Рішення № 108992648, 09.02.2023, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/2863/19

09 лютого 2023 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Дерех Н.В. за участю:

секретаря судового засідання Побурко В.О.

Представника позивача Олексів Н.М.

Представника відповідача Звір Р.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Галіція Дистилері" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС №0000134818 від 06.09.2019, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство "Галіція дистилері" (надалі, позивач) звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків ДПС (надалі, відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків ДПС №0000134818 від 06.09.2019.

Позов обґрунтований тим, що позивач не погоджується, вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню податкове повідомлення рішення форми «З» за №0000134818 від 06.09.2019, яким відповідно до акту перевірки №2/28-10-48-18/31274359 від 08.08.2019 на підставі п.124.1 ст.124 Податкового кодексу за відчуження майна, яке перебуває у податковій заставі, що потребує обов`язкової попередньої згоди контролюючого органу на таке відчуження зобов`язано ПрАТ «Галіція дистилері» сплатити штраф у розмірі 10294860,44 грн. Зазначив, що як вбачається зі змісту Акта перевірки від 08.08.2019, відповідачем проводилася перевірка стану збереження майна позивача, що перебуває у податковій заставі згідно з Актом опису №2 від 13.02.2019 на загальну суму 44114269,99 грн. Опис майна позивача в податкову заставу, що оформлено Актом №2 від 13.02.2019, проведено податковим керуючим на підставі рішення від 07.02.2019 за №6366/40/28-10-48-18/15 про опис майна у податкову заставу платника податків ПрАТ "Галіція Дистилері". Однак, позивач вказав, що на день подання даного позову, рішення від 07.02.2019 за №6366/10/28-10-48-18/15 про опис майна у податкову заставу, так само як і податкова вимога №№228-48 від 07.02.2019 на суму 44114269,99 грн. оскаржувалися позивачем у судовому порядку. На думку позивача, податковий борг, що визначений у податковій вимозі №228-48 від 07.02.2019 вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням у справі №640/10705/19 законної сили. Вважає, що при складенні Акта опису майна №2 від 13.02.2019 на суму 44114269,99 грн були допущені порушення норм податкового законодавства. Позивач просить врахувати, що при проведенні перевірки стану збереження майна відповідачем не було враховано, що на день проведення опису майна в податкову заставу 13.02.2019 балансова вартість готової продукції згідно найменувань, які вказані в Акті опису, складала лише 7613408,51 грн., відтак, на думку позивача дії відповідача щодо проведення перевірки стану збереження готової продукції позивача на суму 44114269,99 грн є протиправними. Також, просить врахувати, що відповідачем безпідставно не враховані суми, стягнені Офісом великих платників податків ДФС з рахунків ПрАТ "Галіція Дистилері" в рахунок погашення податкового боргу згідно з рішенням №5 та суми стягненої Офісом великих платників ДФС готівки ПрАТ "Галіція Дистилері" в рахунок погашення податкового боргу згідно з рішенням від 16.05.2019 №6, так як такі кошти були також отримані ПрАТ "Галіція Дистилері" за реалізовану після 13.02.2019 готову продукцію. Крім цього, позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення прийняте відповідачем не в межах повноважень та не у спосіб, що визначені ПК України. Звернув увагу суду на тому, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення прийняте не за результатами камеральної, документальної або фактичної перевірки ПрАТ "Галіція Дистилері", а за результатами проведеної податковим керуючим перевірки стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі.

Ухвалою суду від 16.12.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та постановлено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання у справі призначено на 16.01.2020 о 11:00 год. Даною ухвалою відповідачу встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, в якому заперечив проти позовних вимог, просив відмовити у задоволенні позову. Зазначив, що на кінець періоду що перевірявся, дебіторська заборгованість підприємства за реалізовану готову продукцію, що перебуває у податковій заставі становить 27449144,62 грн. Представник відповідача вказав, що ПАТ «Галіція Дистилері» в ході проведення перевірки, частково надано належним чином завірені копії первинних документів (договори поставки, акти звірки взаємних розрахунків, видаткові накладні, виписки з банків). Просить врахувати, що за результатами проведення перевірки стану збереження майна ПАТ «Галіція Дистилері» (код ЄДРПОУ 31274359), яке перебуває у податковій заставі, встановлено порушення п.92.1, ст.92 ПК України, - кошти від відчуження майна не в повному обсязі направлені в рахунок виплати заробітної плати, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або погашення податкового боргу платника. Вважає, що ПрАТ «Галіція Дистилері» відчужено майно без попередньої згоди контролюючого органу на суму 10294 860,44 грн.

Представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що в силу положень п.56.18 ст. 56 ПК України податковий борг у сумі 44114269,99 грн., що визначений у податковій вимозі №228-48 від 07.02.2019р. та на забезпечення якого майно позивача описано в податкову заставу згідно з актом опису №2 від 13.02.2019, вважається неузгодженим грошовим зобов`язанням до дня набрання судовим рішенням у справі №640/10705/19 законної сили. Просить врахувати, що оскільки такий податковий борг є неузгодженим, тому відсутні правові підстави для перебування майна ПрАТ «Галіція Дистилері» у податковій заставі, а відтак відсутні і підстави для застосування щодо майна ПрАТ «Галіція Дистилері» положень ст. 92 ПК України, які регулюють порядок відчуження майна, що перебуває у податковій заставі. Крім цього, вважає, що у відзиві не спростовано аргументи позивача про допущені контролюючим органом при складенні акта опису майна № 2 від 13.02.2019р. порушення положень ст. 89 ПК України та Порядку застосування податкової застави контролюючими органами, що затверджений наказом Міністерства фінансів України № 586 від 16.06.2017р. На думку представника позивача, дії відповідача щодо проведення перевірки стану збереження готової продукції позивача на суму 44114269,99 грн., описаної в податкову заставу згідно акту опису майна № 2 від 13.02.2019р., є протиправними. Крім цього, звернув увагу суду на тому, що відповідач у відзиві жодним чином не заперечує доводів та аргументів позивача про те, що кошти, які надійшли на рахунки ПрАТ «Галіція Дистилері» за реалізовану готову продукцію за період з 13.02.2019 по 30.06.2019, включають також сплачені споживачами такої готової продукції непрямі податки, а саме акцизний податок, включений в ціну такої продукції, та податок на додану вартість підакцизної продукції. Відповідно, вважає, що сплачені споживачами підакцизної продукції непрямі податки (акцизний податок та податок на додану вартість) не є коштами, отриманими виробником від відчуження такої підакцизної продукції, оскільки підлягають сплаті до бюджету. Додатково звернув увагу суду на тому, що відповідачем не спростовані твердження про те, що при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення рішення останнім не враховані грошові кошти у загальній сумі 518855,31 грн., що були стягнені контролюючим органом за період квітень червень 2019 в рахунок погашення податкового боргу згідно рішення №5 від 22.04.2019 та рішення №6 від 16.05.2019, так як такі кошти були також отримані ПрАТ «Галіція Дистилері» за реалізовану після 13.02.2019 готову продукцію.

Ухвалою суду від 28.11.2022 справу №500/2863/19 прийнято до свого провадження суддею Дерех Н.В.; постановлено розгляд справи проводити в порядку загального позовного провадження, підготовче засідання у справі призначено на 16.12.2022 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 02.12.2022 постановлено підготовче засідання у справі №500/2863/19, призначене на 16.12.2022 о 10:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Ухвалою суду від 09.12.2022 постановлено підготовче засідання у справі №500/2863/19, призначене на 16.12.2022 о 10:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Приватного акціонерного товариства "Галіція Дистилері".

Представник Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подав до суду відзив на позовну заяву, в якому заперечив проти позовних вимог та зазначив, що за результатами проведення перевірки стану збереження майна ПАТ «Галіція дистилері», яке перебуває у податковій заставі, встановлено порушення п.92.1, ст.92 ПК України, а саме: кошти від відчуження майна не в повному обсязі були направлені в рахунок виплати заробітної плати, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або погашення податкового боргу платника. ПАТ «Галіція Дистилері» відчужено майно без попередньої згоди контролюючого органу на суму 10294 860,44 грн. Просить врахувати висновки Верховного Суду, зазначені у Постанові від 13.07.2022 у справі №813/910/15: «…оскільки позивач, кошти в сумі 12372000,00 грн., які отримав від реалізації майна, яке описане у податкову заставу спрямував на цілі, які не передбачені пунктом 92.1 ПК України (виплату зарплати, погашення податкового боргу, сплату ЄСВ) та потребували згоди контролюючого органу, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли вірного висновку, що відповідач правомірно застосував до позивача штрафні санкції в сумі 12372000 грн на підставі податкового повідомлення-рішення №0000032500/16643 від 13 листопада 2014 року».

