Рішення № 110312460, 13.04.2023, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 квітня 2023 року Справа № 160/2075/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Луніної О.С., розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

07.02.2023 фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , далі - позивач) звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 44118658, далі відповідач), в якій, з урахуванням уточнених позовних вимог від 06.03.2023, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 1458/6/04-36-24-03-04 від 09.01.2023;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути заяву від 28.09.2022 року вих. № 1371 фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану з урахуванням висновків суду;

- визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 вих. № 1371;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 .

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року за № 225, 28.09.2022 позивачем до ГУ ДПС у Дніпропетровській області було подано заяву про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану. Зокрема, було вказано про неможливість виконання своєчасного виконання своїх податкових зобов`язань, а саме: реєстрація (своєчасна реєстрація) податкових накладних та розрахунків коригувань до податкових накладних у період з 29.05.2022 по теперішній час (до дня відновлення такої можливості); реєстрація (своєчасна реєстрація) акцизних накладних та розрахунків коригувань до акцизних накладних у період з 29.05.2022 по теперішній час (до дня відновлення такої можливості); подання податкової звітності та податкових декларацій (своєчасне подання податкової звітності та податкових декларацій) у період з 29.05.2022 по теперішній час (до дня відновлення такої можливості); подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального у період з 24.02.2022 до моменту завершення військового стану. З урахуванням вимог Порядку № 225, позивачем були заявлені наступні підстави: ракетна атака, яка відбулась 28.05.2022 та знищила трансформаторну підстанцію, що перебуває на балансі ПрАТ "Криворізький суриковий завод", що у свою чергу призвело до припинення електропостачання одного з об`єктів господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 , що розташований за адресою: АДРЕСА_2 , де розташована адміністративно-офісна будівля ФОП ОСОБА_1 , що пітверджується листом від АТ «ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРИЧНІ МЕРЕЖІ» від 03.08.2022 та лист ПрАТ "Криворізький суріковий завод" від 02.08.2022 №114); втрати (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, які відбувались на території смт. Бородянка, Київської області, де розташований один з основних складів нафтопродуктів позивача, що підтверджується копією листа ВП № 2 Бучанського РУ ГУ НП у Київській області від 27.07.2022; можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків). Позивач зазначає, що Порядком, не встановлено переліку документів на підтвердження вищевказаної підстави, оскільки є загальновідомим той факт, що російська окупаційна армія з початку масштабного вторгнення здійснювала ракетні обстріли складів зберігання нафтопродуктів, а тому вищевказані підстави не потребують доказування. 01.12.2022 позивачем отримано попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за вих. №54882/6/04-36-24-03-03 від 13.10.2022, в якому контролюючий орган вказав про необхідність надання у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків, зокрема перелічено перелік документів, що наведені в п. 7 Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента. 07.12.2022 позивачем на адресу відповідача було направлено відповідні пояснення, за якими було вказано про протиправність витребування додаткових документів перелічених у всьому пункті 7 Переліку без встановлення причинно - наслідкового зв`язку, оскільки відповідно до абз. 2 пункту 1 розділу III Порядку, у разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податків конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платником податків податкових обов`язків. Позивачем зауважено про недотримання контролюючим органом вимог абзацу 3 пункту 1 розділу III Порядку, оскільки попереднє рішення направлено з порушенням термінів передбачених вказаним Порядком. 09.01.2023 відповідачем було прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 1458/6/04-36-24-03-04, з підстав аналогічних викладеним у попередньому рішенні, а саме перелічено документи зазначені у п. 7 Переліку, без встановлення причинно - наслідкового зв`язку між витребуваними документами та зазначеними у заяві підставами щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Позивач вважає, що недотримання відповідачем вимог розділу III Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, свідчить про протиправність оскаржуваного рішення.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.02.2023 відкрито провадження у справі № 160/2075/23 та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, а також встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.

06.03.2023 позивачем подано заяву про уточнення та збільшення позовних вимог.

