Рішення № 110239242, 12.04.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/199/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій просить:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС в Одеській області щодо відмови у виключені суми податкового боргу відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0000923203 від 16.09.2019 р. на суму 6800 грн. та податкового повідомлення-рішення № 29747/15-32-09-04 від 06.12.2021 р. на суму 6800 грн.;

- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області Головного управління ДПС в Одеській області виключити з інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 відомості щодо заборгованості відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0000923203 від 16.09.2019 р. на суму 6800 грн. та податкового повідомлення-рішення № 29747/15-32-09-04 від 06.12.2021 р. на суму 6800 грн.;

- скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000923203 від 16.09.2019 р. на суму 6800 грн. та податкове повідомлення-рішення № 29747/15-32-09-04 від 06.12.2021 р. на суму 6800 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 16.09.2019 р. № 0000923203, від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 про застосування штрафних санкцій у розмірі 6800 грн. кожне за порушення вимог ст.15-3 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального". Вказані податкові повідомлення-рішення вважає протиправними, оскільки вони прийняті на підставі адміністративних матеріалів правоохоронних органів, а саме: протоколів № ГР 321711 від 08.05.2019 р., № ГР 367463 від 27.09.2021 р. та постанов про накладення адміністративних стягнень виконавчого комітету Южненської міської ради від 02.07.2019 р. № 21/19, від 02.11.2021 р. № 31/21, які скасовані рішеннями Южненського міського суду Одеської області від 30.06.2020 р. та від 17.01.2022 р. У зв`язку із скасуванням постанов про накладення на ОСОБА_1 адміністративних стягнень, 01.11.2022 р. представник позивача звернулася до відповідача з адвокатським запитом про вилучення суми податкового боргу, нарахованих за податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2019 р. № 0000923203, від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04. Однак листом від 01.12.2022 р. повідомив про відсутність підстав для вилучення із електронного кабінету та інтегрованої картки платника штрафних санкцій за цими податковими повідомленнями-рішеннями. Вважає таку бездіяльність відповідача протиправною.

Ухвалою від 05.01.2023 р. позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

У встановлений суддею строк позивач усунув недоліки позовної заяви і ухвалою від 13.02.2023 р. визнано поважними причини пропуску строку звернення до суду та поновлено позивачу строк звернення до суду з даною позовною заявою, відкрито спрощене провадження у справі, надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подачі відзиву на позовну заяву.

03.03.2023 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення прийнято у зв`язку із надходженням від Южненського РВП ГУНП в Одеській області протоколів про адміністративні правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711 та від 27.09.2021 р. № ГР 367463, складених відносно ОСОБА_1 внаслідок встановлення фактів порушення вимог ч.2 ст.156 КУпАП в частині продажу алкогольних напоїв неповнолітнім. Постановами адміністративних комісій при виконавчому комітеті Южненської міської ради від 02.07.2019 р. та від 02.11.2021 р. ОСОБА_1 притягнуто до відповідальності за адміністративні правопорушення у відповідності до ч.2 ст.156 КУпАП. Згідно ч.1 ст.15-3 Закону № 481/95-ВР забороняється продаж алкогольних напоїв особам, які не досягли 18-річного віку, а ст.17 Закону № 481/95-ВР передбачено застосування до суб`єктів господарювання фінансових санкцій у вигляді штрафу у розмірі 6800 грн. у разі порушення вимог ст.15-3 цього Закону. Посилання позивача на протиправну бездіяльність щодо не виключення з ІКП податкової заборгованості, нарахованої за даними податковими повідомленнями-рішеннями, є безпідставними, оскільки податкові повідомлення-рішення не були скасовані в судовому порядку.

Положеннями ст.258 КАС України визначено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 11.02.2003 р. виконавчим комітетом Южненської міської ради.

