Рішення № 110315068, 18.04.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 540/7792/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Хурси О.О., розглянувши у порядку письмового провадження в місті Одесі справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (ЄДРПОУ ВП 43995495, 73026 м. Херсон, проспект Ушакова, 75) про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі-позивач) звернулася до Херсонського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі-відповідач), в якому просить:

визнати протиправними дії відповідача та скасувати податкове рішення №0000286950/21-22-24-03 від 03.11.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску штраф у розмірі 2203, 36 грн за період з 20.04.2019 до 27.02.2020, нараховану пеню в розмірі 1938,94 грн, що в сумі 4142,30 грн відносно позивача.

Ухвалою суду від 17.12.2021 у справі відкрите спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 11.01.2022 у справі замінено первісного відповідача на ВП Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

Розпорядженням Верховного Суду від 06.03.2022 р. №1/0/9-22 «Про зміну територіальної підсудності судових справ в умовах воєнного стану» змінено територіальну підсудність судових справ Херсонського окружного адміністративного суду Одеському окружному адміністративному суду.

Ухвалою суду від 27.03.2023 року справу прийнято до провадження. Розгляд справи розпочато спочатку. Вирішено, що справа буде розглядатися за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 17.11.2021р. позивачем було отримано податкове повідомлення-рішення №0000286950/21- 22-24-03 від 03.11.2021 р. від Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску відносно самозайнятої особи ОСОБА_1 штраф у розмірі - 2203грн.36коп. за період з 20.04.2019р. до 27.02.2020р. та нараховано пеню в розмірі 1938грн.94коп., що складає в сумі 4142грн.30коп.

Щодо порушення відповідачем норм матеріального права позивач посилається на положення Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 04.12.2020 року №1072 та Перехідні положення Податкового кодексу України.

Позивач посилається на п.1-2 Підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким сума податкового боргу (у тому числі штрафні санкції, пеня та проценти за користування розстроченням/відстроченням), що обліковувалася за такими платниками податків станом на 1 грудня 2020 року і залишилась непогашеною станом на дату надання відстрочення, може бути відстрочена до 29 грудня 2021 року. Відстрочення здійснюється контролюючим органом за місцем обліку платника податків - фізичної особи за його заявою. Відстрочення надається без нарахування процентів за користування таким відстроченням.

Крім того, посилався на п.9-12 Розділу VIII Прикінцевих та перехідних положень Закону №2464, згідно з яким установлено мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Зазначає, що про проведення будь-якої перевірки (планової, позапланової, документальної, камеральної тощо) на підставі якої було винесено рішення №0000286950/21-22-24-03 від 03.11.2021p. про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску позивача не повідомлено у встановленому законом порядку.

Також позивач звернув увагу, що рішення про нарахування пені та застосування штрафів має бути погоджено з Пенсійним фондом, після чого податковий орган приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску, що в свою чергу не було виконано. Зокрема, оскаржуване рішення за №0000286950/21-22-24-03 прийняте 03.11.2021p., i лише 10.11.2021р. спрямоване поштовим відправленням ОСОБА_1 , про що свідчить роздруківка з офіційного сайту «Укрпошти» за пошуковим трек-номером 7300313307130.

Представник відповідача подав до суду відзив на позов, в якому просив відмовити у задоволенні позову та зазначив, що згідно п.1-2 Підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України відстрочення здійснюється контролюючим органом за місцем обліку платника податків - фізичної особи за його заявою. Проте, всупереч наведеній нормі, позивач не зверталася до контролюючого органу із заявою про відстрочення суми податкового боргу.

Заперечував посилання позивача на п.9-12 Розділу VIII Прикінцевих та перехідних положень Закону №2464, оскільки в даному випадку контролюючим органом не проводилась документальна перевірка щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, а рішення про застосування штрафної санкції та пені прийнято за формою 12 Інструкції №449, тобто розрахунок фінансової санкції зроблено на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

Позивач подав до суду відповідь на відзив, в якій підтримав позовні вимоги та наполягав на їх задоволенні.

Справа розглянута в письмовому провадженні.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 ІНФОРМАЦІЯ_1 .