13.03.2023 судом отримано відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, вважає їх безпідставними з огляду на наступне. ГУ ДПС у Дніпропетровській області було направлено попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів. Додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платником податків податкових обов`язків ФОП ОСОБА_1 не надавались, тому 09.01.2023 було прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання ФОП ОСОБА_1 свого податкового обов`язку (рішення від 09.01.2023 №1458/6/04-36-24-03). Посилання позивача щодо протиправності витребування додаткових документів є необгрунтованими, адже частиною 3 Розділу ІІ Порядку передбачено, що у разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків. Рішення щодо можливості своєчасного виконання ФОП ОСОБА_1 свого податкового обов`язку було прийняте з підстав відсутності: документів, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (п.7 Переліку),документів або повідомлення оператора поштового зв`язку (п.7 Переліку), документів або повідомлення банку (п.7 Переліку), копій платіжних доручень платника податку на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, поданих до банку (п.7 Переліку), документів або повідомлень, що підтверджує вимушене призупинення роботи Головних управлінь Казначейства (п.7 Переліку), документів, що підтверджують вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронному вигляді (п.7 Переліку), документів, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна що належить фізичній особі і використовується в підприємницькій діяльності (п.7 Переліку), документів, що свідчать про акти, мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна (п.7 Переліку),актів, які засвідчують факт пожежі (п.7 Переліку), інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення (п.7 Переліку), витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення (п.7 Переліку), подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій (п.7 Переліку), інших документів, що можуть підтверджувати наявність підстав, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Крім того, за період з 24.02.2022 по дату прийняття рішення щодо можливості своєчасного виконання ФОП ОСОБА_1 свого податкового обов`язку, а саме по 09.01.2023 ФОП ОСОБА_1 здійснювалась господарська діяльність. Згідно даних ЄРПН за період з 24.02.2022 по 09.01.2023 ФОП ОСОБА_1 зареєстровано 17155 податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 286 469,8 тис. грн. За період з 24.02.2022 по 09.01.2023 ФОП ОСОБА_1 своєчасно надавалась податкова звітність. За період з 24.02.2022 по 01.01.2023 ФОП ОСОБА_1 сплачувались до бюджету податки та збори. На підставі вищезазначеного, ГУ ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання ФОП ОСОБА_1 свого податкового обов`язку від 09.01.2023 № 1458/6/04-36-24-03. Відповідач зазначає, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області діяло на підставі та в межах своїх повноважень, тому рішення щодо можливості своєчасного виконання ФОП ОСОБА_1 свого податкового обов`язку від 09.01.2023 № 1458/6/04-36-24-03 є обґрунтованим та не підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Справа розглядається судом в порядку спрощеного провадження за приписами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про таке.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрований суб`єктом підприємницької діяльності 11.02.1994, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Криворізька Північна ДПІ (Тернівський р-н м.Кривий Ріг).

Видами діяльності за КВЕД є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 08.12 Добування піску, гравію, глин і каоліну; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання; 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 47.76 Роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування.

28.09.2022 фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до начальника Криворізької північної ДПІ ГУ ДПС України у Дніпропетровській області із заявою за вих. №1371 про відсутність можливостей своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану (у відповідності до пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України).

В заяві позивачем повідомлено про неможливість виконувати податкові зобов`язання.

Підставою неможливості виконання податкових зобов`язань серед іншого зазначено:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) воєнні (бойові) дії, які оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями російської федерації.

В обгрунтування наведеної підстави позивачем зазначено, що ФОП ОСОБА_1 здійснює свою господарську діяльність, зокрема, через місця оптової торгівлі пальним.

Так, за адресою: АДРЕСА_3 , розташований склад паливно-мастильних матеріалів.

У період з 24.02.2022 на території смт. Бородянка велися активні бойові дії та в подальшому населений пункт взагалі був окупований російськими загарбниками.

