Рішення № 108962092, 10.02.2023, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2023 року ЛуцькСправа № 140/8078/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Димарчук Т.М.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства Ремонтсервіс до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство Ремонтсервіс (далі ПП Ремонтсервіс, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 28.09.2022 №7399534/33243385, №7399544/33243385, №7399527/33243385, №7399572/33243385, від 09.08.2022 №7181816/33243385, від 28.09.2022 №7399567/33243385, №7399535/33243385, від 29.09.2022 №7406373/33243385 про відмову в реєстрації податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання ДПС України зареєструвати подані приватним підприємством Ремонтсервіс податкові накладні від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) було складено податкові накладні від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 та направлено для реєстрації в ЄРПН.

Однак, згідно з квитанціями від 15.09.2022, від 12.09.2022, від 01.08.2022, від 07.09.2022 та від 12.09.2022 реєстрацію вищевказаних податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України було зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2007, відсутні в таблиці даних податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою реєстрації зупинених податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 позивачем в електронній формі були надані повідомлення від 23.09.2022 №16, №19, №17, №20, від 04.08.2022 №4, від 23.09.2022 №21, №18, від 26.09.2022 №22 з письмовими поясненнями на підтвердження здійснення господарських операцій.

Проте, комісія регіонального рівня ГУ ДПС у Волинській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 28.09.2022 №7399534/33243385, №7399544/33243385, №7399527/33243385, №7399572/33243385, від 09.08.2022 №7181816/33243385, від 28.09.2022 №7399567/33243385, №7399535/33243385, від 29.09.2022 №7406373/33243385, про відмову в реєстрації податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 з підстав ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім того, додатково зазначено про відсутність підтверджуючих документів по вказаній операції, а саме договору на поставку товару, документів, що підтверджують транспортування товару (ТТН), розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт повної оплати.

Позивач не погоджується із рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області та зауважує, що надіслані квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять конкретної вимоги щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в таких податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН. У спірних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Поряд з тим надіслані для розгляду комісії регіонального рівня документи підтверджують реальність здійснення господарської операції та правомірність складання податкових накладних.

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 12.12.2022 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

У відзиві на позовну заяву від 27.12.2022 №1283/03-20-05-04-02 представник ГУ ДПС у Волинській області та ДПС України із вимогами викладеними в адміністративному позові не погодилась та зазначила, що ПП Ремонтсервіс не було надано копій документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.12.2019 №520.

Так, ПП «Ремонтсервіс» за фактом господарських операцій виписано для ТзОВ «Запорізький хлібокомбінат №1» податкові накладні на поставку повидла яблучного №10 від 18.04.2022 на загальну суму 231120,00 грн (в т.ч. ПДВ 38520,00 грн), №5 від 01.05.2022 на загальну суму 185533,92 грн (в т.ч. ПДВ - 30922,32 грн), №3 від 06.05.2022 на загальну суму 159120,00 грн (в т.ч. ПДВ 26520,00 грн), №4 від 18.08.2022 на загальну суму 96120,00 грн (в т.ч ПДВ -16020,00 грн).

ПП «Ремонтсервіс» за фактом господарських операцій для ПП ЕПЛФУД виписало податкові накладні на поставку повидла яблучного №10 від 02.02.2022 на загальну суму 24429,60 грн (в т.ч ПДВ - 4071,60 грн), №4 від 28.06.2022 на загальну суму 253152,00 грн (в т.ч. ПДВ - 42192,00 грн), №6 від 16.08.2022 на загальну суму 123098,40 грн (в т.ч. ПДВ -20516,40 грн).

За фактом господарських операцій для ТОВ МАРВЕЛ ПРОФІТ позивачем виписано податкову накладну на поставку повидла яблучного №2 від 10.03.2022 на загальну суму 105684,48 грн (в т.ч. ПДВ - 17614,08 грн).

Вищевказані податкові накладні були подані позивачем для реєстрації в ЄРПН, однак за результатами моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для реєстрації податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 платником подано до контролюючого органу повідомлення від 23.09.2022 №16, №19, №17, №20, від 04.08.2022 №4, від 23.09.2022 №21, №18 та від 26.09.2022 №22 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинена з одним додатком (в кількості одного документа квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної).

За результатами розгляду вказаного документа комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім того, додатково зазначено про відсутність підтверджуючих документів по вказаній операції, а саме договору на поставку товару, документів, що підтверджують транспортування товару (ТТН), розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт повної оплати.