08.05.2019 р. інспектором ЮП Южненського ВП ГУНП в Одеській області Новицькою В.В. складено протокол про адміністративне правопорушення № ГР 321711 за ч.2 ст.156 КУпАП відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 . відповідно до якого 08.05.2019 р. о 16:00 год. ФОП ОСОБА_1 , знаходячись на своєму робочому місці, в магазині " ІНФОРМАЦІЯ_1 " по АДРЕСА_1 , здійснив продаж слабоалкогольного напою "REVO" об`ємом 0,5 л неповнолітньому ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_2 .

02.07.2019 р. постановою № 21/19 адміністративної комісії при виконавчому комітеті Южненської міської ради ФОП ОСОБА_1 визнано винним у вчинені правопорушення, передбаченого ч.2 ст.156 КУпАП та накладено штраф у розмірі 1700 грн.

Рішенням Южненського міського суду Одеської області від 30.06.2020 р. у справі № 519/762/19 постанову № 21/19 від 02.07.2019 р. про накладення адміністративного стягнення по справі про адміністративне правопорушення про притягнення ФОП ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч.2 ст.156 КпАП України та накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу в розмірі 1700 грн. скасовано; провадження в адміністративній справі про притягнення до адміністративної відповідальності ФОП ОСОБА_1 за ч.2 ст.156 КпАП України та накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу в розмірі 1700 грн. закрито.

16.09.2019 Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі адміністративних матеріалів ЮП Южненського ВП Лиманського ВП ГУНП в Одеській області, а саме: протоколу про адміністративне правопорушення № ГР 321711 від 08.05.2019 р., прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000923203 від 16.09.2019 р. про застосування штрафних санкцій в сумі 6800 грн. за порушення ст.15-3 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".

27.09.2021 р. старшим інспектором СЮП ВП Одеського РУП № 2 ГУНП в Одеській області Терпило М.К. складено протокол про адміністративне правопорушення № ГР 367463 за ч.2 ст.156 КУпАП відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 . відповідно до якого 26.09.2021 р. ФОП ОСОБА_1 , знаходячись на своєму робочому місці, в магазині " ІНФОРМАЦІЯ_1 " по АДРЕСА_1 , здійснив продаж 2-х пляшок алкогольного пива "Перша приватна броварня" ємністю по 1 л, загальною вартістю 72 грн. неповнолітньому ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_3 .

02.11.2021 р. постановою № 31/21 адміністративної комісії при виконавчому комітеті Южненської міської ради ФОП ОСОБА_1 визнано винним у вчинені правопорушення, передбаченого ч.2 ст.156 КУпАП та накладено штраф у розмірі 13600 грн.

Рішенням Южненського міського суду Одеської області від 17.01.2022 р. у справі № 519/1172/22 постанову адміністративної комісії при виконавчому комітеті Южненської міської ради № 31/21 від 02.11.2021 р. у справі про адміністративне правопорушення про притягнення ФОП ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч.2 ст.156 КУпАП та накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу в розмірі 13600 грн. скасовано; провадження в адміністративній справі про притягнення до адміністративної відповідальності ФОП ОСОБА_1 за ч.2 ст.156 КУпАП та накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу в розмірі 13600 грн. закрито.

06.12.2021 Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі адміністративних матеріалів СЮП ВП Одеського РУП № 2 ГУНП в Одеській області, а саме: протоколу про адміністративне правопорушення № ГР 367463 від 27.09.2021 р., прийнято податкове повідомлення-рішення № 29747/15-22-09-04 від 06.12.2021 р. про застосування штрафних санкцій в сумі 6800 грн. за порушення ст.15-3 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".

28.11.2022 р. представник позивача звернулася до в.о. начальника Головного управління ДПС в Одеській області з адвокатським запитом, в якій просила вилучити суми заборгованості, нараховані за податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2019 р. № 0000923203 у сумі 6800 грн., від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 у сумі 6800 грн. у зв`язку із скасуванням Южненським міським судом Одеської області постанов про накладення адміністративних стягнень від 02.07.2019 р. № 21/19 та від 02.11.2021 р. № 31/21.

