Постанова № 10895571, 28.07.2010, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 липня 2010 р. справа № 2а-13696/10/0570

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 15.20

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючогосудді Бєломєстнова О. Ю.

при секретаріОкрибелашвілі В.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судових засідань в м. Донецьку по вул. 50-ї Гвардійської Дивізії, 17 адміністративну справу

за позовом Макіївської обєднаної державної податкової інспекції у Донецькій області

до Відкритого акціонерного товариства «Шахтоуправління «Донбас»

про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки з питань заборгованості по податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2009р. по 01.07.2010р. протягом 15 робочих днів з дати набрання чинності судовим рішенням, склад осіб, які будуть проводити перевірку: головний державний податковий ревізор-інспектор Горох Н.М. та головний державний податковий ревізор-інспектор Перетятько Н.А. відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Макіївської ОДПІ

за участю представника позивача Лукової Н.Г.

представника відповідача Лактіонової О.Г.

ВСТАНОВИВ:

Макіївська обєднана державна податкова інспекція у Донецькій області звернулася до суду з адміністративним позовом до Відкритого акціонерного товариства «Шахтоуправління «Донбас» про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки з питання повноти та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2009р. по 01.05.2010р. строком на 5 робочих днів протягом 14 робочих днів з дня задоволення позовних вимог.

В подальшому позивач уточнив позовні вимоги та просив суд надати дозвіл на проведення позапланової виїзної перевірки з питань заборгованості по податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2009р. по 01.07.2010р. протягом 15 робочих днів з дати набрання чинності судовим рішенням, склад осіб, які будуть проводити перевірку: головний державний податковий ревізор-інспектор Горох Н.М. та головний державний податковий ревізор-інспектор Перетятько Н.А. відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Макіївської ОДПІ.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що 18.01.2010р. до Макіївської ОДПІ надійшов лист виконавчого комітету Макіївської міської ради Донецької області № 07/07.10-00069 від 15.01.2010р., яким повідомлено, що надходження податку з доходів фізичних осіб по ВАТ «Шахтоуправління Донбас» до міського бюджету за 2009р. фактично склало 21750,6 тис. грн., що становить 8,5 % від загальної суми надходження податку, протягом 2009р. підприємство стабільно сплачувало податок в середньому 1815,0 тис. грн. на місяць. Згідно відомостей, викладених у вказаному листі, станом на 01.01.10р. заборгованість перед бюджетом по сплаті сум податку з доходів фізичних осіб складає 700,9 тис. грн. Крім того, за останні 3 місяці 2009р. темпи скорочення наявної заборгованості значно знизилися (протягом 2-3 кварталу рахунок погашення заборгованості до бюджету надійшло 4571,5 тис. грн. протягом 4 кварталу лише 216,9 тис. грн.). Вищезазначеним листом, з урахуванням наявної інформації та з метою недопущення подальших витрат міського бюджету, Макіївській ОДПІ запропоновано провести всебічний аналіз щодо нарахування та перерахування до бюджету утриманого податку з доходів фізичних осіб та вжиття заходів по стягненню заборгованості по сплаті даного податку.

На виконання листа виконавчого комітету Макіївської міської ради про наявність за Відповідачем заборгованості по сплаті податку з доходів фізичних осіб, Макіївською ОДПІ до ВАТ «Шахтоуправління «Донбас» направлено лист № 2895/10/17-013 від 01.02.2010р. щодо надання пояснень з цього питання та щомісячних даних (документально підтверджених) щодо виплат товариством заробітної плати без перерахування податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.08р. по 31.01.2010р. При цьому Відповідача попереджено, що у разі ненадходження пояснень та їх документального підтвердження до податкового органу протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту буде проведена позапланова виїзна перевірка.

Листом-відповіддю № 15-536 від 11.02.2010р. ВАТ «Шахтоуправління «Донбас» відмовлено в наданні необхідної інформації в звязку з відсутністю, на думку Відповідача, правових підстав для надання вказаної інформації податковій інспекції. Крім того, відповідач посилався на те, що позапланова виїзна перевірка може бути проведена лише на підставі рішення суду.

Позивач зазначає, що у Макіївської ОДПІ у звязку з надходженням листа виконавчого комітету Макіївської міської ради Донецької області № 07/07.10-00069 від 15.01.2010р. виникла потреба у перевірці відомостей, викладених у вказаному листі щодо наявності за ВАТ «Шахтауправління Донбас» заборгованості по сплаті сум податку з доходів фізичних осіб.