Платник не надав до контролюючого органу документів, достатніх для реєстрації спірних податкових накладних, які є обов`язковими для платника податку, і які були зазначенні в рішенні комісії про відмову у реєстрації спірних податкових накладних. Комісія не мала змоги з`ясувати фактичні обставини здійснення господарських операцій, встановити походження товару, його транспортування, зберігання, реалізацію, проведення оплати за даний товар, а відтак не мала правових підстав для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 в ЄРПН.

Відповідач зауважив, що ПП «Ремонтсервіс» до суду надало документи в кількості 106 штук (договори, рахунки-фактури, накладні, ТТН, платіжні доручення, декларації виробника про відповідність, посвідчення, видаткові накладні, бухгалтерська довідки тощо), які не надавались комісії регіонального рівня, а тому ці документи не можуть братися до уваги судом, оскільки вони не оцінювалися при прийнятті оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Первинні документи надані тільки суду, хоч вони з огляду на їх дату мали бути наявні у позивача на момент подання повідомлення про надання пояснень та копій документів, однак не були надані комісії регіонального рівня З наведених підстав представник відповідачів вважає, що спірні рішення є правомірними, а позовна вимога про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні також не підлягає задоволенню, оскільки її задоволення є втручанням в дискреційні повноваженні відповідача.

У поданій до суду 27.01.2023 відповіді на відзив позивач підтримав позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві. Додатково зазначив, що податкові накладні були складені по першій події по факту відвантаження товару. На розгляд комісії були подані первинні документи, які безпосередньо слугували підставою для складання та подання на реєстрацію податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого має стосуватись пояснення для того, би реєстрація податкової накладної стала можливою. Подані первинні документи були достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Інші заяви по суті справи від сторін не надходили.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 10.02.2023 відмовлено в задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ПП Ремонтсервіс зареєстроване як юридична особа 15.10.2004, основний вид економічної діяльності (згідно кодів КВЕД): 10.39 інші види перероблення та консервування фруктів та овочів; 46.31 - оптова торгівля фруктами й овочами; 10.32 виробництво фруктових та овочевих соків; та інші види діяльності (а.с.10-11).

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України на підставі видаткових накладних, склав на адресу ТДВ Запорізький хлібокомбінат №1 податкові накладні №10 від 18.04.2022 на загальну суму 231120,00 грн (в т.ч. ПДВ 38520,00 грн), №5 від 01.05.2022 на загальну суму 185533,92 грн (в т.ч. ПДВ - 30922,32 грн), №3 від 06.05.2022 на загальну суму 159120,00 грн (в т.ч. ПДВ 26520,00 грн), №4 від 18.08.2022 на загальну суму 96120,00 грн (в т.ч ПДВ -16020,00 грн), які надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (а.с.42,47,52,57).

Як вбачається із квитанцій від 15.09.2022, від 12.09.2022, податкові накладні доставлені до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України їх реєстрація зупинена з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2007, відсутні в таблиці даних податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.42 зворот, 47 зворот, 52 зворот, 57 зворот).

З метою реєстрації зупинених податкових накладних, позивачем в електронній формі були надані повідомлення від 23.09.2022 №16, №19, №17, №20 про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що підтверджується відповідними квитанціями про отримання ГУ ДПС у Волинській області вищевказаних пояснень. При цьому, у повідомленнях зазначено про кількість додатків, що додається до повідомлення 1 документ (а.с.43,48,53).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 28.09.2022 №7399534/33243385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.04.2022 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішення від 28.09.2022 №7399544/33243385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.05.2022 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішення від 28.09.2022 №7399527/33243385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.05.2022 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішення від 28.09.2022 №7399572/33243385про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.08.2022 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Крім того, додатково зазначено про відсутність підтверджуючих документів по вказаній операції, а саме договору на поставку товару, рахунку на оплату (а.с.44,49,54,59).

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України на підставі видаткових накладних, склав на адресу ПП ЕПЛФУД податкові накладні №10 від 02.02.2022 на загальну суму 24429,60 грн (в т.ч ПДВ - 4071,60 грн), №4 від 28.06.2022 на загальну суму 253152,00 грн (в т.ч. ПДВ - 42192,00 грн), №6 від 16.08.2022 на загальну суму 123098,40 грн (в т.ч. ПДВ - 20516,40 грн), які надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (а.с.75,80,85).