Згідно даних ІКП платника позивачу нараховано: розрахункова сума єдиного внеску за 4 квартал 2018 року у розмірі 819,06 грн; розрахункова сума єдиного внеску за 1 квартал 2019 року у розмірі 2754,18 грн; розрахункова сума єдиного внеску за 2 квартал 2019 року у розмірі 2754,18 грн; розрахункова сума єдиного внеску за 3 квартал 2019 року у розмірі 2754,18 грн; розрахункова сума єдиного внеску за 4 квартал 2019 року у розмірі 2754,18 грн; розрахункова сума єдиного внеску за 1 квартал 2020 року у розмірі 2078,12 грн (січень, лютий 2020 року); розрахункова сума єдиного внеску 2 квартал 2020 року у розмірі 1039,06 грн (червень 2020 року); розрахункова сума єдиного внеску за 3 квартал 2020 року у розмірі 3178,12 грн (2078,12 грн, за липень, серпень 2020 року та 1100 грн, за вересень).

19.07.2019 було нараховано єдиного внеску за II квартал 2019 року в розмірі 2754,18 гривень, який сплачено Позивачем 27.02.2020, iз простроченням строку сплати на 223 дні, та застосовано штраф у розмірі 550,84 грн та пеню у розмірі 614,18 грн; 21.10.2019 було нараховано єдиного внеску за III квартал 2019 року в розмірі 2754,18 грн, який сплачено Позивачем - 27.02.2020, із простроченням строку сплати на 129 днів та відповідно застосовано штраф у розмірі 550,84 грн, та пеню 355,29 грн; 20.01.2020 нараховано єдиного внеску за IV квартал 2019 року в розмірі 2754,18 грн, який сплачено 27.02.2020, із простроченням на 38 днів та застосовано штрафної санкції в розмірі 550,84 грн та пені 104,66 гривень.

Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування єдиного внеску) від 03.11.2021 №0000286950/21-22-24-03 та застосовано штраф у розмірі 2203,36 грн. та пені у розмірі 1938,94 гривень. Загальна сума 4142,30 гривень.

Рішення №0000286950/21-22-24-03 від 03.11.2021p. та розрахунок штрафної санкції були надіслані позивачу 10.11.2021 року та отримані 17.11.2021 року, про що свідчить трекінг відправлень Укрпошта №7300313307130.

Вважаючи рішення №0000286950/21-22-24-03 від 03.11.2021p. протиправним, позивач звернулась до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VI (далі Закон №2464-VI) визначено правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Пунктом 2 частини першої статті 1 Закону №2464-VI передбачено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до ч.2 ст.2 Закону №2464-VI виключно цим Законом визначаються принципи збору та ведення обліку єдиного внеску, платники єдиного внеску, порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, розмір єдиного внеску, орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність, склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообо`язкового державного соціального страхування, порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.

Пунктом 4 частини першої статті 4 Закону №2464-VI передбачено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Відповідно до абз.3 ч.8 ст.9 Закону №2464-VI платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Відповідно до ч.2 ст.6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний, зокрема, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками, визначеними Законом №2464-VI, встановлена Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України №449 (далі - Інструкція №449), яка визначає процедуру нарахування і сплати фінансових санкцій та стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів податковими органами.

Згідно з вимогами Закону №2464-VI та Інструкції №449 на платника покладено обов`язок щодо своєчасного та в повному обсязі нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Згідно п.2 ч.11 ст.25 Закону №2464 податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Відповідно до ч.14 цієї статті про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Згідно з вимогами підпункту 2 п.2 розділу VIІ Інструкції №449 згідно з частиною одинадцятою статті 25 Закону до платників, визначених пунктами 1, 4, 5, 15 та 16 частини першої статті 4 Закону, податкові органи застосовують штрафні санкції за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІТС. При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди (при цьому недоїмка за кожен такий період повинна бути повністю сплачена (погашена)).