У звязку з відмовою в наданні інформації щодо виплати ВАТ «Шахтоуправління «Донбас» заробітної плати без перерахування податку з доходів фізичних осіб, та з метою перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, керуючись п. 5 ч. 6 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» в.о. начальника Макіївської ОДПІ Балацькою Л.Д. було видано наказ № 162 від 23.03.2010р. про проведення позапланової виїзної перевірки.

Згідно вказаного наказу з 24.03.2010р. по 30.03.2010р. протягом 5 робочих днів має бути проведена виїзна позапланова документальна перевірка ВАТ «Шахтоуправління «Донбас» за період з 01.04.2009р. по 01.03.2010р. з питання наявності заборгованості перед бюджетом зі сплати сум податку з доходів фізичних осіб.

На підставі наказу № 162 від 23.03.2010р., посадовим особам Макіївської ОДПІ видано направлення № 444 від 23.03.2010р. на проведення відповідно до п. 5 ч. 6 ст. 11-1 закону України «Про державну податкову службу в Україні» з 24 по 30 березня 2010р. позапланової виїзної перевірки ВАТ «Шахтоуправління «Донбас» з метою встановлення своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2009р. по 01.03.2010р.

24.03.2010р. співробітниками Макіївської ОДПІ директору ВАТ «Шахтоуправління «Донбас» ОСОБА_6 під розписку були вручені другий екземпляр направлення № 444 та копія наказу № 162 від 23.03.2010р. на проведення позапланової и перевірки з питань своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2009р. по 01.03.2010р.

Ознайомившись із зазначеними документами, керівник ВАТ «Шахтоуправління «Донбас», відмовився від проведення перевірки та надав лист № 15-1142 від 24.03.2010р. про не допуск до перевірки, про що складений акт відмови від допуску до перевірки за № 831/17/00174668 від 24.03.2010р.

У листі ВАТ «Шахтоуправління «Донбас» № 15-1142 від 24.03.2010р. зазначено, що відсутні правові підстави для допуску співробітників Макіївської ОДПІ на проведення позапланової виїзної перевірки, у звязку з відсутністю рішення суду.

Посилаючись на Закон України «Про державну податкову службу в Україні», Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» позивач просить суд надати дозвіл на проведення позапланової виїзної перевірки з питань заборгованості по податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2009р. по 01.07.2010р. протягом 15 робочих днів з дати набрання чинності судовим рішенням, склад осіб, які будуть проводити перевірку: головний державний податковий ревізор-інспектор Горох Н.М. та головний державний податковий ревізор-інспектор Перетятько Н.А. відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Макіївської ОДПІ.

В судове засідання представник позивача зявився, позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання зявився, адміністративний позов не визнав з підстав, викладених у запереченнях № 15-2436 від 18.06.2010р. Посилаючись на Закон України «Про державну податкову службу в Україні» зазначає, що позапланова перевірка проводиться лише на підставі рішення суду. Вважає, що позивач не має права звертатися до суду з позовом про надання дозволу на проведення перевірки, у звязку з чим просить у задоволені позову відмовити.

Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Позивач, Макіївська ОДПІ, є органом державної податкової служби, який у відповідності до ч.1 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» має право здійснювати позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ.

Відповідно до ст. 11-1 того ж Закону у разі існування перелічених у ній підстав, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом, здійснюється позапланова виїзна перевірка.

Частиною 1 статті 11-2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» встановлено, що посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку: направлення на перевірку та копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки.

24.03.2010 року позивачем, складений акт відмови від допуску до перевірки №831/17/00174668 у якому наведено, що інспектори позивача не були допущені до перевірки відповідача з питань своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2009р. по 01.03.2010р.

Дана перевірка мала бути проведена на підставі направлення від 23.03.2010р. №444. Матеріали справи містять копію даного направлення (а.с. 24), у якому зазначено, що перевірка має бути проведена на підставі п.5 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».

Також, як вбачається зі змісту наказу позивача про проведення позапланової виїзної перевірки №162 від 23.03.2010р. (а.с. 23), він прийнятий на підставі п. 5 ч. 6 ст. 11-1 вказаного Закону у звязку із відмовою відповідача у наданні інформації щодо виплати заробітної плати без перерахування податку з доходів фізичних осіб з метою перевірки відомостей отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків.

Вказана інформація була витребувана у відповідача листом Макіївської ОДПІ №2595/10/17-013 від 01.02.2010р. Зокрема, у даному листі позивачем наведено (а.с. 21), що відповідач має надати пояснення та документально підтверджені щомісячні дані щодо виплати заробітної плати без перерахування ПДФО за період з 01.10.2008р. по 31.01.2010р. У поясненнях позивач вимагав навести суму нарахованої заробітної плати, розрахованого податку, виплаченої заробітної плати, утриманого податку. Також позивач вимагав надати інформацію щодо руху грошових коштів по рахунках відповідача.