Співробітники, які там працювали, вимушені були залишити території населеного пункту. Згодом населений пункт було деокуповано і після повернення робочого персоналу, останніми було встановлено втрату та зіпсуття більшої частини первинних документів, а також викрадення майна (відповідний факт підтверджується листом ВП № 2 Бучанського РУ ГУ НП у Київській області від 27.07.2022). Одночасно зазначено, що також там не надавались послуги доступу до Інтернету (відповідний факт підтверджується листом інтернет-провайдера ТОВ «Бест Бізнес» та послуги з розподілу електричної енергії.

Відсутність втрачених та пошкоджених первинних документів не надає наразі можливості виконувати своєчасно свої податкові зобов`язання під час військового стану.

2) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків).

В обгрунтування наведеної підстави позивачем зазначено, що з початку повномасштабної російської військової агресії проти України ворог масово обстрілює склади зберігання нафтопродуктів як у районах ведення бойових дій, так і на решті території держави із застосуванням артилерійських систем, авіаційних засоби та балістичних ракет.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є суб`єктом господарювання, основний вид діяльності якого є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. ФОП ОСОБА_1 має три місця оптової торгівлі пальним зі значним парком зберігання нафтопродуктів.

Протягом дії військового стану російськими загарбниками здійснюється численні ракетні атаки по територіям нафтобаз, складах та АЗС, де зберігається пальне.

Тому з метою запобігання витоку інформації щодо обсягів зберігання на об`єктах де здійснюється оптова та роздрібна торгівля пальним позивачем прийнято рішення обмежити реєстрацію акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

Основним місцем господарської діяльності є м. Кривий Ріг (Криворізька територіальна громада).

Від початку повномасштабної збройної агресії рф в Україні від бомбардувань постраждало щонайменше 30 нафтобаз та складів паливно-мастильних матеріалів без урахування АЗС.

Місто Кривий Ріг не є виключенням, та перебуває під регулярними ракетними обстрілами.

Поруч, у радіусі 200 метрів, з місцем розташування основної адміністративно-офісної будівлі (м. Кривий Ріг, вул. Нікопольске шосе, 207) де працюють більшість співробітників ФОП ОСОБА_1 було завдано декілька ракетних ударів.

В результаті одного з ракетних ударів було знищено трансформаторну підстанцію, у результаті чого відбулось призупинення електропостачання на об`єкт господарської діяльності де серед іншого розташована основна адміністративно-офісна будівля (вищевказаний факт підтверджується листами АТ "ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ", та ПрАТ "Криворізький суриковий завод"). Також одночасно у зв`язку із загрозою життю і здоров`ю працівників позивачем було здійснено переведення на дистанційну роботу більшість працівників.

А тому, враховуючи вищевикладене, ФОП ОСОБА_1 не мав та наразі немає можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, а саме:

-реєстрація (своєчасна реєстрація) податкових накладних та розрахунків коригувань до податкових накладних у період з 29 травня 2022 року по теперішній час (до дня відновлення такої можливості);

-реєстрація (своєчасна реєстрація) акцизних накладних та розрахунків коригувань до акцизних накладних у період з 29 травня по теперішній час (до дня відновлення такої можливості);

-подання податкової звітності та податкових декларацій (своєчасне подання податкової звітності та податкових декларацій) у період з 29 травня по теперішній час (до дня відновлення такої можливості)

-подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального у період з 24 лютого до моменту завершення військового стану.

В заяві позивач просив прийняти рішення щодо неможливості ФОП ОСОБА_1 своєчасно виконувати податкові зобов`язання, граничні строки виконання яких припадають на період з 24.02.2022 до повного відновлення можливостей з їх виконання.

13.10.2022 відповідачем прийнято попереднє рішення №54882/6/04-36-24-03-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку з підстави відсутності документів, визначених в п. 7 Переліку.

