВ 1611606,51 грн. в частині здійснення операцій, які не є господарською діяльністю позивача, в результаті чого позивачем не складено та не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН за квітень-липень 2022 року, є безпідставними, оскільки вони ґрунтуються на припущеннях, а не на достовірних даних. Позивач зазначає, що вказані висновки перевірки обґрунтовані відсутністю підтвердження використання дизельного палива в кількості 185544 л. на суму 8029464,55 грн. (без ПДВ) на роботу 2-х дизель-генераторів в господарській діяльності підприємства. Проте відповідачем під час проведення перевірки не враховано надані первинні документи, що підтверджують використання у господарській діяльності позивача вказаного дизельного палива, а саме на заправляння орендованих дизельних генераторів, які цілодобово використовувались в господарській діяльності виробництво харчової продукції, будівництва на території заводу, освітлення території та приміщень тощо.

Ухвалою суду від 20.02.2023 року було відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, відповідно до вимог ч. 6 ст. 12, ч. 2 ст. 257 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалою суду від 27.03.2023 року призначено розгляд адміністративної справи № 160/1212/23 за правилами загального позовного провадження та замінено засідання для розгляду справи по суті підготовчим засіданням.

10.03.2023 року відповідачем надано до суду відзив, в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки від 23.11.2022 р. № 2419/04-36-07-03/40832205, та вказано, що перевіркою не підтверджено використання у господарській діяльності позивача дизельного палива на роботу двох дизель-генераторів у загальній кількості 185544 л. на суму 8029464,55 грн., що призвело до порушення п.189.1 ст.189, п.п. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України заниження податку на додану вартість на загальну суму 581519 грн. та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України порушення терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також вказано, що з наданих документів неможливо розрахувати списання конкретної кількості палива при проведенні конкретного виду робіт, отже, на думку відповідача, позивачем не підтверджено використання у господарчій діяльності наведеної кількості дизельного палива. Також вказано, що позивачем протиправно не було проведено операції з нарахування податкового зобов`язання на суму ПДВ 4761 грн. по безнадійно списаній заборгованості в сумі 28568 грн. по господарським операціям з ТОВ «Електромонтажне підприємство «Елтик».

04.04.2023 року позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якій наведено доводи, аналогічні доводам позовної заяви, а також посилання на розрахунки витрат, акти списання матеріальних цінностей та накладні на відпуск дизельного палива. Також вказано, що чинним законодавством не визначено конкретного вичерпного переліку первинних документів, які оформлюються при здійснення тих чи інших операцій, зокрема витрат господарської діяльності.

У судове засідання 12.04.2023 року з`явився представник позивача та представник відповідача.

Протокольною ухвалою суду, оголошеною у судовому засіданні 12.04.2023 року із занесенням до протокол судового засідання, закрито підготовче провадження в адміністративній справі № 160/1212/23 та розпочато розгляд справи по суті.

Представник позивача вимоги позову підтримав та просив задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позові.

Представник відповідача вимоги позову не визнав, просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на доводи, наведені у відзиві.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОТОКИ" (ІК в ЄДРПОУ 40832205) зареєстровано 14.09.2016 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні Державної податкової служби у Дніпропетровській області; основним видом господарської діяльності є: виробництво олії та тваринних жирів.

Судом встановлено, що у період з 24.10.2022 року по 16.11.2022 року Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області, відповідно до п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України, на підставі наказу № 2975-п від 18.10.2022 року було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "ПОТОКИ" з питання достовірності задекларованого від`ємного значення з податку на додану вартість за червень 2022 року з від`ємним значенням ПДВ 29895440 грн., яке виплинуло на формування та декларування бюджетного відшкодування у сумі 879587 грн.; за липень 2022 року з від`ємним значенням ПДВ 29259099 грн., яке виплинуло на формування та декларування бюджетного відшкодування у сумі 3250923 грн.; за серпень 2022 року з від`ємним значенням ПДВ 33678847 грн., яке виплинуло на формування та декларування бюджетного відшкодування у сумі 1603718 грн. (з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків за вказані періоди).

За результатами перевірки 23.11.2022 року складено акт № 2419/04-36-07-03/40832205, у висновку якого зазначено про встановлення порушень:

1. порушення п.189.1 ст.189, п.п. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в частині заниження ТОВ «ПОТОКИ» податкового зобов`язання з ПДВ у вересні 2021 року, квітні, травні, червні, липні 2022 року на загальну суму 581281 грн., що призвело до завищення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 декларації), в розмірі 581 281 грн. за серпень 2022 року;

2. порушення п.201.1 ст.201, абз.4 п.п.201.10 ст.201, п. 120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України в частині нездійснення ТОВ «ПОТОКИ» реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за податкові періоди квітень, травень, червень, липень 2022 року; штрафна санкція складає 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3 400 гривень (за кожний податковий період).