16.12.2022 підготовче судове засідання у справі не проводилося у зв`язку із повітряною тривогою. Підготовче засідання відкладено до 22.12.2022 о 11:00 год.

Ухвалою суду від 19.12.2022 постановлено підготовче засідання у справі №500/2863/19, призначене на 22.12.2022 о 11:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Ухвалою суду від 19.12.2022 постановлено підготовче засідання у справі №500/2863/19, призначене на 22.12.2022 о 11:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Приватного акціонерного товариства "Галіція Дистилері".

Представник позивача подала до суду відповідь на відзив, в якій просив задовольнити даний позов повністю. Вказав, що на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення рішення Окружний адміністративний суд міста Києва розглядав адміністративну справу №640/10705/19 про скасування податкової вимоги № 228-48 від 07.02.2019; рішення про опис майна у податкову заставу № 6366/10/28-10-48-18/15 від 07.02.2019, та акта опису майна №2 від 13.02.2019 на суму 44114269,99 грн. Позивач вважає, що враховуючи положення п.56.18 ст.56 ПК України, податковий борг, визначений у податковій вимозі №228-48 від 07.02.2019 та на забезпечення якого майно позивача було описано в податкову заставу згідно з актом опису №2 від 13.02.2019, на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення рішення вважався неузгодженим грошовим зобов`язанням до дня набрання судовим рішенням у справі№640/10705/19 законної сили. Просить врахувати, що рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.08.2021 у справі №640/10705/19, яке набрало законної сили, та, відповідно, є обов`язковим до виконання, визнані протиправними та скасовані рішення контролюючого органу, які слугували передумовою для прийняття оскаржуваного в даній справі податкового повідомлення рішення. Позивач вказав, що відповідач у своєму відзиві не надав жодних пояснень щодо встановлених обставин у справі №640/10705/19, до вирішення якої зупинялось провадження у даній справі, та, відповідно, не спростував аргументи позивача щодо відсутності правових підстав для застосування щодо ПрАТ «Галіція Дистилері» положень ст. 92 та ст. 124 ПК України. Крім цього, позивач вважає, що відповідачем не спростовано аргументи позивача про те, що оскаржуване податкове повідомлення рішення прийнято не в межах повноважень та не у спосіб , що визначені податковим законодавством, поряд з цим позивач вважає, що перевірка податковим органом стану збереження майна, за результатами якої складено акт №2/28-10-48-18/31274359 від 08.08.2019, проведена з порушенням встановленого порядку.

22.12.2022 у відкритому судовому засіданні у підготовчому провадженні в режимі відеоконференції постановлено ухвалу без виходу до нарадчої кімнати про заміну відповідача Офісу великих платників податків ДПС України на правонаступника Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків. Також, оголошено перерву до 17.01.2023. о 10:00 год.

Представник відповідача подав до суду письмові заперечення, в яких заперечив проти позовних вимог та просив відмовити у задоволенні позову повністю. Просить врахувати, що рішення суду у справі №640/10705/19 набрало законної сили 08.02.2022, а перевірка контролюючого органу щодо стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі проводилася 08.08.2019, податкове повідомлення-рішення було винесено 06.09.2019, тобто до набрання законної сили рішення суду по справі №640/10705/19. Отже, вважає, що дії контролюючого органу щодо проведення перевірки щодо стану збереження майна, яке перебувало у податковій заставі, були правомірними та обґрунтованими, перевірка проведена відповідно до вимог ст.88, 89 ПК України, а штраф за відчуження платником податків майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу, якщо отримання такої згоди є обов`язковим згідно з цим Кодексом, є таким, що відповідає вимогам норми п.124 ст.124 ПК України. Звернув увагу суду на тому, що станом на даний час, платником податків не надано жодних підтверджуючих документів щодо виконання рішення суду у справі №640/10705/19 та щодо внесення змін до ІКП платника податків ПАТ «Галіція Дистилері» з акцизного податку шляхом обнуління станом на 01.06.2019 сальдо розрахунків з бюджетом ПАТ «Галіція Дистилері» з акцизного податку 0 та залишку несплаченої пені з акцизного податку 0. Отже, на думку представника відповідача, порушення, що були встановлені актом перевірки від 08.08.2019 №2/28-10/48-18/31274359 щодо стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, були правомірними та такими, що відповідають вимогам ПК України, оскільки платник податків без згоди контролюючого органу відчужив майно, яке перебувало у податковій заставі.