В обгрунтування попереднього рішення зазначено: у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків запропоновано надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної в заяві підстави неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків: документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (п.7 Переліку),документи або повідомлення оператора поштового зв`язку (п.7 Переліку), документи або повідомлення банку (п.7 Переліку), копії платіжних доручень платника податку на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, поданих до банку (п.7 Переліку), документи або повідомлення, що підтверджують вимушене призупинення роботи Головних управлінь Казначейства (п.7 Переліку), документи, що підтверджують вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронному вигляді (п.7 Переліку), документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна що належить фізичній особі і використовується в підприємницькій діяльності (п.7 Переліку), документи, що свідчать про акти, мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна (п.7 Переліку), акти, які засвідчують факт пожежі (п.7 Переліку), інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення (п.7 Переліку), витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення (п.7 Переліку), подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій (п.7 Переліку), інші документів, що можуть підтверджувати наявність підстав, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Вказане попереднє рішення №54882/6/04-36-24-03-03 від 13.10.2022 направлено на адресу позивача 26.10.2022 та отримано останнім 01.12.2022, що підтверджується трекінгом поштового відправлення №4903816922415.

07.12.2022 позивачем направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області лист за вих. №1891, в якому вказано, що така підстава як відсутність документів визначених в усьому п. 7 Переліку, свідчить не про розгляд заяви ОСОБА_1 з поданими документами та зазначенням підстав, а про формальне оформлення попереднього рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

У відповідності до абзацу 2 пункту 1 розділу III Порядку №225, у разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за - формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Позивачем вказано, що у листі від 28.09.2022 № 1371 ним зазначались наступні підстави:

- втрати (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, які відбувалися на території смт. Бородянка, Київської області, де розташований один з основних складів нафтопродуктів. Основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. На підтвердження вищевказаного позивачем до заяви було долучено копію листа ВП № 2 Бучанського РУ ГУ НП у Київській області від 27.07.2022, що підтверджує вищевказані підстави;

- можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків).

Позивач акцентував увагу податкового органу на тому, що Порядком не встановлено переліку документів на підтвердження вищевказаної підстави, оскільки є загальновідомим той факт, що російська окупаційна армія з початку масштабного вторгнення здійснювала ракетні обстріли складів зберігання нафтопродуктів, а тому вищевказані підстави не потребують доказування.

Зазначено, що однією з головних підстав для неможливості своєчасного виконання своїх податкових обов`язків є ракетна атака, яка відбулась 28 травня 2022 року та знищила трансформаторну підстанцію, що перебуває на балансі ПрАТ "Криворізький суриковий завод", що у свою чергу призвело до припинення електропостачання одного з об`єктів господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 , що розташований за адресою: АДРЕСА_2 , де серед іншого розташована головна адміністративно- офісна будівля ФОП ОСОБА_1 . Живлення вищевказаного об`єкту ФОП ОСОБА_1 здійснювалось саме від зруйнованої трансформаторної підстанції, на підтвердження цього було додано копію листа від АТ "ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРИЧНІ МЕРЕЖІ" від 03.08.2022 та копію листа ПрАТ "Криворізький суріковий завод" від 02.08.2022 №114, що підтверджує вищевказану підставу. Саме в адміністративній будівлі офісу працювали усі працівники у тому числі бухгалтера, відповідальні за своєчасну реєстрацію податкових та акцизних накладних та розрахунки коригування до них, податкової звітності, у тому числі електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

Позивачем вказано, що у попередньому рішенні податковим органом пропонується надати документи, що підтверджують підстави, які не були заявлені позивачем у листі №1371 від 28.09.2022, що є грубим порушенням Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 29.07.2022 № 225 та жодним чином не стосуються фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Вказано, що контролюючим органом не було дотримано вимоги абзацу 3 пункту 1 розділу III Порядку, оскільки попереднє рішення направлено з порушенням термінів, передбачених вказаним Порядком, яким визначено, що попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Заява та відповідні документи були подані позивачем 28.09.2022, проте, в порушення приписів вказаного Порядку, попереднє рішення було направлено рекомендованим листом №4903816922415 тільки 26.10.2022, хоча кінцевий термін направлення попереднього рішення припадав на 18.10.2022.