Листом від 01.12.2022 р. № 27482/6/15-32-09-04-06 відповідач повідомив, що станом на 30.11.2022 р. податкові повідомлення-рішення від 16.09.2019 р. № 0000923203 на суму 6800 грн. та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 на суму 6800 грн. діючі, сплата відсутня.

Вважаючи вказану бездіяльність відповідача та податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Закон України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР (далі - Закон № 481/95-ВР) визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України.

Згідно п.2 ч.1 ст.15-3 Закону № 481/95-ВР забороняється продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, вин столових, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння особам, які не досягли 18 років.

Частиною 1 статті 17 Закону № 481/95-ВР передбачено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Відповідно до ч.2 ст.17 Закону № 481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі порушення вимог статті 15-3 цього Закону, - 6800 гривень.

Порядок застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 02.06.2003 р. № 790 (далі - Порядок № 790).

Пунктом 5 Порядку № 790 встановлено, що підставою для прийняття рішення про застосування фінансових санкцій є, серед іншого, матеріали правоохоронних, податкових та інших органів виконавчої влади щодо недотримання суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) вимог законодавчих та інших нормативно-правових актів про виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Згідно п.6 Порядку № 790 рішення про застосування фінансових санкцій, передбачених пунктом 2 цього Порядку, приймаються керівником, а у разі його відсутності - заступником керівника органу, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями і тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним (ДПС та її територіальні органи), чи керівником (його заступником) органів МВС, МОЗ, Держстату, Держпродспоживслужби відповідно до їх компетенції, визначеної законодавством.

Так, судом встановлено, що податкові повідомлення-рішення від 16.09.2019 р. № 0000923203 та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 прийнято на підставі матеріалів правоохоронних органів, а саме: протоколів про адміністративні правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711 та від 27.09.2021 р. № ГР 367463.

Так, протокол про адміністративне правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711 складений працівником ЮП Южненського ВП Лиманського ВП ГУНП в Одеській області за ч.2 ст.156 КУпАП.

У протоколі зазначено склад адміністративного правопорушення: "08.05.2019 р. о 16:00 год. ФОП ОСОБА_1 , знаходячись на своєму робочому місці, в магазині " ІНФОРМАЦІЯ_1 " по АДРЕСА_1 , здійснив продаж слабоалкогольного напою "REVO" об`ємом 0,5 л неповнолітньому ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_2 ".

За результатами розгляду протоколу про адміністративне правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711 адміністративною комісією при виконавчому комітеті Южненської міської ради прийнято постанову від 02.07.2019 р. № 21/19, згідно якої ФОП ОСОБА_1 визнано винним у вчинені правопорушення, передбаченого ч.2 ст.156 КУпАП, та накладено штраф у розмірі 1700 грн.

В той же час, рішенням Южненського міського суду Одеської області від 30.06.2020 р. у справі № 519/762/19 постанову № 21/19 від 02.07.2019 р. про накладення адміністративного стягнення по справі про адміністративне правопорушення про притягнення ФОП ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч.2 ст.156 КпАП України та накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу в розмірі 1700 грн. скасовано; провадження в адміністративній справі про притягнення до адміністративної відповідальності ФОП ОСОБА_1 за ч.2 ст.156 КпАП України та накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу в розмірі 1700 грн. закрито.

Підставою для прийняття такого рішення суд зазначив відсутність доказів на підтвердження факту вчинення позивачем адміністративного правопорушення. При цьому, суд вказав на те, що пояснення неповнолітнього ОСОБА_2 відібрано без дотримання вимог ст.33 Закону України "Про Національну поліцію" (за відсутності батьків або одного з них), а у протоколі про адміністративне правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711 не зазначено інформації про вилучення слабоалкогольного напою та про наявність фіскального чека, що підтверджував би продаж вказаного товару.

