Рішення № 110181546, 11.04.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/13767/22

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 квітня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 30 вересня 2022 року надійшла позовна заява Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості з військового збору на суму 7065,66 грн та заборгованості з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 84957,89 грн на бюджетний рахунок.

Позовні вимоги Головне управління ДПС в Одеській області обґрунтовує тим, що станом на 28.01.2022, відповідно до розрахунку заборгованості, довідки-розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 перед бюджетом по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування та по військовому збору становить 92023,55 грн а саме: заборгованість по податку на доходи фізичний осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування виникла в результаті: нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «Р») № 229001305 від 16.05.2018 на загальну суму 84787,89 грн (основний платіж та штрафна санкція); нарахування по податковому повідомленню рішенню (форми «ПС») № 0229011305 від 16.05.2018 на загальну суму 170,00 грн (штрафна санкція). Заборгованість по військовому збору виникла в результаті: Нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «Р») №0229051305 від 16.05.2018 на загальну суму 7065,66 грн (основний платіж та штрафна санкція). У зв`язку з несплатою боржником заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ф» № 82387-17 від 25.07.2018, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом. Проте заборгованість позивачем не сплачена по сьогоднішній день.

20 грудня 2022 року до суду надійшла (вх..ЕП/37640/22) відповідь відділу адресно-довідкової роботи Головного управління ДМС в Одеській області на запит суду щодо місця реєстрації відповідача ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , яка з 19.01.2022 зареєстрована в квартирі АДРЕСА_1 .

Ухвалою судді від 23.12.2022 позовну заяву було залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків шляхом надання до суду позовної заяви із зазначенням вірної адреси місця проживання відповідача та надання доказів про надіслання ОСОБА_1 копії позовної заяви та доданих до неї документів рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Ухвалою судді від 06.01.2023 ухвалено прийняти до розгляду позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області. Відкрити провадження у адміністративній справі. Розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін у судове засідання.

Копія ухвали від 06.01.2023 направлена на адресу відповідача ( АДРЕСА_2 ), проте поштове відправлення повернулось до суду з підстав «адресат відсутній за вказаною адресою».

Крім того, матеріали справи містять докази направлення Головним управлінням ДПС в Одеській області на адресу ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) копії позовної заяви з додатками (а.с.48-49).

На підставі ч.6 ст.162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши подані сторонами заяви по суті справи і докази на їх обґрунтування, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, судом встановлено таке.

10.04.2023 до суду (вх.№11192/23) від Департаменту надання адміністративних послуг Одеської міської ради на запит суду надійшов лист від 05.04.2023 №1208елС/01-23 у якому зазначається, що згідно з відомостями Реєстру територіальної громади міста Одеса, ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , значилась зареєстрованою за адресою: АДРЕСА_3 з 22.09.2002 по 23.07.2018. За відомостями реєстру, станом на 03.04.2023 вказана особа значиться зареєстрованою від 19.01.2022 за адресою: АДРЕСА_2 . Додатково повідомляється, що за період з 23.07.2018 по 19.01.2022 реєстрація місця проживання особи по місту Одесі не здійснювалось.

Відповідно до листа Головного управління ДПС в Одеській області від 11.01.2022 №3/15-32-12-02-09 (а.с.19), згідно до інформаційної бази даних Державного реєстру фізичних осіб платників податків, станом на 11.01.2022, ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , значилась зареєстрованою за адресою: АДРЕСА_3 .

Посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт від 15.03.2018 №588/15-32-13-05/ НОМЕР_1 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , з питань дотримання податкового законодавства щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходу отриманого платником податку як додаткове благо (ознака 126) за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року» (а.с.11-13) за висновками якого встановлено порушення, а саме не надання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік по строку подання до 01.05.2017; донарахована сума податку на доходи фізичних осіб у розмірі 67830,31 грн за період з 01.04.2016 30.06.2016; донараховано військового збору у розмірі 5652,53 грн.