Ураховуючи вищевикладене, позивач просив прийняти відповідний лист (пояснення) та прийняти рішення щодо неможливості фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 своєчасно виконувати податкові обов`язки в частині своєчасної реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до податкових накладних у період з 29 травня 2022 року по теперішній час (до дня відновлення такої можливості), своєчасної реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригувань до акцизних накладних у період з 29 травня по теперішній час (до дня відновлення такої можливості), своєчасного подання податкової звітності та податкових декларацій у період з 29 травня по теперішній час (до дня відновлення такої можливості) та своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального у період з 24 лютого до моменту завершення військового стану.

09.01.2023 відповідачем прийнято рішення №1458/6/04-36-24-03-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку з підстави відсутності документів, визначених в п. 7 Переліку.

В обгрунтування попереднього рішення зазначено про відсутність документів, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (п.7 Переліку),документів або повідомлення оператора поштового зв`язку (п.7 Переліку), документів або повідомлення банку (п.7 Переліку), копій платіжних доручень платника податку на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, поданих до банку (п.7 Переліку), документів або повідомлень, що підтверджує вимушене призупинення роботи Головних управлінь Казначейства (п.7 Переліку), документів, що підтверджують вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронному вигляді (п.7 Переліку), документів, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна що належить фізичній особі і використовується в підприємницькій діяльності (п.7 Переліку), документів, що свідчать про акти, мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна (п.7 Переліку), актів, які засвідчують факт пожежі (п.7 Переліку), інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення (п.7 Переліку), витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення (п.7 Переліку), подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій (п.7 Переліку), інших документів, що можуть підтверджувати наявність підстав, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - Податковий кодекс України в редакції на час спірних відносин).

Приписами статті 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний, зокрема, вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, установлених цим Кодексом.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (далі - Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни, зокрема, до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості справляння податків і зборів.

Відповідно абзаців 1, 3 та 8 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтею 39, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про факти і залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтею 39, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

В свою чергу, Міністерством фінансів України відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПКУ прийнято наказ № 225 від 29.07.2022 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303), яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок підтвердження можливості/неможливості).

Пунктом 1 розділу II Порядку підтвердження можливості/неможливості, передбачено, що підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до пункту 3 розділу II Порядку у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

До переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, згідно наказу Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 зокрема відносяться:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення (пункт 8 розділу II Порядку).

Проаналізувавши вищевказані норми, суд зазначає, що у випадку неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку платник податків має можливість звернутись до контролюючого органу з відповідною заявою, в якій навести підстави неможливості виконання свого податкового обов`язку, передбачені Порядком підтвердження можливості/неможливості, та надати вичерпний перелік документів, визначений Переліком документів, та іншої інформації про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

Судом встановлено, та матеріалами справи підтверджено, що 28.09.2022 фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до начальника Криворізької північної ДПІ ГУ ДПС України у Дніпропетровській області із заявою за вих. №1371 про відсутність можливостей своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану (у відповідності до пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України).

В заяві позивачем повідомлено про неможливість виконувати податкові зобов`язання.

Підставою неможливості виконання податкових зобов`язань серед іншого зазначено:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) воєнні (бойові) дії, які оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями російської федерації;

2) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків).

В заяві, також, вказано, що в результаті одного з ракетних ударів було знищено трансформаторну підстанцію, у результаті чого відбулось призупинення електропостачання на об`єкт господарської діяльності, де серед іншого розташована основна адміністративно-офісна будівля (вищевказаний факт підтверджується листами АТ "ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ", та ПрАТ "Криворізький суриковий завод"). Також одночасно у зв`язку із загрозою життю і здоров`ю працівників позивачем було здійснено переведення на дистанційну роботу більшість працівників.

На підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків згідно затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 «Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента», ФОП ОСОБА_1 надав до заяви:

-лист ПрАТ «Криворізький суріковий завод» від 02.08.2022 №114, яким повідомлено, що 28.05.2022 внаслідок ракетного обстрілу території ПрАТ «Криворізький суріковий завод» з боку збройних сил російської федерації та пожежі, що виникла внаслідок обстрілу, була знищена трансформаторна підстанція, яка забезпечувала постачання електроенергії. За фактом обстрілу було порушено кримінальне провадження № 12022041720000423 за ч. 1 ст. 438 КК України. Повідомлено про неможливість виконувати свої зобов`язання за договором про спільне використання технологічних мереж основного споживача № 298 від 31.12.2009, у зв`язку з настанням обставин, які не залежать від підприємства (форс-мажор);

-витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань щодо ракетного обстрілу території ПрАТ «Криворізький суріковий завод» 28.05.2022, номер кримінального провадження 12022041720000423;

-лист АТ «ДТЕК Дніпровські електромережі» від 03.08.2022 №23219/1001 про те, що живлення об`єкту ФОП ОСОБА_1 здійснювалось від трансформаторної підстанції, що перебуває на балансі ПрАТ «Криворізький суріковий завод». В свою чергу ПрАТ «Криворізький суріковий завод» є основним споживачем електропостачання від мереж АТ «ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ». Оскільки, 28 травня 2022 внаслідок ракетного обстрілу території розташування даного споживача була знищена трансформаторна підстанція, то і відповідно подача електричної енергії до ПрАТ «Криворізький суріковий завод» була призупинена до моменту відновлення внутрішніх електричних мереж споживача. Таким чином, враховуючи вищевикладене та обставини, що склалися АТ «ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» не має можливості надавати послугу з розподілу електричної енергії ФОП ОСОБА_1 з незалежних від нього причин;

-лист ТОВ «Бест Бізнес» «щодо працездатності послуги доступу до мережі Інтернет», яким повідомлено, що ТОВ «Бест Бізнес» не надавало послуги абонентам, які знаходились на окупованих територіях, починаючи з 24.02.2022 до моменту повного поновлення ліній Інтернет зв`язку, відновлення з червня 2022 року;

-наказ (розпорядження) №К-5/Р від 24.02.2022 «Про запровадження дистанційної роботи для працівників офісу ФОП ОСОБА_1 »;

-лист відділення поліції №2 Бучанського районного управління поліції Головного управління Національної поліції в Київській області від 27.07.2022 №855/109/1404/01-2022, яким проінформовано, що відповідно до інформаційної підсистеми Національної поліції України до Бучанського РУП ГУНП в Київській області від гр. ОСОБА_2 надійшло 2 повідомлення, а саме:

1) о 23:38 надійшло повідомлення по телефону до Бучанського РУП ГУНП в Київській області від гр. ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , про те, що за адресою АДРЕСА_3 з території нафтобази, яка належить ФОП ОСОБА_1 невідомі особи протягом двох днів начебто викрадають пальне. Дане повідомлення зареєстрована до ІТС ІПНП (журнал єдиного обліку) заяв та повідомлень про кримінальні правопорушення та інші події Бучанського РУП ГУНП в Київській області від 01.04.2022 № 3342. Матеріал розглянутий згідно Закону України «Про звернення громадян»;

2) о 14:51 надійшло повідомлення по телефону до Бучанського РУП ГУНП в Київській області від гр. ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , про те, що у період окупації в АДРЕСА_4 солдати РФ викрали паливозаправник СКАНІЯ НОМЕР_2 , 2002 року випуску, VIN код НОМЕР_3 , кабіна білого кольору. Дане повідомлення зареєстровано до ІТС ІПНП (журнал єдиного обліку) заяв та повідомлень про кримінальні правопорушення та інші події Бучанського РУП ГУНП в Київській області від 20.04.2022 № 10983. Матеріал розглянутий згідно Закону України «Про звернення громадян» так як транспортний засіб був знайдений та повернутий власнику.

Вказаними документами підтверджуються доводи, визначені в заяві позивача від 28.09.2022 за вих. №1371, щодо неможливості виконання податкових зобов`язань, зокрема:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) воєнні (бойові) дії, які оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями російської федерації.

Як встановлено судом, ФОП ОСОБА_1 здійснює свою господарську діяльність, зокрема, через місця оптової торгівлі пальним.