Ухвалою суду від 09.01.2023 постановлено підготовче засідання у справі №500/2863/19, призначене на 17.01.2023 о 10:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Ухвалою суду від 09.01.2023 постановлено підготовче засідання у справі №500/2863/19, призначене на 17.01.2023 о 10:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Приватного акціонерного товариства "Галіція Дистилері".

17.01.2023 у відкритому судовому засіданні у підготовчому провадженні в режимі відеоконференції оголошено перерву до 23.01.2023 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 18.01.2023 постановлено підготовче засідання у справі №500/2863/19, призначене на 23.01.2023 о 10:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Ухвалою суду від 18.01.2023 постановлено підготовче засідання у справі №500/2863/19, призначене на 23.01.2023 о 10:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Приватного акціонерного товариства "Галіція Дистилері".

Ухвалою суду від 23.01.2023 постановлено закрити підготовче провадження у даній справі та призначити справу до судового розгляду по суті на 09.02.2023 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 25.01.2023 постановлено судове засідання у справі №500/2863/19, призначене на 09.02.2023 о 10:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Ухвалою суду від 26.01.2023 постановлено судове засідання у справі №500/2863/19, призначене на 09.02.2023 о 10:00 год. провести в режимі відеоконференції за клопотанням представника Приватного акціонерного товариства "Галіція Дистилері".

09.02.2023 у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції представник позивача позовні вимоги підтримала, просила позов задовольнити повністю з мотивів, наведених у позовній заяві, відповідях на відзив. Представник відповідача у відкритому судовому засіданні проти позову заперечив, просив відмовити у задоволенні позову повністю з мотивів, наведених у відзивах на позовну заяву, письмових запереченнях.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведено перевірку стану збереження майна ПрАТ "Галіція Дистилері", яке перебуває у податковій заставі.

За результатами проведеної перевірки складено Акт №2/28-10-41-18/31274359 від 08.08.2019, з якого вбачається, що відповідно до повідомлення про проведення перевірки стану збереження майна платників податків, яке перебуває у податковій заставі від 09.07.2019 №33768/10/28-10-48-18/15, Офісом ВПП ДФС з 10.07.2019 розпочата перевірка стану збереження майна ПрАТ "Галіція дистилері", яка проводиться на підставі п.91.3 ст. 91 ПК України. Період, що перевіряється - з 13.02.2019 по 30.06.2019 включно.

З метою отримання інформації щодо наявності заставного майна, його руху та стану збереження, Офісом ВПП ДФС вручено платнику лист №33922/10/28-10-48-18/15 від 09.07.2019 про надання вищезазначеної інформації ПрАТ "Галіція Дистилері" листом від 19.07.2019 №277, надано інформацію про операції із заставленим майном.

За результатами проведеної перевірки стану збереження майна ПрАТ "Галіція Дистилері", яке перебуває у податковій заставі встановлено порушення п.92.1, ст.92 ПК України, - кошти від відчуження майна не в повному обсязі направлені в рахунок виплати заробітної плати, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або погашення податкового боргу платника. ПрАТ "Галіція Дистилері" відчужено майно без попередньої згоди контролюючого органу на суму 10294860,44 грн.

Також, в Акті роз`яснено, що відповідно до п.92.3 ст. 92 ПК України, у разі здійснення операцій з майном, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу платник податків несе відповідальність відповідно до закону. Згідно ст.124.1 ст.124 ПК України, відчуження платником податків майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу , якщо отримання такої згоди є обов`язковим згідно ПК України - тягне за собою накладення штрафу в розмірі вартості відчуженого майна.

23.08.2019 позивачем подані письмові заперечення №326 до Акта про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі від 08.08.2019 №2/28-10-48-18/31274359.

За результатами розгляду вказаних заперечень Офісом великих платників податків ДПС України направлено лист №250/10/28-10-10-01 від 04.09.2019, в якому контролюючий орган зазначив, що висновки перевірки, що зазначені в акті про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі від 08.08.2019 №2/28-10-48-18/31274359 - вважати правомірними.