Не погоджуючись із вказаними висновками акта перевірки, ТОВ «ПОТОКИ» було подано заперечення від 06.12.2022 року вих.№06/12-1, та листом Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області № 73575/6/04-36-07-03-14 від 20.12.2022 року «Про результат розгляду заперечень» викладено абз. 2 висновків акта перевірки в наступній редакції:

1. порушення п.189.1 ст.189, п.п. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в частині заниження ТОВ «ПОТОКИ» податкового зобов`язання з ПДВ у вересні 2021 року, квітні, травні, червні, липні 2022 року на загальну суму 566824 грн., що призвело до завищення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 декларації), в розмірі 566824 грн. за серпень 2022 року.

На підставі акта перевірки № 2419/04-36-07-03/40832205 від 23.11.2022 року Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № 0125550703 від 26.12.2022 року, яким ТОВ «ПОТОКИ» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за серпень 2022 року на 566824,00 грн.,

- податкове повідомлення-рішення № 0125560703 від 26.12.2022 року, яким ТОВ «ПОТОКИ» нараховано штраф на суму 13600,00 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту - Податковий кодекс України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (пункт 189.1 статті 189 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Відповідно до пункту 22 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року № 318, до складу елемента "Матеріальні затрати" включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва) палива й енергії.

Законом України «Про бухгалтерський обік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон) передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Відповідно до статті 1 вказаного Закону - первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з частиною 2 статті 3 Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (далі - Наказ № 88).

Відповідно до пункту 1.2 Наказу № 88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення..

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (пункт 2.1 Наказу № 88).

Згідно з пунктом 2.4 Наказу № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Із наведеного вбачається, що позивач, як платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України, а визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ та витрат господарської діяльності є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку та наявність у платника податків виданої йому продавцем товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства та як підтверджує сплату податку на додану вартість у складі ціни товару.

Таким чином, для підтвердження включення до складу податкового кредиту сум сплаченого податку на додану вартість у складі ціни за придбаний товар (роботи, послуги), а також формування витрат господарської діяльності необхідні первинні документи (податкові накладні), оформлені відповідно до вимог Закону України Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні .

Отже, надаючи оцінку правомірності винесення податкових повідомлень-рішень, суд зазначає, що висновки акта перевірки № 2419/04-36-07-03/40832205 від 23.11.2022 року гуртуються на тому, що аналізом відображеного показника у рядку 9 Декларацій (колонка Б) «Усього податкових зобов`язань» у загальній сумі 240 573 930 грн. встановлено його заниження на загальну суму 586 280 грн. в частині ненарахування податкових зобов`язань відповідно до ~ 198.5 ст.198 Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою (20%) на суму - 61 грн. (рядок 4.1 Декларації (колонка Б) «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за операціями, що оподатковуються за основною ставкою») та за операціями, що оподатковуються за ставкою 7% на суму 581 519 грн. (рядок 4.2 Декларації (колонка Б) «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за ставкою 7%»), а саме за звітні податкові періоди: вересень 2021 року - на суму 4 761 грн., квітень 2022 року - на суму 84 635 грн., травень 2022 року - на суму 178 195 грн., червень 2022 року - на суму 191 962 грн., липень 2022 року - на суму 126 727 грн.

В ході перевірки встановлено, що протягом квітня-липня 2022 року за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ПОТОКИ» списано до складу загальновиробничих витрат (рах.91) дизпаливо на роботу двох дизель-генераторів у загальній кількості 185 544 л. на сум 8 029 464,55 грн. (без ПДВ), орендованих у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), а саме:

1. генератор Pramac GSW2201: квітень 2022 року - 7392,00 та 24288,00 л. на суму 270990,72 грн. та 890398,08 грн., відповідно; травень 2022 року 33256,80 л. на суму 1597989,24 грн.; червень 2022 року 32184 л. на суму 1362026,88 грн.; липень 2022 року 20383,20 л. на суму 902160,43 грн.;

2. генератор Taksan TJ154PR5C: травень 2022 року 15120,00 л. на суму 726516,00 грн.; червень 2022 року 32400,00 л. на суму 1371168,00 грн.; липень 2022 року 20520,00 л. на суму 9008215,20 грн..