Так, за адресою: АДРЕСА_3 , розташований склад паливно-мастильних матеріалів.

У період з 24.02.2022 на території смт. Бородянка велися активні бойові дії та в подальшому населений пункт взагалі був окупований російськими загарбниками.

Співробітники, які там працювали, вимушені були залишити території населеного пункту. Згодом населений пункт було деокуповано і після повернення робочого персоналу, останніми було встановлено втрату та зіпсуття більшої частини первинних документів, а також викрадення майна (відповідний факт підтверджується листом ВП № 2 Бучанського РУ ГУ НП у Київській області від 27.07.2022). Одночасно зазначено, що також там не надавались послуги доступу до Інтернету (відповідний факт підтверджується листом інтернет-провайдера ТОВ «Бест Бізнес» та послуги з розподілу електричної енергії.

Суд приходить до висновку, що відсутність втрачених та пошкоджених первинних документів позбавляє позивача можливості виконувати своєчасно свої податкові зобов`язання під час військового стану.

2) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків).

З початку повномасштабної російської військової агресії проти України ворог масово обстрілює склади зберігання нафтопродуктів як у районах ведення бойових дій, так і на решті території держави із застосуванням артилерійських систем, авіаційних засоби та балістичних ракет.

Вказаний факт є загальновідомим та не потребує підтвердження додатковими доказами.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є суб`єктом господарювання, основний вид діяльності якого є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. ФОП ОСОБА_1 має три місця оптової торгівлі пальним зі значним парком зберігання нафтопродуктів.

Протягом дії військового стану російськими загарбниками здійснюється численні ракетні атаки по територіям нафтобаз, складах та АЗС, де зберігається пальне.

Тому з метою запобігання витоку інформації щодо обсягів зберігання на об`єктах де здійснюється оптова та роздрібна торгівля пальним позивачем прийнято рішення обмежити реєстрацію акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

Основним місцем господарської діяльності є м. Кривий Ріг (Криворізька територіальна громада).

Поруч, у радіусі 200 метрів, з місцем розташування основної адміністративно-офісної будівлі (м. Кривий Ріг, вул. Нікопольське шосе, 207) де працюють більшість співробітників ФОП ОСОБА_1 було завдано декілька ракетних ударів.

В результаті одного з ракетних ударів було знищено трансформаторну підстанцію, у результаті чого відбулось призупинення електропостачання на об`єкт господарської діяльності де серед іншого розташована основна адміністративно-офісна будівля (вищевказаний факт підтверджується листами АТ "ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ", та ПрАТ "Криворізький суриковий завод"). Також одночасно у зв`язку із загрозою життю і здоров`ю працівників позивачем було здійснено переведення на дистанційну роботу більшість працівників, що підтверджується наказом (розпорядженням) №К-5/Р від 24.02.2022 «Про запровадження дистанційної роботи для працівників офісу ФОП ОСОБА_1 »

Проте, при прийнятті оскаржуваного рішення відповідачем не було надано оцінки наведеним документам та обставинам неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку через викладені в них обставини.

Відповідачем зазначено лише загальну підставу - відсутність документів, визначених в п. 7 Переліку.

Судом встановлено, що у рішенні щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку не було визначено, які саме документи не були надані позивачем, всупереч обов`язку контролюючого органу підкреслити ненадані документи.

Відповідно до частини 1 розділу III Порядку контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення).

Верховний Суд у постанові від 15 грудня 2021 року у справі № 1840/2970/18 вказує, що одним із критеріїв оцінювання судами рішень, дій та бездіяльності суб`єктів владних повноважень є прийняття ними рішень обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії). Цей критерій відображає принцип обґрунтованості рішення або дії. Він вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, висновки експертів тощо. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

З даного приводу суд зазначає, що контролюючим органом порушено не тільки принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а й частину 1 розділу III Порядку, оскільки в рішенні не визначено конкретних підстав та документів, які не було подано Позивачем на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про неможливість виконання податкового зобов`язання, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови Позивачу за його заявою від 28.09.2022 року.