У вказаному листі позивачем також зазначено, що витребування даної інформації обумовлене необхідністю виконання листа виконавчого комітету Макіївської міської ради від 15.01.2010р. №07/07.10-00069.

Позивачем надана копія цього листа (а.с. 20). У ньому виконком Макіївської міської ради повідомив позивачеві про наявність у відповідача заборгованості із заробітної плати за жовтень, листопад 2008 року, березень 2009 року. Наведені зміни суми цієї заборгованості з часом (станом на 01.04.09 та 01.07.09) та зазначено, що у 4 кварталі 2009 року заборгованість погашається повільніше, ніж у 3 кварталі 2009 року. Тому адресант прохав позивача провести аналіз нарахування та перерахування відповідачем до бюджету ПДФО та вжити заходи по стягненню заборгованості з відповідача по цьому податку.

Позовні вимоги Макіївської ОДПІ ґрунтуються на наявності у неї права на проведення позапланової виїзної перевірки відповідача відповідно до п.5 ч.6 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та неправомірне перешкоджання у реалізації цього права позивачем. На вказану норму маються також посилання у наказі про проведення перевірки та направленні на перевірку.

Згідно з нею позапланова виїзна перевірка проводиться у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обовязковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Таким чином, законодавчо визначено, яка потреба обумовлює виникнення у податкового органу права на проведення позапланової перевірки. Така потреба повязана з перевіркою конкретних відомостей, які були отримані податковим органом певної особи.

Як вбачається зі змісту листа виконавчого комітету Макіївської міської ради від 15.01.2010р. №07/07.10-00069 у ньому містяться відомості про:

-середньомісячні надходження податку з доходів фізичних осіб від позивача (1815 тис. грн..);

-заборгованість із заробітної плати та вказаного податку станом на 01.04.2009р. (17531 тис.грн. та 5489,3 тис.грн.), станом на 01.07.2009р. (16227 тис.грн. та 2597,3 тис.грн.), станом на 01.01.2010р. (борг з податку склав 700,9 тис.грн.);

-надходження до бюджету податку за 4 квартал 2009р. у сумі 216,9 тис.грн. та за 3 квартал 2009 року у сумі 4571,5 тис. грн.

Будь-яких інших відомостей наведений лист не містить.

У той самий час, позивач у листі від 01.02.2010р. вимагав надати пояснення та документально підтверджені щомісячні дані щодо виплати заробітної плати без перерахування ПДФО за період з 01.10.2008р. по 31.01.2010р.

Цей період виходить за межі періоду, у якому існували наведені вище відомості. Більш того, він відрізняється від періоду, який зазначений у направленні на перевірку (з 01.04.09 по 01.03.2010) та періоду, до перевірки якого просить допустити позивач у судовому порядку (з 01.04.09 по 01.07.2010р.).

Як вже зазначалося, виникнення права податкового органу на проведення позапланової перевірки має бути обумовлене необхідністю перевірки конкретних відомостей, а не діяльності платника податків у цілому.

Зважаючи на це суд не має законних підстав для задоволення вимог про надання дозволу на проведення перевірки за період, який не відповідає періоду існування відомостей, що потребують перевірки.

Суд не приймає до уваги посилання відповідача на відсутність у позивача права на звернення до суду з вимогами про надання дозволу на проведення позапланових перевірок, оскільки таке право передбачене ч. 7 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».

Згідно ст. 94 КАС України судові витрати стягненню (присудженню) не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 94, 159, 160, 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов Макіївської обєднаної державної податкової інспекції у Донецькій області до Відкритого акціонерного товариства «Шахтоуправління «Донбас» про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки з питань заборгованості по податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2009р. по 01.07.2010р. протягом 15 робочих днів з дати набрання чинності судовим рішенням, склад осіб, які будуть проводити перевірку: головний державний податковий ревізор-інспектор Горох Н.М. та головний державний податковий ревізор-інспектор Перетятько Н.А. відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Макіївської ОДПІ відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня виготовлення постанови в повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку не було подано. У разі подання заяви про апеляційне оскарження, але не подання апеляційної скарги у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У випадку подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Вступна та резолютивна частина постанови проголошена у судовому засіданні 28 липня 2010р. Постанова виготовлена в повному обсязі 02 серпня 2010р.

Суддя Бєломєстнов О. Ю.