Як вбачається із квитанцій від 01.08.2022, від 07.09.2022 та від 12.09.2022, податкові накладні доставлені до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України їх реєстрація зупинена з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2007, відсутні в таблиці даних податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.75 зворот, 80 зворот, 85 зворот).

З метою реєстрації зупинених податкових накладних, позивачем в електронній формі були надані повідомлення від 04.08.2022 №4, від 23.09.2022 №21, №18 про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаних податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що підтверджується відповідними квитанціями про отримання ГУ ДПС у Волинській області вищевказаних пояснень. При цьому, у повідомленнях зазначено про кількість додатків, що додається до повідомлення 1 документ (а.с.43,48,53).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 09.08.2022 №7181816/33243385, про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.02.2022 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішення від 28.09.2022 №7399567/33243385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.06.2022 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішення від 28.09.2022 №7399535/33243385 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.08.2022 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім того, додатково зазначено про відсутність підтверджуючих документів по вказаній операції, а саме договору на поставку товару, документів, що підтверджують транспортування товару (ТТН), розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт повної оплати (а.с.77,82,87).

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України на підставі видаткових накладних, склав на адресу ТОВ МАРВЕЛ ПРОФІТ податкову накладну №2 від 10.03.2022 на загальну суму 105684,48 грн (в т.ч. ПДВ - 17614,08 грн), яку надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (а.с.97).

Як вбачається із квитанції від 07.09.2022 податкова накладна доставлена до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2007, відсутні в таблиці даних податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.97 зворот).

З метою реєстрації зупиненої податкової накладної, позивачем в електронній формі були надані повідомлення від 26.09.2022 №22 про подання пояснень та копій документів щодо вищевказаної податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, що підтверджується відповідною квитанцією про отримання ГУ ДПС у Волинській області вищевказаних пояснень. При цьому, у повідомленні зазначено про кількість додатків, що додається до повідомлення 1 документ (а.с.98).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 29.09.2022 №7406373/33243385 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.03.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Крім того, додатково зазначено про відсутність товарно-транспортних документів (ТТН), рахунку на оплату, договору (а.с.99).

Позивачем було подано скарги на спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, за результатами розгляду яких комісією ДПС України ухвалено рішення від 24.10.2022 №55654/33243385/2, від 20.10.2022 №54686/33243385/2, №54639/33243385/2, №54745/33243385/2, від 21.10.2022 №55202/33243385/2, від 24.10.2022 №55601/33243385/2, від 24.10.2022 №55588/33243385/2, якими скарги позивача залишено без задоволення, а оскаржувані рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне. При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Як визначено пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 1 додатка 3 до Порядку №1165 до критеріїв ризиковості здійснення операцій віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5, 6 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Визначений пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з пунктом 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами для реєстрації спірних податкових накладних. Тобто, позивач має довести, що ним було подано документи, достатні для реєстрації податкової накладної. У свою чергу рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Оцінюючи доводи сторін, суд виходить із того, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Як слідує зі змісту оскаржуваних рішень від 28.09.2022 №7399534/33243385, №7399544/33243385, №7399527/33243385, №7399572/33243385, від 09.08.2022 №7181816/33243385, від 28.09.2022 №7399567/33243385, №7399535/33243385, від 29.09.2022 №7406373/33243385, підставою для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних слугувало ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім того, додатково зазначено про відсутність підтверджуючих документів по вказаних операціях, а саме договору на поставку товару, документів, що підтверджують транспортування товару (ТТН), розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт повної оплати.

При цьому судом встановлено, що позивачем з метою реєстрації податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 на пропозицію податкового органу було подано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.09.2022 №16, №19, №17, №20, від 04.08.2022 №4, від 23.09.2022 №21, №18 та від 26.09.2022 №22 у яких зазначено про кількість додатків, що додається до повідомлення 1 документ (як стверджує представник відповідачів це була власне квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної).

Суд зауважує, що подати контролюючому органу документи, достатні для реєстрації податкової накладної, є обов`язком платника податку.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Позивач надав суду первинні документи в кількості 106 штук (договори, рахунки-фактури, накладні, ТТН, платіжні доручення, декларації виробника про відповідність, посвідчення, видаткові накладні, бухгалтерська довідки тощо), однак доказів того, що такі документи подавалися до контролюючого органу для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, позивачем до матеріалів справи не додано. Долучений позивачем до матеріалів справи перелік копій документів не відповідає переліку документів, наданих контролюючому органу разом із поясненнями на підтвердження господарських операцій, та є значно розширеним.