Вживання податковим органом загального посилання на Порядок, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком необхідного для податкового органу, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

Більш того, даний перелік не є вичерпним, адже кожна ситуація індивідуальна, проте податковим органом узагальнено ситуацію яка склалась у позивача.

В той же час, суд вказує, що вказане рішення контролюючого органу є, відповідно до пункту 19 частини першої статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України, індивідуальним актом.

При цьому, такий акт, виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий з метою реалізації положень нормативно-правового акта (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, відповідач обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, без доведення до відома позивача, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, а тому рішення прийняте відповідачем ніяк не обґрунтовано, прийнято без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а отже відповідач діяв не у спосіб, який визначено чинним законодавством, що є підставою для скасування такого рішення суб`єкта владних повноважень.

Викладені у відзиві твердження про те, що позивачем здійснюється підприємницька діяльність та подаються документи податкової звітності, не є підставою для висновку про можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, оскільки ФОП ОСОБА_1 здійснює діяльність на об`єктах за різними адресами та населеними пунктами, на які здійснювався напад з боку збройної агресії російської федерації, так на які не здійснювався та продовжується підприємницька діяльність.

Заява позивача від 28.09.2022 за вих. №1371 містить конкретизацію щодо місця розташування об`єктів підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 , які стали підставою для подання заяви про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Більш того, оскаржуване рішення № 1458/6/04-36-24-03-04 від 09.01.2023 не містить визначених у відзиві підстав для відмови у прийнятті рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку про скасування рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 1458/6/04-36-24-03-04 від 09.01.2023, як протиправного, та визнання поважними обставин, що унеможливлюють виконання фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 вих. №1371, оскільки такі підтверджені наданими до суду доказами та не спростовані відповідачем.

Відповідно до п.1 розділу ІІІ Порядку №225 обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Оскільки обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган, суд вважає обгрунтованою позовну вимогу про зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути заяву від 28.09.2022 року вих. № 1371 фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану з урахуванням висновків суду у цій справі.

Разом з тим, у звязку з встановленням судом під час розгляду справи наявності у позивача передбачених законодавством документів, які свідчать про неможливість своєчасного виконання податкового зобов`язання, та те, що такі документи були надані контролюючому органу, підлягає частковому задоволенню вимога щодо визнання поважними обставин, що унеможливлюють виконання фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 вих. № 1371, у спосіб через зобов`язання відповідача зробити певні дії.

Щодо вимоги позивача про зобовязання відповідача прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , суд зазначає наступне.

За Рекомендацією №R(80)2 комітету державам-членам стосовно реалізації адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Європи 11 травня 1980 року на 316-й нараді заступників міністрів, під дискреційним повноваженням слід розуміти повноваження, яке адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду - тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Отже, під дискреційним повноваженням розуміють таке повноваження, яке надає певний ступінь свободи адміністративному органу при прийняті рішення, тобто, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибрати один з кількох варіантів рішення. З огляду на положення КАС України щодо компетенції адміністративного суду, останній не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади.

Враховуючи, що судом задоволена вимога позивача про повторний розгляд заяви від 28.09.2022 року вих. № 1371 фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану з урахуванням висновків суду у цій справі, то це виключає задоволення вимоги про зобовязання відповідача прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, оскільки вона не є належним способом захисту порушеного права позивача та суперечить вказаній вище Рекомендації №R(80)2.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Із заявлених позовних вимог, на підставі системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на часткове задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у розмірі 3578,67 грн. (платіжні інструкції № 427 від 23.01.2023 та №428 від 23.01.2023) підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Керуючись статтями 2, 7, 139, 241, 243-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

УХВАЛИВ:

Позовну заяву фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 1458/6/04-36-24-03-04 від 09.01.2023, прийняте щодо фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658) повторно розглянути заяву від 28.09.2022 року вих. № 1371 фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану, з урахуванням висновків суду у цій справі.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658) визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 вих. № 1371.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3578,67 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.С. Луніна