Зазначений акт перевірки від 15.03.2018 був направлений позивачем на адресу ОСОБА_1 та поштове відправлення повернуто з підстав «за закінченням встановленого строку зберігання» (а.с.14 14 зворот).

Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі висновків, що викладені у акті перевірки від 15.03.2018 №588/15-32-13-05/ НОМЕР_1 прийняті податкові повідомлення-рішення:

-від 16.05.2018 №0229001305 (а.с.15), яким визначено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 84787,89 грн;

-від 16.05.2018 №0229011305 (а.с.16), яким визначено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 170,00 грн;

-від 16.05.2018 №0229011305 (а.с.17), яким визначено податкове зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 7065,66 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлялись позивачем на адресу ОСОБА_1 , проте, поштове відправлення було повернуто з підстав «за закінченням встановленого строку зберігання» (а.с.18 18 зворот).

Відповідно до розрахунку податкового боргу (а.с.6), довідки-розрахунку заборгованості до бюджету станом на 28.01.2022 (а.с.7),інтегрованих карток платника податку (а.с.8-9), заборгованість ОСОБА_1 станом на 28.01.2022 складає 92023,55 грн та складається з заборгованості:

-з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (11010500), у т.ч.:

податкове повідомлення - рішення №0229001305 від 16.05.2018 на суму 84787,89 грн;

податкове повідомлення - рішення №0229011305 від 16.05.2018 на суму 170,00 грн;

-з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (11011001), у т.ч.:

податкове повідомлення-рішення №0229051305 від 16.05.2018 на суму 7065,66 грн.

Головним управлінням ДФС в Одеській області сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 25.07.2018 №82387-17 (а.с.10), відповідно до якої загальна сума податкового боргу ОСОБА_1 станом на 24.07.2018 становить 92023,55 грн, у т.ч. за платежем код класифікації доходів бюджету 11010500 у розмірі 84957,89 грн за кодом 11011000 у розмірі 7065,66 грн.

Зазначену податкову вимогу форми «Ф» від 25.07.2018 №82387-17 було направлено на адресу відповідача (а.с.10-10 зворот).

Доказів оскарження вказаної вимоги матеріали справи не містять.

При цьому, матеріали справи не містять доказів погашення вказаної заборгованості.

Враховуючи те, що вищезазначена сума боргу перед бюджетом самостійно не сплачена, позивач вважає, що виникли правові підстави для звернення до суду щодо стягнення боргу в сумі 92023,55 грн.

Вирішуючи дану адміністративну справу, суд виходить з наступного.

Частиною першою статті 67 Конституції України встановлено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з пунктами 15.1, 15.2 статті 15 Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 Податкового кодексу України).

Згідно з пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до пунктів 42.1, 42.2 статті 42 Податкового кодексу України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Згідно з пунктом 58.3 статті 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків, якщо його передано посадовій особі такого платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення.

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого її місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг. У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області податкове повідомлення - рішення №0229001305 від 16.05.2018 на суму 84787,89 грн; №0229011305 від 16.05.2018 на суму 170,00 грн; №0229051305 від 16.05.2018 на суму 7065,66 грн, були надіслані контролюючим органом на адресу відповідача рекомендованим порядком з повідомленням про вручення за адресою реєстрації місця проживання, що є його податковою адресою у розумінні пункту 45.1 статті 45 Податкового кодексу України.

Отже, наведене свідчить про виконання контролюючим органом обов`язку надіслання податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги з повідомленням про вручення відповідачу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи. Таким чином, надіслані на адресу відповідача податкові повідомлення-рішення та податкова вимога, вважаються врученими останньому належним чином.

Крім того, податковим кодексом України встановлено обов`язок фізичної особи - платника податків у разі зміни даних, які вносяться до облікової картки, подавати контролюючим органам відомості про зміну даних протягом місяця з дня виникнення таких змін.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Обов`язку контролюючого органу щодо повідомлення платника податків про прийняття відповідного рішення кореспондує обов`язок такого платника добросовісно ставитись до отримання відповідної кореспонденції або повідомлень.