Суд зауважує, що протокол про адміністративне правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711 складено працівником ЮП Приморського ВП ГУНП в Одеській області без участі свідків та за відсутності доказу реалізації слабоалкогольного напою "REVO", як то чеку чи будь-якого іншого розрахункового документу.

Протокол про адміністративне правопорушення від 27.09.2021 р. № ГР 367463 складений працівником СЮП ВП Одеського РУП № 2 ГУНП в Одеській області за ч.2 ст.156 КУпАП.

У протоколі зазначено склад адміністративного правопорушення: "26.09.2021 р. ФОП ОСОБА_1 , знаходячись на своєму робочому місці, в магазині " ІНФОРМАЦІЯ_1 " по АДРЕСА_1 , здійснив продаж 2-х пляшок алкогольного пива "Перша приватна броварня" ємністю по 1 л, загальною вартістю 72 грн. неповнолітньому ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_3 ".

За результатами розгляду протоколу про адміністративне правопорушення від 27.09.2021 р. № ГР 367463 адміністративною комісією при виконавчому комітеті Южненської міської ради прийнято постанову від 02.11.2021 р. № 31/21, згідно якої ФОП ОСОБА_1 визнано винним у вчинені правопорушення, передбаченого ч.2 ст.156 КУпАП, та накладено штраф у розмірі 13600 грн.

Однак, рішенням Южненського міського суду Одеської області від 17.01.2022 р. у справі № 519/1172/21 постанову № 31/21 від 02.11.2021 р. у справі про адміністративне правопорушення про притягнення ФОП ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч.2 ст.156 КпАП України та накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу в розмірі 13600 грн. скасовано; провадження в адміністративній справі про притягнення до адміністративної відповідальності ФОП ОСОБА_1 за ч.2 ст.156 КпАП України та накладення адміністративного стягнення у вигляді штрафу в розмірі 13600 грн. закрито.

Підставою для прийняття такого рішення суд зазначив відсутність належних та достатніх доказів факту вчинення позивачем адміністративного правопорушення. При цьому, суд вказав на те, що у протоколі про адміністративне правопорушення від 27.09.2021 р. № ГР 367463 не зазначено інформації про вилучення пива "Перша приватна броварня" та про наявність фіскального чека, що "поза розумним сумнівом" підтверджував би продаж вказаного товару. Наявний в матеріалах адміністративної справи чек на суму 72 грн. не є належним та достатнім доказом придбання алкогольних напоїв, оскільки в ньому взагалі не зазначено назву придбаного товару.

Суд зауважує, що протокол про адміністративне правопорушення від 27.09.2021 р. № ГР 367463 складено працівником СЮП ВП Одеського РУП № 2 ГУНП в Одеській області без участі свідків та за відсутності доказу реалізації 2-х пляшок алкогольного пива "Перша приватна броварня", як то чеку чи будь-якого іншого розрахункового документу.

Ухвалою суду від 13.02.2023 р. Головне управління ДПС в Одеській області було зобов`язано надати до суду копії матеріалів, на підставі яких прийнято податкові повідомлення-рішення від 16.09.2019 р. № 0000923203 та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04.

На виконання даної ухвали відповідачем надано протоколи про адміністративне правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711 та від 27.09.2021 р. № ГР 367463, постанови адміністративної комісії при виконавчому комітеті Южненської міської ради від 02.07.2019 р. № 21/19 та від 02.11.2021 р. № 31/21.

Жодних інших доказів вчинення ФОП ОСОБА_1 порушення ст.15-3 Закону № 481/95-ВР відповідачем не надано.

В той же час протоколи про адміністративне правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711, від 27.09.2021 р. № ГР 367463 та постанови адміністративної комісії при виконавчому комітеті Южненської міської ради від 02.07.2019 р. № 21/19, від 02.11.2021 р. № 31/21 не є належними та допустимими доказами, оскільки були предметом дослідження в рамках розгляду справ № 519/762/19, № 519/1172/21, за результатами розгляду яких рішеннями Южненського міського суду Одеської області від 30.06.2020 р., від 17.01.2022 р. постанови скасовано, а провадження в адміністративних справах про притягнення ФОП ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч.2 ст.156 КУпАП закрито за відсутністю доказів на підтвердження факту вчинення позивачем адміністративних правопорушень.

