Рішення № 109336671, 02.03.2023, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/39/23

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 березня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Хоми О.П., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в :

ОСОБА_1 (далі-позивач, ОСОБА_1 ) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі-відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 07.09.2022 № 2299893-2411-1306 та № 2299895-2411-1306.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що прийняті відповідачем на основі поданих позивачем податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2019 та 2020 рік податкові повідомлення-рішення від 07.09.2022 № 2299893-2411-1306 та № 2299895-2411-1306 є протиправними, безпідставними та такими, що не відповідають нормам чинного законодавства та фактичним обставинам справи. Вказує, що він є власником частки квартири за адресою: АДРЕСА_1 , яку зазначив у податкових деклараціях про майновий стан і доходи за 2019 та 2020 рік. Стверджує, що дану частку квартири ніколи не здавав в оренду або суборенду та доходів з неї отримував, тому відповідачем протиправно не застосовано пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1, 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України та винесено оскаржені податкові повідомлення-рішення, які підлягають скасуванню.

Відповідач позовних вимог не визнав з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у правомірності спірних податкових повідомлень-рішень. Вказує, що згідно до поданих декларацій про майновий стан і доходи за 2019 рік та 2020 рік ОСОБА_1 задекларував квартиру за адресою: АДРЕСА_1 як об`єкт нерухомості, що здається в оренду з метою отримання доходу, а тому на позивача не поширюються пільги з податку, передбачені пунктом 266.4 статті 266 Податкового кодексу України. З огляду на наведене, ГУ ДПС у Львівській області проведено розрахунок податку на зазначений об`єкт нерухомого майна за 2019-2020 роки та винесено податкові повідомлення рішення від 07.09.2022 № 2299893-2411-1306 на суму 446 грн 62 к. та № 2299895-2411-1306 на суму 505 грн 47 к.

Ухвалою від 05.01.2023 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення учасників справи.

Відповідачем 20.01.2023 (вх. №4456) подано відзив на позовну заяву.

Позивачем 07.02.2023 (вх. №8579) подано клопотання про приєднання доказів до матеріалів справи.

Відповідачем 13.02.2023 (вх. №9937) подано додаткові пояснення.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач ОСОБА_1 є адвокатом, здійснює незалежну професійну діяльність відповідно до Свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю (серія ЛВ №001072 від 29.08.2018) та перебуває на обліку платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру, що підтверджується довідкою від 13.11.2018 №1813060700019.

Відповідно до інформації з Державного реєстру прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта: ОСОБА_1 є власником частки квартири загальною площею 42.8 кв. м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .

Позивачем 30.04.2020 та 19.04.2021 подано Податкові декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік та за 2020 рік відповідно, в яких у розділі VIII «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)» зазначена квартира загальною площею 42,8 кв. м, розташована за адресою: АДРЕСА_1 .

ГУ ДПС у Львівській області проведено розрахунок податку на зазначений об`єкт нерухомого майна за 2019-2020 роки та винесено два податкових повідомлення-рішення від 07.09.2022: №2299893-2411-1306 на суму 446 грн 62 к. і №2299895-2411-1306 на суму 505 грн 47 к.

Позивач оскаржив в адміністративному порядку до Державної податкової служби України податкові повідомлення-рішення від 07.09.2022 №2299893-2411-1306 та №2299895-2411-1306.

Рішенням ДПС України від 08.12.2022 №16337/6/99-00-06-01-04-06 податкові повідомлення-рішення від 07.09.2022 № 2299893-2411-1306 та № 2299895-2411-1306 залишені без змін, оскільки квартира в поданих позивачем податкових деклараціях про майновий стан і доходи за 2019-2020 роки задекларована як об`єкт нерухомості, що здається в оренду з метою отримання доходу.

Податкові повідомлення-рішення від 07.09.2022 № 2299893-2411-1306 та № 2299895-2411-1306 є предметом оскарження у справі.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Порядок подання податкової декларації регулюється статтею 49 Податкового кодексу.