Водночас, підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оскільки документи, які були подані позивачем до суду, в тому числі договори, рахунки-фактури, накладні, ТТН, платіжні доручення, декларації виробника про відповідність, посвідчення, видаткові накладні, бухгалтерська довідки та інші, були відсутні в Комісії ГУ ДПС у Волинській області, рішення якої, виходячи з предмета позову, підлягають ревізії судом при вирішенні цього спору, то при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають врахуванню лише ті документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідне рішення.

У розглядуваному випадку позивачем не доведено факту подання відповідно до вимог законодавства достатніх документів для реєстрації податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2, а тому в Комісії ГУ ДПС у Волинській області були підстави для відмови у реєстрації цих податкових накладних.

При цьому суд відхиляє твердження позивача про незазначення відповідачем у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного переліку документів, оскільки підприємство було зобов`язане подати визначений пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, які стосуються інформації, зазначеній у податкових накладних. А тому позивач повинен був розуміти, що основними документами, які підтверджує факт здійснення господарських операцій є договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім того, більшість документів, які були надані до суду на підтвердження господарських операцій з поставки повидла яблучного, зважаючи на дату їх складення, мали бути наявні у позивача на момент подання Комісії повідомлень від 23.09.2022 №16, №19, №17, №20, від 04.08.2022 №4, від 23.09.2022 №21, №18, від 26.09.2022 №22.

Беручи до уваги, що не подання контролюючому органу документів не дозволяло відповідачу з`ясувати фактичні обставини здійснення господарських операцій, суд вважає обґрунтованим висновок комісії, що не надання позивачем документів було достатнім для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

З матеріалів справи також вбачається, що первинні документи, на які посилається позивач (і які надані суду в кількості 106 штук) не були долучені до скарг від 12.10.2022, 07.10.2022, 11.08.2022, 11.10.2022, які подавались платником до ДПС України на спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Зокрема, у поданих скаргах зазначено про кількість документів, що додається до кожної скарги: 2 (а.с.45, 50, 55, 60 ,78 ,83, 88 ,100). За відсутності документів, які б підтверджували правомірність складання спірних податкових накладних, комісією ДПС України ухвалено рішення від 24.10.2022 №55654/33243385/2, від 20.10.2022 №54686/33243385/2, №54639/33243385/2, №54745/33243385/2, від 21.10.2022 №55202/33243385/2, від 24.10.2022 №55601/33243385/2, від 24.10.2022 №55588/33243385/2, якими скарги позивача залишено без задоволення, а оскаржувані рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Враховуючи вищенаведене, доводи позивача (зазначені у відповіді на відзив) про надання ним на вимогу до контролюючого органу письмових пояснень з первинними документами (договори, рахунки-фактури, накладні, ТТН, платіжні доручення, декларації виробника про відповідність, посвідчення, видаткові накладні, бухгалтерська довідка та інше) є голослівними та не підтверджуються належними та допустимими доказами.

Відповідно до вимог частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За наведених обставин суд дійшов висновку, що оскільки позивачем для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 не подано належні та достатні первинні документи щодо господарських операцій, зазначених у цих податкових накладних, які підтверджують подію виникнення податкових зобов`язань, що обумовлюють складання таких податкових накладних, то рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 28.09.2022 №7399534/33243385, №7399544/33243385, №7399527/33243385, №7399572/33243385, від 09.08.2022 №7181816/33243385, від 28.09.2022 №7399567/33243385, №7399535/33243385, від 29.09.2022 №7406373/33243385 правомірно відмовлено у реєстрації таких податкових накладних. Тому відсутні підстави для задоволення взаємопов`язаних позовних вимог про зобов`язання зареєструвати податкові накладні від від 18.04.2022 №10, від 01.05.2022 №5, від 06.05.2022 №3, від 18.08.2022 №4, від 02.02.2022 №10, від 28.06.2022 №4, від 16.08.2022 №6, від 10.03.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З урахуванням наведеного у задоволенні позову належить відмовити повністю. Оскільки суд відмовляє у задоволенні позову, то підстави для відшкодування позивачу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову приватного підприємства Ремонтсервіс до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Приватне підприємство Ремонтсервіс (45300, Волинська область, смт Іваничі, вул. Луцька, 3, код ЄДРПОУ 33243385).

Відповідач 1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, буд. 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679).

Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Головуючий-суддя Т.М. Димарчук