Суд зазначає, що контролюючий орган не наділений повноваженнями на власний розсуд змінювати дані Державного реєстру та облікової картки платника та/або розшукувати місцезнаходження платника податку, а тому контролюючий орган, не маючи інших правових механізмів для отримання персональних даних про платника податків, вправі розраховувати на актуальність (відповідність) даних облікової картки та, відповідно, у випадку недотримання платником податків приписів закону та невиконання обов`язку інформувати податковий орган про зміну своїх персональних даних, має нести ризик настання негативних наслідків такої поведінки.

Вказаний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 28.02.2023 у справі №160/27532/21, який враховує суд в силу приписів ч.5 ст.242 КАС України.

У свою чергу ОСОБА_1 податкові зобов`язання не сплатила, податкові повідомлення-рішення не оскаржила, а тому такі зобов`язання набули статусу податкового боргу.

Згідно із підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Пунктом 59.1 статті 59 Податкового кодексу України обумовлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Вказані заходи не спричинили погашення платником податків податкового боргу. Доказів оскарження податкової вимоги форми «Ф» від 25.07.2018 №82387-17 або сплати вказаної у ній суми податкового боргу відповідач не надала, а суд не здобув.

Як визначено пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Згідно із пунктом 87.11 статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункти 95.1, 95.2 статті 95 Податкового кодексу України).

Окремо суд вважає зазначити таке.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з принципом диспозитивності, закріпленим статтею 9 КАС України, позивач сам вирішує, чи звертатися йому до суду з позовом, самостійно визначає зміст і обсяг позовних вимог, і користується при цьому повною свободою у межах визначених процесуальним законом механізмів (процедур), які створюють реальні можливості для реалізації його прав.

При цьому, предметом розгляду у межах цієї справи не є податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0229001305 від 16.05.2018 на суму 84787,89 грн; №0229011305 від 16.05.2018 на суму 170,00 грн; №0229051305 від 16.05.2018 на суму 7065,66 грн, не є предметом розгляду й податкова вимога форми «Ф» від 25.07.2018 №82387-17.

У той же час, відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного у постанові від 18 квітня 2019 року у справі №813/2092/15, який враховується судом в силу вимог ч.5 ст.242 КАС України, оскільки вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку; встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених Податковим кодексом України, тощо.

При цьому питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкове повідомлення-рішення суб`єкта владних повноважень, згідно з яким відповідні зобов`язання визначено, не є предметом дослідження у справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.

Наведене є однією із гарантій дотримання у податкових відносинах принципу правової визначеності, як складової принципу верховенства права.

Відтак, з урахуванням викладених законодавчих приписів дослідженню і оцінці підлягають питання чи набула сума податкового зобов`язання, визначена контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях, статусу узгодженого грошового зобов`язання та статусу податкового боргу та з огляду на встановлене чи були правові підстави для її стягнення.

Аналогічна правова позиці викладена у постанові Верховного Суду від 19.02.2019 у справі №824/399/17-а, від 24.09.2019 №825/1109/16.

Виходячи із системного аналізу положень Податкового кодексу України та матеріалів справи, беручи до уваги ту обставину, що визначене відповідачу податкове зобов`язання у сумі 92023,55 грн є узгодженим та не сплачене ним у встановлений строк та не надано доказів погашення боргу, то суд дійшов висновку про задоволення позову шляхом прийняття рішення про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу у розмірі 92023,55 грн.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також у зв`язку із відсутністю витрат позивача, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, за правилами статті 139 КАС України підстав для відшкодування позивачу за рахунок відповідача судових витрат немає.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 77, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ), ІНФОРМАЦІЯ_1 суму заборгованості:

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування 84957,89 грн на бюджетний рахунок UA8389999803331093410000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/м.Одеса/11010500;

по військовому збору 7065,66 грн на бюджетний рахунок UA938999980313050137000015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/м.Одеса/11011001.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Учасники справи:

Позивач Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166);

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя Олена СКУПІНСЬКА