Відповідно до пункту 49.1 статті 49 Податкового кодексу податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Відповідно до пункту 49.2 статті 49 Податкового кодексу платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Згідно до пункту 178.4 статті 178 Податкового кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а також іноземці та особи без громадянства, які стали на облік у контролюючих органах як самозайняті особи та є резидентами, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Стаття 179 Податкового кодексу визначає порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації), відповідно до пункту 179.1. якої платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Згідно до пункту 179.7. цієї статті фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.

Сума податкових зобов`язань, донарахована контролюючим органом, сплачується до відповідного бюджету у строки, встановлені цим Кодексом.

Відповідно до пункту 179.9. статті 179 Податкового кодексу форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, виходячи з таких умов:

загальна частина податкової декларації повинна мати спрощений вигляд та не містити відомостей про доходи (витрати), що отримує (несе) незначна кількість платників податку;

податкова декларація є уніфікованою та єдиною для всіх встановлених цим розділом випадків її подання;

розрахунки окремих видів доходів (витрат), загального мінімального податкового зобов`язання мають міститися в додатках до податкової декларації, що заповнюються виключно платниками податку за наявності таких доходів (витрат) або необхідності розрахунку такого загального мінімального податкового зобов`язання;

податкова декларація та додатки до неї мають складатися з використанням загальновживаної термінології, а також містити детальні інструкції щодо їх заповнення;

податкова декларація та додатки до неї мають ідентифікувати платника податку та містити інформацію, необхідну для визначення суми його податкових зобов`язань або суми податку, що підлягає поверненню у разі використання платником податку права на податкову знижку.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 затверджено Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі Інструкція №859).

Як вказано у пункті 1 Інструкції №859, таку розроблено відповідно до пункту 179.9 статті 179 розділу IV Податкового кодексу та пункту 4 частини другої статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон). Інструкція визначає процедуру, форму та строки подання податкової декларації про майновий стан і доходи (далі - декларація), що містить у своєму складі у формі додатків відомості про суми нарахованого єдиного внеску фізичних осіб - підприємців (крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування), осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, членів фермерських господарств, осіб, які беруть участь у добровільному страхуванні, а також збільшення або зменшення сум зобов`язань з єдиного внеску за результатами проведеної документальної перевірки.

У цій Інструкції терміни та скорочення вживаються у значеннях, визначених Кодексом та Законом, зокрема особи, які провадять незалежну професійну діяльність, - особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме: наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Відповідно до підпункту 1 пункту 6 Інструкції №859 декларації подаються за звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу.

Розділом ІІІ Інструкції №859 встановлено порядок заповнення декларації.

Згідно до пункту 7 Розділу ІІІ у рядку 7 позначкою «х» позначається одна з категорій платника, зокрема категорія «особа, яка провадить незалежну професійну діяльність / член фермерського господарства» обирається фізичною особою, яка перебуває на обліку як самозайнята особа та провадить незалежну професійну діяльність або є членом фермерського господарства;

Системний аналіз наведених норм Податкового кодексу та Інструкції №859 свідчить, що податкова декларація про майновий стан і доходи є формою податкової звітності особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Як слідує із відміток у рядку 7 податкових декларації позивача про майновий стан та доходи за 2019 та 202о роки, такі подавалися ним як особою, яка провадить незалежну професійну діяльність. Вказане підтверджується Свідоцтвом про право на зайняття адвокатською діяльністю (серія ЛВ №001072 від 29.08.2018) та довідкою від 13.11.2018 №1813060700019 про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру.

Відповідно до пункту 8 Інструкції №859 у відомостях про власне майно та/або майно, яке надається в лізинг, оренду (суборенду, емфітевзис):

1) зазначаються відомості про нерухоме (рухоме) майно, що перебуває у власності платника податку станом на кінець звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, відповідно до категорії об`єкта нерухомого майна.

Кожній категорії об`єктів майна призначається окремий номер: 1 - земельні ділянки; 2 - житлові будинки; 3 - квартири; 4 - садові (дачні) будинки; 5 - гаражі; 6 - водойми; 7 - автомобілі легкові; 8 - автомобілі вантажні (спеціальні); 9 - водні транспортні засоби; 10 - повітряні судна; 11 - мотоцикли (мопеди); 12 - інше нерухоме (рухоме) майно;

2) кожний об`єкт майна відображається платником податку окремо із зазначенням у графі:

1 - коду рядка;

2 - номера категорії об`єктів;

3 - місцезнаходження об`єкта нерухомого майна (країна, адреса) або марки (моделі) рухомого майна;

4 - року набуття права власності / року випуску (для рухомого майна);

5 - загальної площі нерухомого майна (значення вказується у квадратних метрах);

6 - значення власної частки в загальній площі нерухомого майна;

7 - відмітки про надання майна в лізинг, оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм) (вказується позначкою «х»).