Згідно ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Зважаючи на те, що підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень від 16.09.2019 р. № 0000923203 та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 були матеріали правоохоронних органів, а саме: протоколи про адміністративні правопорушення від 08.05.2019 р. № ГР 321711 та від 27.09.2021 р. № ГР 367463, суд вважає за необхідне врахувати висновки Южненського міського суду Одеської області, які додатково підтверджують відсутність доказів факту продажу ФОП ОСОБА_1 алкогольних напоїв особам, які не досягли 18 років.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що факт вчинення порушень, за які до позивача застосовано штрафні санкції, не підтверджується належними та допустимими доказами, а відтак позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16.09.2019 р. № 0000923203 та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 підлягають задоволенню.

Що стосується позовних вимог в частині визнання протиправною бездіяльності відповідача щодо відмови у виключенні суми податкового боргу, нарахованого за податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2019 р. № 0000923203 та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04, суд зазначає наступне.

Під податковим боргом розуміється сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України).

Під грошовим зобов`язанням платника податків, згідно пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України, розуміється сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пп.19-1.1.10 п.19-1.1 ст.19-1 ПК України до функцій контролюючого органу зокрема входить забезпечення ведення обліку податків, зборів, платежів.

Пунктом 63.11 статті 63 ПК України встановлено, що контролюючі органи забезпечують достовірність даних про платників податків в Єдиному банку даних про платників податків - юридичних осіб та Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, реєстрі платників податку на додану вартість, реєстрі неприбуткових організацій та інших реєстрах, що формуються та ведуться контролюючими органами згідно з цим Кодексом, їх захист від несанкціонованого доступу, оновлення, архівування та відновлення даних.

Згідно п.63.12 ст.63 ПК України інформація, що збирається, використовується та формується контролюючими органами у зв`язку з обліком платників податків, вноситься до інформаційних баз даних.

Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затверджено Наказом Міністерства фінансів України 12.01.2021 р. № 5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 р. за № 321/35943 (далі - Порядок № 5).

Відповідно до пункту 2 розділу І Порядку № 5 інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску (далі - платежі), що ведеться за кожним видом платежу. Інформаційна система - інтегрований комплекс процесів, компонентів та засобів апаратного і програмного забезпечення для виконання цільової функції.

Згідно із пунктами 3, 5 розділу І Порядку № 5 оперативний облік платежів здійснюється податковими органами в інформаційній системі.

Метою ведення оперативного обліку і складання звітності податкових органів є забезпечення користувачів повною, достовірною та неупередженою інформацією щодо стану розрахунків платників з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування для прийняття оптимальних управлінських рішень.

Моніторинг повноти та своєчасності внесення первинних показників у підсистеми інформаційної системи забезпечується керівниками структурних підрозділів територіального органу ДПС за напрямами роботи.

Пунктом 4 розділу V Порядку № 5 встановлено, що працівники підрозділів адміністративного/судового оскарження податкового органу, до компетенції яких належать розгляд скарг під час проведення процедури адміністративного оскарження або супроводження справ у судах, під час проведення процедури судового оскарження прийнятих податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску, в установленому порядку відповідно до вимог регламентів використання відповідних інформаційних систем вносять дані до інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, у день отримання чи складання відповідних документів або отримання інформації з подальшим збереженням даних та встановленням зв`язків записів зазначених інформаційних систем із записами підсистеми, що відображає результати контрольно-перевірочної роботи.

Відображенню в інформаційній системі підлягають матеріали, які зареєстровані в інформаційних системах, що забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, та мають безпосередній зв`язок з матеріалами, внесеними до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи в ході виконання її функцій. Такими матеріалами є: скарга (заява) платника податків; рішення про результати розгляду скарги (заяви); ухвала суду про відкриття провадження; рішення суду, прийняте по суті.