Після цього, Офісом великих платників податків ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.09.2019 №0000134818, яким за порушення абзацу 3 п.92.1 та п.92.2 ст. 92 Податкового кодексу України та на підставі пункту 124.1 ст. 124 Податкового кодексу України за відчуження майна, яке перебуває у податковій заставі, що потребує обов`язкової попередньої згоди контролюючого органу на таке відчуження, зобов`язано Приватне акціонерне товариство "Галіція Дистилері" сплатити штраф у розмірі вартості відчуженого майна в сумі 10294860,44 грн.

В подальшому, позивачем 25.09.2019 подано Скаргу (вих.№363) на податкове повідомлення- рішення від 06.09.2019 №0000134818, однак, Рішенням Державної податкової служби України (ДПС) №10678/6/99-00-08-05-05 від 25.11.2019 залишено без змін податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків ДФС від 06.09.2019 №0000134818, а скаргу - без задоволення.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням Офісу великих платників податків ДПС №0000134818 від 06.09.2019, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить із такого.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України) (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Пунктами 88.1, 88.2 ПК України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.155 пункту14.1 статті 14 ПК України, податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг (пункт 89.3 ПК України).

Згідно з пунктом 89.8 ПК України контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.

Пунктами 91.1, 91.3 статті 91 ПК України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків, що має податковий борг, призначає такому платнику податкового керуючого. Податковий керуючий повинен бути посадовою (службовою) особою контролюючого органу. Податковий керуючий має права та обов`язки, визначені цим Кодексом. Податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі, проводить опис майна, на яке поширюється право податкової застави, для його продажу у випадках, передбачених цим Кодексом, одержує від боржника інформацію про операції із заставленим майном, а в разі його відчуження без згоди контролюючого органу (за умови, коли наявність такої згоди має бути обов`язковою згідно з вимогами цього Кодексу) вимагає пояснення від платника податків або його службових (посадових) осіб. У разі продажу в рахунок погашення податкового боргу майна платника податків, на яке поширюється право податкової застави, податковий керуючий має право отримувати від такого платника податків документи, що засвідчують право власності на зазначене майно.

Відповідно до пункту 92.1 статті 92 ПК України платник податків зберігає право користування майном, що перебуває у податковій заставі, якщо інше не передбачено законом. Платник податків може відчужувати майно, що перебуває у податковій заставі, тільки за згодою контролюючого органу, а також у разі, якщо контролюючий орган впродовж десяти днів з моменту отримання від платника податків відповідного звернення не надав такому платнику податків відповіді щодо надання (ненадання) згоди.

Правила проведення перевірок стану збереження майна, яке перебуває в податковій заставі (далі - перевірка стану збереження заставного майна) відповідно до статті 91 ПК України визначені Положенням про проведення перевірок стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 16 червня 2017 року №584 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 липня 2017 року за №858/30726; далі Положення №584).

Пунктами 1- 3 розділу ІІ Положення №584 визначено, що перевірка стану збереження заставного майна проводиться в разі поширення на майно платника податків права податкової застави. Право на проведення перевірки стану збереження заставного майна належить контролюючому органу, на який згідно з Кодексом покладається виконання такої функції. Виконання повноважень щодо проведення перевірок стану збереження заставного майна покладається на податкових керуючих.

Відповідно до пунктів 5-8 розділу ІІ Положення №584 для проведення перевірки стану збереження заставного майна оформлюється повідомлення про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі (далі - повідомлення) (додаток 1). Підставою для оформлення повідомлення є погоджене керівником контролюючого органу (його заступником або уповноваженою особою) подання податкового керуючого, в якому обґрунтовується необхідність проведення перевірки стану збереження заставного майна.

Перевірка стану збереження заставного майна може проводитись безпосередньо у платника податків (за його місцезнаходженням, за місцезнаходженням майна, що перебуває у податковій заставі, в інших місцях зберігання такого майна) або у відповідному контролюючому органі.

Перевірка стану збереження заставного майна може проводитись шляхом візуального контролю наявності у такого платника майна і стану його збереження, а також шляхом перевірки відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку та іншої інформації щодо наявності такого майна, його руху та стану збереження на момент проведення перевірки.