Таким чином, при здачі майна в оренду, платник податку вказує про це у графі 7 розділу VIII шляхом проставляння позначки «х».

Відповідно до підпункту 1 пункту 2 Розділу ІІІ Інструкції №859 у рядку 10 розділу ІІ податкової декларації вказується загальна сума доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, що обчислюється як сума рядків декларації:

рядок 10.1 + рядок 10.2 + рядок 10.3 + рядок 10.4 + рядок 10.5 + рядок 10.6 + рядок 10.7 + рядок 10.8 + рядок 10.9 + рядок 10.10;

Відповідно до підпункту 5 пункту 2 Розділу ІІІ Інструкції №859 у рядку 10.4 вказується сума доходів від надання рухомого та/або нерухомого майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування).

У разі отримання таких доходів заповнюється графа 7 відомостей про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм);

у графі 3 рядка 10.4 вказується загальна річна сума доходу, отриманого від надання нерухомого та/або рухомого майна в лізинг, оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм).

Судом з наявних у матеріалах справи поданих позивачем податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2019 та 2020 рік встановлено, що ОСОБА_1 у розділі VIII «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)» вказав, що є власником частки квартири за адресою: АДРЕСА_1 , однак у графі 7 відсутня відмітка про надання цього майна в оренду (суборенду), рівно як відсутні відомості у графі 3 рядка 10.4 «Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду, емфітевзис) житловий найм (піднайм)». Вказане свідчить про те, що дану частку квартири позивач в оренду не здавав та не одержував з неї будь-якого доходу.

Твердження відповідача, викладені у відзиві про те, що ОСОБА_1 задекларував квартиру за адресою: АДРЕСА_1 як об`єкт нерухомості, що здається в оренду з метою отримання доходу є безпідставними, оскільки Розділ VIII Податкової декларації про майновий стан та доходи називається «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)».

Тобто, у цьому розділі вказується наявне у платника податків нерухоме (рухоме) майно: власне та/або майно, яке здається в оренду (суборенду).

Відсутність у розділі ІІ відомостей про отриманий від здачі в оренду дохід, а також відсутність відповідної відмітки у графі 7 розділу VIII про здачу належної позивачу на праві спільної часткової власності частки вказаної у податковій декларації квартири свідчать про безпідставність доводів податкового органу.

Порядок сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки регулюється статтею 266 Податкового кодексу.

Згідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується: для квартири/квартир незалежно від їх кількості на 60 кв. метрів.

Як встановлено із матеріалів справи, позивач є власником частки квартири площею 42,8 кв. м., водночас відповідачем не надано жодних доказів, що вказане майно здавалось або здається в оренду (договір оренди, платіжні документи тощо), а тому до позивача може застосовуватись пільги визначені підпунктом 266.4.1. пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу.

За встановлених судом фактичних обставин у податкового органу не було правових підстав для визначення позивачу податкових зобов`язань на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень від 07.09.2022 № 2299893-2411-1306; №2299895-2411-1306.

Доводи відповідача про правомірність своїх дій спростовано наведеним вище аналізом чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржувані податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 07.09.2022 № 2299893-2411-1306; №2299895-2411-1306, суд дійшов переконання, що такі прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу, Інструкції №859 та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позов в цілому.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в сумі 1 587 грн 84 к., сплаченого за квитанцією від 30.12.2022 ID 6120-6161-8932-2513.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 293 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ ВП 43968090) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 07.09.2022 № 2299893-2411-1306.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 07.09.2022 №2299895-2411-1306.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ ВП 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань в користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) 1 587 (одна тисяча п`ятсот вісімдесят сім) грн 84 к. судових витрат у вигляді судового збору.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.П. Хома