Залежно від інформації, яка завантажена в інформаційну систему з інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, одночасно змінюється статус податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску та в ІКП відображається така інформація щодо оскарження донарахованих сум та прийнятих рішень відповідними органами:

1) інформація із заяви-оскарження податкового повідомлення-рішення/рішення/вимоги та/або рішення щодо єдиного внеску.

На підставі інформації з інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, про початок/продовження у законодавчо встановлені строки процедури адміністративного оскарження (скарга (заява) платника) донарахована/зменшена сума вважається неузгодженою (статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Оскаржується в адміністративному порядку").

У разі внесення вказаної інформації:

до настання граничного строку сплати/зменшення відповідні облікові показники (операції) в ІКП блокуються, а донараховані/зменшені суми не відображаються та не беруть участі у розрахунках;

після настання граничного строку сплати/зменшення в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо виключення з обліку донарахованих/зменшених сум у зв`язку із запізненням надходження скарги;

2) інформація з ухвали суду про відкриття провадження.

На підставі інформації з інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження, про початок/продовження процедури судового оскарження (ухвала суду про відкриття провадження) донарахована/зменшена сума вважається неузгодженою (статус податкового повідомлення-рішення/рішення/вимоги та рішення щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Оскаржується в судовому порядку").

У разі внесення вказаної інформації:

до настання граничного строку сплати/зменшення суми - відповідні облікові показники (операції) в ІКП блокуються, а донараховані/зменшені суми не відображаються та не беруть участь у розрахунках;

після настання граничного строку сплати/зменшення суми - в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо виключення з обліку донарахованих/зменшених сум у зв`язку із запізненням надходження ухвали суду про відкриття провадження у справі.

Інформація з інформаційної системи податкових органів, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження, про продовження процедури судового оскарження в касаційній інстанції відображається в ІКП лише у випадку відкриття провадження та прийняття судом рішення про забезпечення адміністративного позову;

3) інформація з рішення про результати розгляду скарги (заяви).

У підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, статус податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та рішень щодо єдиного внеску змінюється залежно від наслідків розгляду скарги (заяви) відповідно до інформації з інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, на статуси "Скасовується в адміністративному порядку", або "Вручено, адміністративний розгляд".

Під час часткового скасування сум формується нове податкове повідомлення-рішення/рішення/вимога та/або рішення щодо єдиного внеску на суму, що залишилась.

Під час збільшення зазначених у повідомленні-рішенні/рішенні/вимозі та/або рішенні щодо єдиного внеску сум формується податкове повідомлення-рішення/рішення/вимога та/або рішення щодо єдиного внеску на суму збільшення без анулювання первинного документа та вручається платнику (вноситься дата вручення до інформаційної системи та виконуються процеси, описані у підрозділі 3 цього розділу).

На підставі інформації з інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, про результати адміністративного оскарження (рішення податкового органу про результати розгляду скарги (заяви)) та у разі, якщо донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі підтверджується (статус документа в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Вручено, адміністративний розгляд") та якщо з урахуванням законодавчо встановлених строків вона вважається узгодженою, то в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо донарахування (поновлення у разі попереднього виключення з обліку) / зменшення такої суми.

У разі якщо за результатами адміністративного оскарження донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі скасовується (статус документа в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Скасовується в адміністративному порядку"), в ІКП відображення облікових показників не проводиться;

4) інформація з рішення суду, прийнятого по суті.

Статус податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску змінюється відповідно до суті рішення (постанови) ("Скасовується в судовому порядку"/"Вручено, судовий розгляд").

У підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, статус податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та рішень щодо єдиного внеску змінюється на "Скасовується в судовому порядку" / "Вручено, судовий розгляд".