Перевірка стану збереження заставного майна може проводитись одночасно з документальною (плановою або позаплановою) або фактичною перевіркою відповідно до вимог Кодексом з урахуванням особливостей, визначених цим Положенням (розділ ІІ Положення).

Розділ IIІ Положення №584 визначає особливості проведення перевірок.

Згідно з пунктами 1, 2, 5 розділу ІІІ Положення №584 про проведення перевірки стану збереження заставного майна податковий керуючий попередньо повідомляє платника податків. Безпосередньо перед початком проведення перевірки стану збереження заставного майна податковий керуючий пред`являє платнику податків такі документи: службове посвідчення працівника контролюючого органу; копію наказу контролюючого органу про призначення податковим керуючим такого платника податків; повідомлення, підписане керівником контролюючого органу (його заступником або уповноваженою особою) та зареєстроване в такому контролюючому органі. Зазначені документи є достатніми для проведення перевірки стану збереження заставного майна й оформлення додаткових документів не є необхідним.

За результатами проведеної перевірки стану збереження заставного майна складається акт про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі (далі - акт перевірки) (додаток 2), який реєструється в журналі реєстрації актів перевірок стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі (додаток 3). Якщо платник податків не погоджується з фактами, зазначеними в акті перевірки, такий платник може на окремому аркуші висловити свої зауваження, які стануть невід`ємною частиною акта перевірки.

Як встановлено пунктом 92.3 статті 92 ПК України, у разі здійснення операцій з майном, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу платник податків несе відповідальність відповідно до закону.

Пунктом 124.1 статті 124 ПК України передбачено, що відчуження платником податків майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу, якщо отримання такої згоди є обов`язковим згідно з цим Кодексом, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі вартості відчуженого майна.

Аналіз наведених вище норм дає підстави для висновку, що ПК України передбачена відповідальність платника податків за відчуження ним майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу. Правопорушення полягає у протиправній дії - відчуженні майна, яке перебуває у податковій заставі, без згоди органу державної податкової служби (якщо отримання такої згоди є обов`язковим згідно з ПК України). Передумовою для застосування відповідальності є відчуження заставленого майна, яке перебуває у власності суб`єкта правопорушення (господарському віданні або оперативному управлінні), відсутність згоди контролюючого органу на таке відчуження.

Поряд з цим, на думку суду, для застосування штрафних санкцій, зазначених у статті 124 ПК України, необхідна наявність сукупності таких складових: вчинення дій щодо відчуження майна саме платником податків; втрата права власності на майно саме внаслідок цих дій платника.

Крім цього, згідно з п.87.2 ст.87 Податкового кодексу України, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

У п.88.1 ст.88 Податкового кодексу України зазначено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Відповідно до п.93.1.1 ст.93 Податкового кодексу України майно платника податків звільняється з податкової застави з дня отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення суми податкового боргу та/або розстрочених (відстрочених) грошових зобов`язань та процентів за користування розстроченням (відстроченням) в установленому законодавством порядку.

З матеріалів даної справи слідує, що оскаржуване в даній справі податкове повідомлення рішення прийнято на підставі Акту №2/28-10-48-18/31274359 від 08.08.2019 про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Зокрема, як вбачається з даного Акту, відповідачем встановлено, що позивач без попередньої згоди відчужив майно, що перебуває у податковій заставі згідно Акту опису майна №2 від 13.02.2019, складеного на підставі Рішення про опис майна №6366/10/28-10-48-18/15 від 07.02.2019.

Рішення про опис майна №6366/10/28-10-48-18/15 від 07.02.2019 прийняте контролюючим органом одночасно із податковою вимогою №228-48 від 07.02.2019 про те, що станом на 06.02.2019 сума податкового боргу позивача становить 44114269,99 грн, в тому числі по акцизному податку на виробництво продукції, для виробництва якої не використовується спирт етиловий, код класифікації доходів бюджету 14020300.

Поряд з цим, в ході розгляду даної справи, судом встановлено, що ухвалою Окружного адміністративного суду м.Києва від 20.06.2019 відкрито провадження в адміністративній справі № 640/10705/19 за позовом Приватного акціонерного товариства «Галіція дистилері» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними і скасування рішень та визнання протиправною бездіяльності.