За відсутності інформації про факти перебоїв з постачання електроенергії у м.Дніпро протягом квітня-липня 2022 року та враховуючи ненадання до перевірки повного пакету облікових первинних документів щодо обліку списання дизельного палива, що навіть при економічно-неефективних розрахунках могли б підтвердити фактичні затрати дизпалива на роботу дизель-генераторів, перевіркою не підтверджено використання 185 544 л. дизпалива на суму 8 029 464,55 грн. (без ПДВ) в господарській діяльності ТОВ «ПОТОКИ».

Досліджуючи правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, суд виходить із такого.

Судом встановлено, що організація бухгалтерського обліку та облікова політика підприємства ведеться у відповідності до наказу ТОВ «ПОТОКИ» № 1 від 02.01.2020 року про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику господарства.

ТОВ «ПОТОКИ», як орендарем, було укладено з ФОП ОСОБА_1 договори обладнання № 27/03-1 від 27.03.2022 року на прийняття в тимчасове користування дизель-генератора Pramac GSW2201 (Італія) потужністю 220кВа/176 кВт в кожусі, а також № 17/05-1 від 17.05.2022 року на прийняття в тимчасове користування дизель-генератора Taksan TJ154PR5C (Туреччина) потужністю 154кВа/123 кВт в кожусі.

Наказом ТОВ «ПОТОКИ» № 14/1 від 27.03.2022 року «Про норми витрат дизельного палива на дизель-генератор та призначення відповідальних осіб за роботу генератора» наказано взяти в оренду генератор: дизель-генератор Pramac GSW2201 потужністю 220кВа/176 кВт в кожусі; призначити відповідальним за роботу дизель-генератор Pramac GSW2201 головного енергетика ОСОБА_2 ; у зв`язку з цілодобовою роботою генератора відповідальним за заправку генератора дизельним паливом призначити операторів лінії у виробництві харчової продукції згідно графіків роботи ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 .

Наказом ТОВ «ПОТОКИ» № 25 від 17.05.2022 року «Про норми витрат дизельного палива на дизель-генератор та призначення відповідальних осіб за роботу генератора» наказано взяти в оренду генератор: дизель-генератор Taksan TJ154PR5C потужністю 154кВа/123 кВт в кожусі; призначити відповідальним за роботу дизель-генератор Taksan TJ154PR5C головного енергетика ОСОБА_2 ; у зв`язку з цілодобовою роботою генератора відповідальним за заправку генератора дизельним паливом працівників відділу охорони ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 .

Актами приймання-передачі обладнання, що орендується, для подальшого використання підтверджено прийняття ТОВ «ПОТОКИ» в оренду вказаних дизель-генераторів, а також актами надання послуг підтверджено надання ТОВ «ПОТОКИ» в оренду вказаних дизель-генераторів; господарські операції ТОВ «ПОТОКИ» з ФОП ОСОБА_1 за вказаними договорами відповідачем не заперечувались.

Накладними на переміщення підтверджено переміщення дизельного палива з ємностей для зберігання дизельного палива складу (том 2 а.с. 88 том 3 а.с. 10), які містять найменування дизельного генератора, вид палива, об`єм витрат (літри) та суму; актами списання матеріальних цінностей ПО00-000550, ПО00-000551, ПО00-000688, ПО00-000799, ПО00-000876, ПО00-000689, ПО00-000800 та ПО00-000877 підтверджено списання використаних ПММ.

Представником позивача в ході судового розгляду справи пояснювалось, що дизель-генератор Pramac GSW2201 використовувався під час роботи лінії у виробництві харчової продукції; дизель-генератор Taksan TJ154PR5C використовувався під час проведення будівельних робіт з реконструкції будівель та споруд під завод з виробництва рослинної олії з новим будівництвом виробничих та адміністративних будівель та споруд, які здійснювались на території ТОВ «ПОТОКИ», відповідно до укладених договорів: договору генерального підряду № 30072021/1 від 30.07.2021 року, який укладено з ТОВ «СУ-БУД», договору № 02-01-2022М від 26.01.2022 року, укладеного з ТОВ «Науково-виробниче підприємство «КІТ-інжинирінг» на виконання монтажу, пуску і налагоджування системи пожежної сигналізації та керування евакуюванням людей, договору підряду № 22-06 від 22.06.2022 року, укладеного з ПП «Арсенал-фактор» на виконання робіт з улаштування 467м. залізничної колії рейки Р65 шпала залізобетонна опора 1680.1840, укладення 2-х стрілочних переводів, проект 2215, на залізобетонному брусі, переукладання одного залізничного переїзду зі збірного залізобетону, встановлення 2-х тупикових упорів.