Матеріалами справи підтверджено, що 19.07.2019 було нараховано єдиного внеску за II квартал 2019 року в розмірі 2754,18 гривень, який сплачено Позивачем 27.02.2020, iз простроченням строку сплати на 223 дні, та застосовано штраф у розмірі 550,84 грн та пеню у розмірі 614,18 грн; 21.10.2019 було нараховано єдиного внеску за III квартал 2019 року в розмірі 2754,18 грн, який сплачено Позивачем - 27.02.2020, із простроченням строку сплати на 129 днів та відповідно застосовано штраф у розмірі 550,84 грн, та пеню 355,29 грн; 20.01.2020 нараховано єдиного внеску за IV квартал 2019 року в розмірі 2754,18 грн, який сплачено 27.02.2020, із простроченням на 38 днів та застосовано штрафної санкції в розмірі 550,84 грн та пені 104,66 гривень.

На виконання ч.14 ст.25 Закону №2464 Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування єдиного внеску) від 03.11.2021 №0000286950/21-22-24-03 та застосовано штраф у розмірі 2203,36 грн. та пені у розмірі 1938,94 гривень. Загальна сума 4142,30 гривень.

Суд критично оцінює посилання позивача на п.9-12 Розділу VIII Прикінцевих та перехідних положень Закону №2464, згідно з яким установлено мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), з огляду на наступне.

Як вказано відповідачем у відзиві на позовну заяву та не спростовано позивачем, в даному випадку контролюючим органом не проводилась документальна перевірка щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, а рішення про застосування штрафної санкції та пені прийнято за формою 12 Інструкції №449, тобто розрахунок фінансової санкції зроблено на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

Тобто, відповідач при прийнятті оскаржуваного рішення керувався наявними даними АІС «Податковий блок» та не проводив документальну перевірку, а тому посилання позивача на те, що відповідач своїми діями порушив мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, є необґрунтованими.

Крім того, суд вважає безпідставними посилання позивача на п.1-2 Підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, оскільки згідно цієї норми відстрочення здійснюється контролюючим органом за місцем обліку платника податків - фізичної особи за його заявою. Всупереч наведеному, позивачем не надано до суду доказів, які б підтверджували, що позивач подав заяву про відстрочення суми податкового боргу, а тому ці доводи не можуть прийматись судом до уваги.

Стосовно несвоєчасного надсилання відповідачем оскаржуваного рішення на адресу позивача, суд зазначає наступне.

Згідно ч.14 ст.25 Закону №2464 про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Рішення №0000286950/21-22-24-03 від 03.11.2021p. та розрахунок штрафної санкції були надіслані позивачу 10.11.2021 року та отримані 17.11.2021 року, про що свідчить трекінг відправлень Укрпошта №7300313307130.

Позивачем оскаржується підстави та порядок прийняття рішення №0000286950/21-22-24-03 від 03.11.2021p., проте не оскаржується суми нарахування єдиного внеску, штрафної санкції та пені.

Несвоєчасне надсилання контролюючим органом платнику єдиного внеску рішення про нарахування пені та застосування штрафів не може слугувати достатньою підставою для скасування такого рішення, оскільки не спростовує порушення позивачем строків сплати єдиного внеску відносно самозайнятої особи ОСОБА_1 .

Наведені обставини свідчать про законність і обґрунтованість прийнятого податковим органом рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску.

Таким чином, наявність у позивача прострочення строку сплати єдиного внеску повністю підтверджується наявними у матеріалах справи доказами, зокрема інтегрованими картками платника. Жодних доказів на підтвердження своєчасної сплати самостійно визначених сум зобов`язань з єдиного соціального внеску позивачем не надано.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач довів правомірність оскаржуваного рішення №0000286950/21-22-24-03 від 03.11.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, а тому воно скасуванню не підлягає.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Статтею 76 КАС України визначено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши надані докази суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають.

Керуючись статтями 2,3,6,7,8,9,12, 241-246 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В :

Відмовити в задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (ЄДРПОУ ВП 43995495, 73026 м. Херсон, проспект Ушакова, 75) про визнання протиправним та скасування рішення.

Рішення набирає законної сили у порядку ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене у порядку та строки встановлені ст.295-297 КАС України.

Суддя О.О. Хурса

.