Рішення № 109020639, 15.02.2023, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"15" лютого 2023 р. справа № 300/4516/22

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі судді Боршовського Т.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Карпатнафтохім» до Енергетичної митниці про визнання протиправною та скасування картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA903050/2022/000517 від 29.09.2022, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Карпатнафтохім» (далі - позивач, ТОВ «Карпатнафтохім») звернувся до суду з адміністративним позовом до Енергетичної митниці (далі відповідач), в якому просить суд: визнати протиправною та скасувати картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA903050/2022/000517 від 29.09.2022.

Позовні вимоги мотивовані тим, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «Карпатнафтохім» та компанією «LUCKERO TRAIDING FOR GOODS WHOLESLERS L.L.C» укладено контракт на поставку сировини №А2021-11ОАЕ від 26.11.2021, за яким компанія зобов`язувалась поставити позивачу газ вуглеводневий зріджений - бутан у кількості 5000 тон, поставка якого здійснювалася в період з січня 2022 року по лютий 2022 року. Позивач зазначає, що у зв`язку з введенням воєнного стану на всій території України з 24.02.2022 та зупинкою ним виробництв, частина поставленого товару не була перероблена. Зокрема, партія вказаного товару в кількості 1051,850т була поставлена позивачу згідно митної декларації № UA903060/2022/002269 від 20.02.2022 та оформлена в митному режимі переробки на митній території України. Так, позивачем для здійснення переоформлення вказаного товару з митного режиму переробки на митній території в митний режим імпорту подано електронну митну декларацію № UA903050/2022/031689 від 29.09.2022. Позивач вважає, що відповідачем протиправно, в порушення норм Митного кодексу України та за наявності достатніх документів для здійснення митного оформлення товару, прийнято оскаржувану картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення. При цьому у такій картці відмови відповідачем вказано, що до товару має бути застосована ставка ПДВ у розмірі 20%. На переконання позивача, відповідач безпідставно застосував 20% ставку ПДВ, оскільки поставлений ТОВ «Карпатнафтохім» товар класифікується за кодом УКТ ЗЕД, який відповідно до пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України підлягає оподаткуванню за ставкою ПДВ 7%. Не погоджуючись з карткою відмови № UA903050/2022/000517 від 29.09.2022 ТОВ «Карпатнафтохім» звернулось з цим позовом до суду.

Ухвалою від 09.11.2022 Івано-Франківським окружним адміністративним судом відкрито провадження в справі, ухвалено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні).

Відповідач скористався своїм правом на подання відзиву. У відзиві Енергетична митниця заперечила проти задоволення позову. Представник відповідача зазначив, що відповідно до пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків. Звернув увагу суду, що основною підставою винесення відповідачем оскарженої картки відмови є неправильне зазначення позивачем в митній декларації ставки податку на додану вартість, а саме замість ставки ПДВ 20%, зазначено 7%. Вважає, що поставлений товар не підпадає під визначений пунктом 82 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України товар, а тому оподатковується ставкою 20% податку на додану вартість. Вказав на те, що ідентифікувати зазначений товар у розрізі положень Групи 27 «Палива мінеральні; нафта і продукти її перегонки; бітумінозні речовини; воски мінеральні» Розділу V «Мінеральні продукти» УКТ ЗЕД неможливо, оскільки спірний товар не є бензином моторним важким дистилятом або скрапленим газом, а є речовиною, яка відноситься до Групи 29 «Органічні хімічні сполуки» Розділу VI «Продукція хімічної та пов`язаних з нею галузей промисловості» УКТ ЗЕД. Також звернув увагу суду, що товар був ввезений на митну територію України до введення воєнного стану в Україні, а тому до спірних правовідносин не можуть бути застосовані положення пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо оподаткування товару за ставкою ПДВ 7%. Енергетична митниця просить відмовити в задоволені позову в цій справі (а.с. 60-93).

07.12.2022 представником позивача подано до суду додаткові письмові пояснення у яких позивач зазначає, що товар дійсно ввезений на митну територію України до введення воєнного стану в Україні. Оскільки переоформлення поставленого товару з митного режиму переробки на митній території в митний режим імпорту відбулося під час дії пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тому поставлений ТОВ «Карпатнафтохім» товар підлягає оподаткуванню за ставкою ПДВ 7 відсотків. Позивач зазначив, що ним подано до митного органу разом з митною декларацією необхідні документи та правильно вказано всі відомості щодо товару для його митного оформлення з митного режиму ІМ51 в митний режим ІМ40, проте відповідач прийняв необґрунтоване рішення - картку відмови в прийнятті митної декларації (а.с. 98-101).

Ухвалою від 15.02.2023 суд відмовив в задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

Обставини справи, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин:

Судом встановлено, що між ТОВ «Карпатнафтохім», код 33129683, та компанією «LUCKERO TRAIDING FOR GOODS WHOLESLERS L.L.C» (Об`єднані Арабські Емірати) 26.11.2021 укладено контракт №А2021-11-ОАЕ на поставку сировини (а.с.22-32).

Згідно зі специфікацією №2 від 24.01.2022 до Додатку №1 від 18.01.2022 до Контракту №А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021, продавець зобов`язується продати та поставити на станцію Рожнятів Львівської залізниці, а покупець оплатити та прийняти газ вуглеводний зріджений експортний виробництва «ЧЕСС-Бел» у кількості 5000 тонн, за період січень-лютий 2022 року (а.с.33-34).

20.02.2022 ТОВ «Карпатнафтохім» подано до митного оформлення митну декларацію № UA903060/2022/002269 у режимі переробки на митній території України (процедура 5181, рядок 37) товару: «Вуглеводні ациклічні насичені газ вуглеводний скраплений. Вміст нормального бутану 98,68; 98,73; 98,78; 99,02%. Густина при 15 градусах С - 585 кг/мз. Об`єм при температурі 15 градусів С становить 1798,034 тисяч літрів. Використовується для специфічних процесів переробки (крекінг) як піролізна сировина на технологічній установці виробництва етилену ТОВ «Карпатнафтохім»» (рядок 31) у кількості 1051,850 тонн (рядок 38). Декларантом визначено код товару 29011000 10 згідно УКТ ЗЕД, рядок 33 (а.с. 40).

Позивач звернувся до Енергетичної митниці із листом за № 931 від 15.09.2022, у якому просив перевести залишки газової сировини з митного режиму переробки на митній території в митний режим імпорту, в загальній кількості 2674,180 тонн з яких: 2510,620 тонн нормального бутану і 163,560 тонн ізобутанової фракції, серед яких, 1051,850 тонн газової сировини згідно митної декларації № UA903060/2022/002269 від 20.02.2022 (а.с. 43).

Також позивач 29.09.2022 подав митну декларацію № UA903050/2022/031689 на товар «вуглеводні ациклічні насичені газ вуглеводний скраплений. Вміст нормального бутану 98,68; 98,73; 98,78; 99,02%. Густина при 15 градусах С - 585 кг/мз. Об`єм при температурі 15 градусів С становить 1798,034 тисяч літрів. Використовується для специфічних процесів переробки (крекінг) як піролізна сировина на технологічній установці виробництва етилену ТОВ «Карпатнафтохім»» у кількості 1051,850 тонн (а.с. 17). Позивач в рядку 37 вказаної митної декларації вказав процедуру 4051. Також декларантом вказано код товару - 29011000 10 0 згідно УКТ ЗЕД (рядок 33), ставка ПДВ 7 відсотків (рядок 47).

До митного оформлення ТОВ «Карпатнафтохім» подано такі документи: інвойс №FI-020/2022 від 13.02.2022; інвойс №FI-021/2022 від 13.02.2022; інвойс №FI-024/2022 від 14.02.2022; інвойс №FI-025/2022 від 14.02.2022; зовнішньоекономічний контракт на поставку сировини № А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021; додаткова угода №1/ЕСО від 18.01.2022 до контракту на поставку сировини № А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021; додаток №1 від 18.01.2022 до контракту на поставку сировини № А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021; доповнення №1 до Додатку №1 від 18.01.2022 контракту на поставку сировини № А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021; специфікація №2 від 24.01.2022 до Додатку №1 до контракту на поставку сировини № А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021; додаткова угода №1 від 25.01.2022 до контракту на поставку сировини № А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021; паспорт якості: газ вуглеводний скраплений експортний №157 від 13.02.2022; паспорт якості: газ вуглеводний скраплений експортний №158 від 13.02.2022; паспорт якості: газ вуглеводний скраплений експортний №161 від 14.02.2022; паспорт якості: газ вуглеводний скраплений експортний №162 від 14.02.2022.

Енергетичною митницею сформовано картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні чи пропуску транспортних засобів комерційного призначення №UA903050/2022/000517 від 29.09.2022. У картці відмови зазначено, що митне оформлення за вказаною митною декларацією не може бути здійснене, оскільки порушено вимоги статті 257 Митного кодексу України в частині недекларування за встановленою формою точних відомостей про товари, мети їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення, а саме в графі 47 електронної митної декларації вказано вид платежу 029 ставки ПДВ в розмірі 7%. При цьому, за кодом 29011000 10 класифікується бутан та ізобутан чистота не менше як 95% н-бутану чи ізобутану незалежно від його фізичного стану, оскільки відсутня деталізація газоподібних вуглеводнів ациклічних на скраплені (зріджені) та інші за товарною позицією 2901. Тому товар «Бутан, ізобутан», що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 29011000 10, відсутній у переліку товарів, на які застосовується ставка оподаткування ПДВ у розмірі 7%. Враховуючи наведене до товару «Бутан, ізобутан» має бути застосована ставка податку на додану вартість у розмірі 20% (а.с. 39).

Не погоджуючись з картку відмови № UA903050/2022/00517 від 29.09.2022, ТОВ «Карпатнафтохім» звернулось з цим позовом до суду.

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Засади державної митної справи, в тому числі процедури митного контролю та митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України, умови та порядок справляння митних платежів, визначаються Митним кодексом України.

Відповідно до пункту 24 частини першої статті 4 Митного кодексу України митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються митними органами в межах своїх повноважень з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Згідно з пунктом 25 частини першої статті 4 Митного кодексу України митний режим - це комплекс взаємопов`язаних правових норм, що відповідно до заявленої мети переміщення товарів через митний кордон України визначають митну процедуру щодо цих товарів, їх правовий статус, умови оподаткування і обумовлюють їх використання після митного оформлення.

За змістом статті 246 Митного кодексу України метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

Частина перша статті 257 Митного кодексу України передбачає, що декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення.

Положеннями частини шостої статті 257 Митного кодексу України визначено, що умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються цим Кодексом. Положення про митні декларації та форми цих декларацій затверджуються Кабінетом Міністрів України, а порядок заповнення таких декларацій та інших документів, що застосовуються під час митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, - центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до положень статті 30 Податкового кодексу України податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.

Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії. Контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі.

Відповідно до пункту 30.9 статті 30 Податкового кодексу України податкова пільга може надаватись, серед іншого, шляхом встановлення зниженої ставки податку та збору.

Пунктом 82 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709001000 та 2709009000, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Згідно з підпунктом 215.3.4 пункту215.3 ст.215 Податкового кодексу України податок на пальне справляється та обчислюється за такими ставками, зокрема за кодами УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00 скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази євро за 1000 літрів зі ставкою 52; за кодом УКТ ЗЕД 2901 10 00 10 бутан, ізобутан зі ставкою 52.

Так, пунктом 41 підрозділу 5 «Особливості справляння акцизного податку та екологічного податку» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів на такі товари: бензини моторні; важкі дистиляти (газойль); скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази; бутан, ізобутан. Коди товару «скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази» згідно з УКТ ЗЕД, серед інших, визначені 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00; а до товару «бутан, ізобутан» - 2901 10 00 10.

З системного аналізу наведених норм слідує, що для застосування до поставленого позивачем товару (газ вуглеводний скраплений - код УКТ ЗЕД 2901 10 00 10) ставки ПДВ у розмірі 7% відповідно до пункту 82 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, необхідно щоб:

- операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України такого товару повинні відбуватися, під час дії правового режиму воєнного стану;

- поставлений товар класифікувався за кодами УКТ ЗЕД, які визначені пунктом 41 підрозділу 5 «Особливості справляння акцизного податку та екологічного податку» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, і відносився до однієї з таких груп товарів: бензинів моторних, важких дистилятів чи скрапленого газу.

Частиною першою статті 3 Митного кодексу України визначено, що при здійсннні митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, застосовуються норми законів України та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, чинні на день прийняття митної декларації митним органом України.

Умови перебування товарів, транспортних засобів комерційного призначення у відповідному митному режимі, обмеження щодо їх використання, застосування заходів тарифного та нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності визначаються цим Кодексом, іншими законодавчими актами України з питань державної митної справи та у сфері зовнішньоекономічної діяльності (частина перша статті 73 Митного кодексу України).

Згідно з частиною першою статті 147 Митного кодексу України переробка на митній території - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари піддаються у встановленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови подальшого реекспорту продуктів переробки.

Імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України (стаття 74 Митного кодексу України).

Відповідно до частини третьої статті 75 Митного кодексу України для поміщення товарів у митний режим імпорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна:

1) подати митному органу, що здійснює випуск товарів, документи на такі товари;

2) сплатити митні платежі, якими відповідно до законів України обкладаються товари під час ввезення на митну територію України в режимі імпорту;

3) виконати встановлені відповідно до закону вимоги щодо заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

В частині першій статті 248 Митного кодексу України зазначено, що митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

З моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації (частина восьма статті 264 Митного кодексу України).

За змістом частини другої та третьої статті 270 Митного кодексу України правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, іншими (крім мита) митними платежами встановлюються Податковим кодексом України з урахуванням особливостей, що визначаються цим Кодексом. Особливості оподаткування митними платежами товарів, поміщених у відповідний митний режим, визначені у статті 286 та розділі V цього Кодексу, а також у розділах V і VI Податкового кодексу України.

Відповідно до статті 278 Митного кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань із сплати мита у разі ввезення товарів на митну територію України чи вивезення товарів з митної території України є дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання митним органом у випадках, визначених цим Кодексом та законами України.

Як вбачається зі змісту пункту 187.8 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Президентом України 24 лютого 2022 року прийнято Указ № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні». Відповідно до пункту 1 Указу №64/2022 воєнний стан діє з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який Указами Президента України від 14.03.2022 №133/2022, від 22.04.2022 №259/2022, від 17.05.2022 №341/2022, від 12.08.2022 №573/2022, від 07.11.2022 №757/2022 було продовжено з 05 години 30 хвилин 26 березня 2022 року строком на 30 діб, з 05 години 30 хвилин 25 квітня 2022 року строком на 30 діб, з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб, з 05 години 30 хвилин 23 серпня 2022 року строком на 90 діб та з 05 години 30 хвилин 21 листопада 2022 року строком на 90 діб відповідно. На затвердження даних указів Верховною Радою України прийнято відповідні закони.

Як встановлено судом, позивачу 20.02.2022 здійснено поставку товару на станцію Рожнятів Львівської залізниці, тобто до введення правового режиму воєнного стану.

При вирішенні цієї справи суд виходить з конституційного принципу незворотності дії законів та інших нормативно-правових актів у часі, який сформульований, зокрема у рішеннях Конституційного Суду України. Так, згідно з висновками щодо тлумачення змісту статті 58 Конституції України, викладеними у рішеннях цього Суду від 13 травня 1997 року №1-зп, від 9 лютого 1999 року №1-рп/99, від 5 квітня 2001 року №3-рп/2001, а також від 13 березня 2012 року №6-рп/2012, закони та інші нормативно-правові акти поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності; дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється із втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце; дія закону та іншого нормативно-правового акта не може поширюватися на правовідносини, які виникли і закінчилися до набрання чинності цим законом або іншим нормативно-правовим актом.

Єдиний виняток з даного правила, закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, складають випадки, коли закони та інші нормативно-правові акти пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

При цьому суд зазначає, що поміщення в митний режим імпорту з митного режиму переробки на митній території України, поставленого ТОВ «Карпатнафтохім» товару згідно поданої ним митної декларації від 29.09.2022 № UA903050/2022/031689, не може вважатися операцією з постачання на митній території України в розумінні положень пункту 82 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, оскільки 20.02.2022 поставлений товар прибув до місця, визначеного в специфікації № 2 від 24.01.2022 Додатку № 1 від 18.01.2022 до Контракту № А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021.

Щодо відповідності поставленого позивачу товару кодами УКТ ЗЕД відповідно до пункту 82 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України суд зазначає таке.

Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків) (стаття 67 Митного кодексу України).

Ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (стаття 68 Митного кодексу України).

Згідно з положеннями статті 69 Митного кодексу України (частини 1-5), товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари. Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

З огляду на зазначене слідує, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює особа, яка подає митну декларацію. У свою чергу, митний орган здійснює контроль за такою класифікацією і може самостійно визначити код задекларованого товару лише в тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта. Повноваження митного органу щодо самостійного визначення коду товару не є дискреційними та обумовлені виключно наявністю порушення правил класифікації з боку декларанта.

Процедуру ведення УКТ ЗЕД визначено Порядком ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 428.

Згідно з положеннями пунктів 2, 3 Постанови № 428 передбачено, що УКТ ЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України», що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів. УКТ ЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (далі - Гармонізована система) з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу.

Митний тариф України встановлюється Законом України «Про Митний тариф України» від 04.06.2020 №674-IX, згідно статті 1 якого Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Як уже зазначено вище, згідно поданих ТОВ «Карпатнафтохім» до контролюючого органу митних декларацій, позивачем визначено код поставленого товару 2901 10 00 10 згідно УКТ ЗЕД. Суд звертає увагу на те, що між сторонами відсутній спір щодо правильності визначення коду такого товару.

Суд зауважує, що до Групи 27 «Палива мінеральні; нафта і продукти її перегонки; бітумінозні речовини; воски мінеральні» Розділу V «Мінеральні продукти» УКТ ЗЕД за кодами 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00 класифікуються відповідно бутани: для специфічних процесів переробки, для хімічних перетворень у процесах, для інших цілей: чистота якого більш як 90 %, але менш як 95 % та інші. Водночас, до Групи 29 «Органічні хімічні сполуки» Розділу VI «Продукція хімічної та пов`язаних з нею галузей промисловості» УКТ ЗЕД відносяться вуглеводні ациклічні насичені за кодом 2901 10 00 10 - бутан, ізобутан.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що бутани, які відповідають кодам УКТ ЗЕД 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, з системного аналізу положень Податкового кодексу України та Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, є мінеральними паливами, а саме скрапленим газом (пропан або суміш пропану з бутаном) чи іншими газами. Тоді як бутан, який класифікується за кодами УКТ ЗЕД 2901 10 00 10, є органічною хімічною сполукою.

Суд зазначає, що оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків згідно пункту 82 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів.

В підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України дійсно визначено зокрема за кодами УКТ ЗЕД 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00 - скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази; за кодом УКТ ЗЕД 2901 10 00 10 - бутан, ізобутан.

Одночасно суд приймає до уваги те, що пунктом 41 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів на такі товари: бензини моторні; важкі дистиляти (газойль); скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази; бутан, ізобутан.

При цьому, коди товару «скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази» згідно з УКТ ЗЕД, серед інших, визначені 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00; а до товару «бутан, ізобутан» - 2901 10 00 10.

З системного аналізу наведеного слідує, що оподатковуються за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків згідно пункту 82 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України бутани, які відповідають кодам УКТ ЗЕД 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00.

Отже, оскільки бутан, як органічна хімічна сполука, за кодом УКТ ЗЕД 2901 10 00 10, не передбачений пунктом 82 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, тому податкова пільга встановлена вказаною нормою не може бути застосована до такого товару.

Як наслідок, суд вважає, що митним органом правомірно встановлено, що при здійсненні митного контролю та митного оформлення позивачем товару, декларованого на підставі митної декларації № UA903050/2022/031689 від 29.09.2022, повинна застосовуватися ставка податку на додану вартість на загальних підставах. Отже, Енергетичною митницею правомірно прийнято карту відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA903050/2022/000517 від 29.09.2022.

Підсумовуючи, в задоволенні позову належить відмовити.

Щодо розподілу судових витрат у справі:

Судові витрати згідно з статтею 139 Кодексу адміністративного судочинства України, з огляду на відмову в позові, за відсутності доказів їх понесення відповідачами, судом не розподілялися.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 255, 263, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ВИРІШИВ:

Відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Карпатнафтохім» до Енергетичної митниці про визнання протиправною та скасування картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA903050/2022/000517 від 29.09.2022.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Карпатнафтохім» ідентифікаційний код 33129683, вулиця Промислова, 4, місто Калуш, Івано-Франківська область, 77306

Відповідач: Енергетична митниця ідентифікаційний код 44029610, вулиця Саксаганського, 66, місто Київ, 01032.

Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.