Також представником позивача в ході судового розгляду справи зазначалось, що вказані дизель-генератори роботи безперервно цілодобово та відповідними наказами ТОВ «ПОТОКИ» № 14/1 від 27.03.2022 року та № 25 від 17.05.2022 року «Про норми витрат дизельного палива на дизель-генератор та призначення відповідальних осіб за роботу генератора» було призначено відповідальних осіб за заправку генераторів дизельним паливом.

На підтвердження виконання обов`язків, визначеними наказами ТОВ «ПОТОКИ» № 14/1 від 27.03.2022 року та № 25 від 17.05.2022 року, відповідальними особами за обслуговуванням вказаних дизель-генераторів позивачем надано до суду табелі обліку використання робочого часу за період квітень 2022 року липень 2022 року.

Також судом встановлено, що наказом ТОВ «ПОТОКИ» затверджено графік змінності 1/8 з 01 березня 2022 року.

Так, згідно розрахунків витрат на генератор Pramac GSW2201 за квітень 2022 року витрачено палива 31680,00 л., відпрацьованих годин 720; за травень 2022 року витрачено палива 33256,80 л., відпрацьованих годин 744, за червень 2022 року витрачено палива 32184,00 л., відпрацьованих годин 720; за липень 2022 року витрачено палива 20383,20 л. відпрацьованих годин - 456.

Згідно розрахунків витрат на генератор Taksan TJ154PR5C за травень 2022 року витрачено палива 15120,00 л., відпрацьованих годин 336, за червень 2022 року витрачено палива 32400,00 л., відпрацьованих годин 720; за липень 2022 року витрачено палива 20520,00 л. відпрацьованих годин - 456.

Суд зазначає, що доводи відповідача фактично зводяться до відсутності інформації про факти перебоїв з постачання електроенергії у м.Дніпро протягом квітня-липня 2022 року та ненадання до перевірки повного пакету облікових первинних документів щодо обліку списання дизельного палива, що могли б підтвердити фактичні затрати дизпалива на роботу дизель-генераторів.

Разом з тим, суд вказує, що питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів (частина 2 статті 8 Закону).

Згідно частини 5 статті 8 Закону підприємство самостійно, зокрема: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.

Відповідно до частини 3 статті 9 Закону інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Отже, ТОВ «ПОТОКИ» правомірно, відповідно до затвердженої вище вказаним наказом облікової політики підприємства № 1 від 02.01.2020 року, в також враховуючи накази № 14/1 від 27.03.2022 року та № 25 від 17.05.2022 року, якими, зокрема визначено, що у зв`язку з цілодобовою роботою генератора відповідальним за заправку генератора дизельним паливом призначено операторів лінії у виробництві харчової продукції згідно графіків роботи ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , відповідальним за заправку генератора дизельним паливом призначено працівників відділу охорони ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , відповідно, було здійснено списання пального у загальній кількості 185 544 л. на сум 8 029 464,55 грн. (без ПДВ).

При цьому, суд зауважує, що підприємство самостійно, отже за власної потреби та на власний розсуд встановлює умови та графік своєї роботи, в тому числі й цілодобовий із відповідним використанням електрики, в тому числі шляхом її вироблення за допомогою генераторів, які також експлуатує на власний розсуд.

За сукупності викладених обставин суд приходить до висновку, що висновки акта перевірки № 2419/04-36-07-03/ НОМЕР_2 від 23.11.2022 року є необґрунтованими, такими, що не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи, отже суд доходить висновку, що податкові повідомлення-рішення № 0125550703 та № 0125560703 від 26.12.2022 року є протиправними та підлягають скасуванню.

Враховуючи викладене, відсутності належних доказів правомірності прийнятих відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд дійшов висновку, що позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОТОКИ" підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в розмірі 8706,36 грн., що документально підтверджується платіжним дорученням № 246 від 17.01.2023 року та платіжним дорученням № 601 від 02.02.2023

З огляду на задоволення позовних вимог, сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду в сумі 8706,36 грн. підлягає стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст. 8, 9, 72-77, 139, 242-244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОТОКИ" (49074, м.Дніпро, вул.Байкальська, буд.9, ІК в ЄДРПОУ 40832205) до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області (49005, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, буд.17-а, ІК в ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області № 0125550703 від 26.12.2022 року; № 0125560703 від 26.12.2022 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (49005, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, буд.17-а, ІК в ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОТОКИ" (49074, м.Дніпро, вул.Байкальська, буд.9, ІК в ЄДРПОУ 40832205) понесені позивачем судові витрати в сумі 8706,36 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 21 квітня 2023 року.

Суддя Е.О. Юрков