Рішенням окружного адміністративного суду м.Києва від 10.08.2021 у справі №640/10705/19, яке залишене без змін Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 08.02.2022, адміністративний позов задоволено, визнано протиправними та скасовано податкову вимогу № 228-48 від 07.02.2019; рішення про опис майна у податкову заставу № 6366/10/28-10-48-18/15 від 07.02.2019; рішення № 5 від 22.04.2019 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу; рішення № 6 від 16.05.2019 про стягнення готівки у рахунок погашення податкового боргу, визнано протиправною бездіяльність відповідачів щодо не виправлення помилок у даних інтегрованої картки платника Приватного акціонерного товариства "Галіція дистилері" (код ЄДРПОУ 31274359) з акцизного податку в ІТС "Податковий блок"; зобов`язано відповідачів змінити дані інтегрованої картки платника Приватного акціонерного товариства "Галіція дистилері" (код ЄДРПОУ 31274359) з акцизного податку в ІТС "Податковий блок" шляхом встановлення станом на 01 червня 2019 року сальдо розрахунків з бюджетом Приватного акціонерного товариства "Галіція дистилері" з акцизного податку - 0 та залишку несплаченої пені з акцизного податку 0, визнано протиправними та скасовано акти опису майна №2 від 13.02.2019, № 11 від 10.07.2019 та № 12 від 10.07.2019.

Таким чином, судове рішення у справі №640/10705/19 набрало законної сили.

Частиною четвертою ст. 78 КАС України передбачено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

На момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення рішення, Окружний адміністративний суд м.Києва розглядав адміністративну справу №640/10705/19 про визнання протиправним та скасування, серед іншого, податкової вимоги № 228-48 від 07.02.2019; рішення про опис майна у податкову заставу № 6366/10/28-10-48-18/15 від 07.02.2019; акта опису майна №2 від 13.02.2019 на суму 44114269, 99 грн.

Суд також враховує норми п.56.18 ст. 56 ПК України, у відповідності до якої, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Аналіз наведеної норми дає підстави для висновку, що у спірному випадку податковий борг, визначений у податковій вимозі №228-48 від 07.02.2019 та на забезпечення якого майно позивача було описано в податкову заставу згідно з Актом опису №2 від 13.02.2019, на момент прийняття спірного податкового повідомлення-рішення був неузгодженим грошовим зобов`язанням до дня набрання законної сили судовим рішенням у справі №640/10705/19.

Разом з тим, суд зазначає, що судовим рішенням у справі №640/10705/19, яке набрало законної сили, на думку суду, визнані протиправними та скасовані рішення контролюючого органу, які передували прийняттю оскаржуваного в даній справі податкового повідомлення- рішення.

У відповідності до частини другої ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відтак, суд вважає, що оскільки податковий борг позивача у сумі 44114269,99 грн був неузгодженим грошовим зобов`язанням до набрання законної сили судовим рішенням у справі №640/10708/19, то відсутні правові підстави для перебування у податковій заставі майна ПрАТ «Галіція Дистилері», що у свою чергу кореспондує до відсутності підстав для прийняття оскаржуваного в даній справі податкового повідомлення рішення.

То ж, оцінюючи спірне у даній справі податкове повідомлення рішення на відповідність його вимогам часини другої ст. 2 КАС України, на думку суду, таке податкове повідомлення рішення є протиправним та таким що підлягає скасуванню.

Вирішуючи спір по суті, суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану в пункті 58 рішення у справі Серявін та інші проти України від 10.05.2011: згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

Отже, залишаючи без оцінки окремі аргументи учасників справи, суд виходить з того, що такі обставини лише опосередковано стосуються суті і природи спору, а їх оцінка не має вирішального значення для його правильного вирішення.

Відповідно до частини першої та другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що даний позов підлягає до задоволення повністю. Сплачений судовий збір підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС №0000134818 від 06.09.2019.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Приватного акціонерного товариства "Галіція Дистилері" 19210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено та підписано 15 лютого 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач: Приватне акціонерне товариство "Галіція Дистилері" (місцезнаходження: вул.Бариська, 8А, м.Бучач, Чортківський район, Тернопільська область код ЄДРПОУ 31274359); відповідач: Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (місцезнаходження: вул. Стрийська, 35, м. Львів,79026 код ЄДРПОУ 44045187).

Головуюча суддяДерех Н.В.