Під час часткового скасування формується нове податкове повідомлення-рішення/рішення/вимога та/або рішення щодо єдиного внеску на суму, що залишилась.

Під час збільшення зазначених сум у податковому повідомленні-рішенні/рішенні/вимозі та/або рішенні щодо єдиного внеску формується податкове повідомлення-рішення/рішення/вимога та/або рішення щодо єдиного внеску на суму збільшення без анулювання первинного документа та вручається платнику (вноситься дата вручення до інформаційної системи та виконуються процеси, описані в пункті 2 підрозділу 1 цього розділу).

На підставі інформації про результати судового оскарження (рішення суду, прийнятого по суті) та у разі, якщо донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі підтверджується (статус податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Вручено, судовий розгляд"), та якщо з урахуванням законодавчо встановлених строків вона вважається узгодженою, то в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо донарахування (поновлення у разі попереднього виключення з обліку) / зменшення суми.

У разі якщо за результатами судового оскарження донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі скасовується (статус податкових повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Скасовується в судовому порядку"), то в ІКП відображення облікових показників (операцій) щодо донарахування/зменшення суми не проводиться.

Інформація, внесена та збережена працівниками підрозділів адміністративного/судового оскарження до інформаційної системи податкових органів, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження, та інформаційної системи податкових органів, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, щоденно автоматично відображається в реєстрі "Апеляційне та судове оскарження" підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи.

Працівники підрозділів, які проводять контрольно-перевірочні заходи, щоденно опрацьовують інформацію, завантажену в підсистему, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи з інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскаржень.

З аналізу даних правових норм слідує, що однією з підстав виключення з ІКП суми донарахованих за податковими повідомленнями-рішеннями грошових зобов`язань є оскарження цих податкових повідомлень-рішень в судовому порядку.

Судом встановлено, а сторонами не заперечується, що на дату звернення представника позивача до Головного управління ДПС в Одеській області із адвокатським запитом щодо виключення з ІКП ФОП ОСОБА_1 суми податкового боргу за податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2019 р. № 0000923203 у сумі 6800 грн. та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 у сумі 6800 грн., вказані податкові повідомлення-рішення не були оскаржені в судовому порядку, оскільки адвокатський запит від 01.11.2022 р. зареєстровано відповідачем 28.11.2022 р., а з позовною заявою про скасування податкових повідомлень-рішень від 16.09.2019 р. № 0000923203, від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 позивач звернувся до суду 03.01.2023 р.

За таких обставин у відповідача не було підстав для виключення з ІКП нарахованих за вказаними податковими повідомленнями-рішеннями сум штрафних санкцій.

Факт скасування в судовому порядку постанов адміністративних комісій при виконавчому комітеті Южненської міської ради від 02.07.2019 р. № 21/19 та від 02.11.2021 р. № 31/21, якими ФОП ОСОБА_1 було притягнуто до адміністративної відповідальності за ч.2 ст.156 КУпАП, жодним чином не впливає на правомірність дій в частині ведення контролюючим органом ІКП, так як суми адміністративних стягнень за результатами розгляду адміністративних справ не відображаються в ІКП.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

В той же час, оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень від 16.09.2019 р. № 0000923203, від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04, а відповідачем не надано до суду доказів виключення нарахованих за даними податковими повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій з ІКП внаслідок їх оскарження в судовому порядку, то позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 в частині зобов`язання відповідача виключити з ІКП відомості щодо заборгованості за податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2019 р. № 0000923203, від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04 в силу вимог Порядку № 5 є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ч.1 ст.90 КАС України).

За приписами ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС україни).

З огляду на викладене, позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 підлягають частковому задоволенню.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ 43142370) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 16.09.2019 р. № 0000923203 та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ 43142370) виключити з інтегрованої картки платника податків фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , рнокпп НОМЕР_1 ) відомості щодо заборгованості за податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2019 р. № 0000923203 та від 06.12.2021 р. № 29747/15-32-09-04.

В решті позовних вимог відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко