Рішення № 108608251, 26.01.2023, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

26 січня 2023 року Справа № 520/4248/22

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Сагайдака В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495), третя особа: Лозівський відділ державної виконавчої служби у Лозівському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) в особі старшого державного виконавця відділу Розиган Олени Валентинівни (вул. Михайла Грушевського, буд. 7, м. Лозова, Харківська область) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-170 У, виданої 09.09.2021 року Головним управлінням ДПС у Харківській області, про стягнення з ОСОБА_1 , (РНОКПП НОМЕР_1 ) на користь ГУ ДПС у Харківській області заборгованості (недоїмки, штрафу, пенсі) у сумі 16664,92 грн.

В обґрунтування позову зазначила, що позивач припинив підприємницьку діяльність 04.01.2017 року, однак вимога про сплату бору (недоїмки) №Ф-170 У, видана Головним управлінням ДПС у Харківській області 09.09.2021 року. Відповідачем порушено строки обчислення боргу зі сплати єдиного внеску, який мав бути зроблений в кінці календарного місяця (кварталу) у разі існування недоїмки зі сплати єдиного соціального внеску, що свідчить про порушення податковим органом процедури, яка передує прийняттю вимоги про сплату боргу (недоїмки). На підставі викладеного просила задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача зазначив, що станом на 01.10.2013 до контролюючого органу Пенсійним фондом України, який до 2013 року здійснював адміністрування єдиного внеску передано інформацію про стан розрахунків платників єдиного внеску (недоїмка / переплата). Згідно з даними інтегрованої картки (далі ІКП) позивача, передано борг з єдиного внеску, який станом на 31.12.2012 складав 4 683,35 грн (нарахування єдиного внеску з 2012 року по ІІ квартал 2013 року). У подальшому контролюючим органом в автоматичному режимі проведено щоквартальні нарахування єдиного внеску за 3 та 4 квартали 2013 року, з розрахунку мінімального страхового внеску на місяць, відповідно до чинного законодавства. Відповідно до ІТС "Податковий блок" в автоматичному режимі у 2013 році нараховано єдиний внесок за 3 квартал 2013 року по строку 21.10.2013 у сумі 1194,03 грн та за 4 квартал 2013 року по строку 20.01.2014 у сумі 1 218,67 гривень. Сплата єдиного внеску у 2013, 2014 та 2015 роках відсутня. На підставі викладеного просив відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Сторони були належним чином повідомлені про відкриття провадження у справі.

Керуючись приписами ст. 171, 257, 258 КАС України, суд зазначає, що розгляд позовної заяви здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідно до приписів ч. 4 ст. 229 КАС України, оскільки розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи згідно із приписами ст. 258 КАС України, то фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, перевіривши доводи сторін добутими доказами, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Як вбачається з матеріалів справи 13 листопада 2016 року ОСОБА_1 за номером запису 24760000000003126, РНОКПП НОМЕР_1 була зареєстрована як фізична особа-підприємець, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Згідно інформації, яка міститься у Реєстрі платників єдиного податку, датою (періодом) обрання або переходу позивачем на єдиний податок є 01.10.2012, за ставкою 10 та групою 1 по КВЕД 47.89 "Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами".

Позивача 01.01.2014 року виключено з Реєстру платників єдиного податку .

У зв`язку з нездійсненням ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 підприємницької діяльності та неотримання ніяких доходів (прибутків), 04 січня 2017 року Державним реєстратором юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Лозівської районної державної адміністрації Харківської області Каналовою О.М. внесений запис № 24760060004003126 про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , про що свідчить повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця від 04.01.2017 за № 03126.

Однак, 16.02.2022 ОСОБА_1 стало відомо про те, що Лозівським відділом державної виконавчої служби у Лозівському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) відкрито виконавче провадження № 68539352, з примусового виконання Вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф-170 У, виданої 09.09.2021 року Головним управлінням ДПС у Харківській області, про стягнення з ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 на користь ГУ ДПС у Харківській області заборгованості (недоїмки, штрафу, пенсі) у сумі 16664,92 грн.

В межах виконавчого провадження № 68539352, старшим державним виконавцем Лозівського відділу державної виконавчої служби у Лозівському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) Розиган Оленою Валентинівною вжиті заходи примусового виконання Вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф-170 У, виданої 09.09.2021 року ГУ ДПС у Харківській області, а саме: 12.02.2022 року винесена постанова про арешт коштів боржника № 68539352, якою арештовано відкритий пенсійний рахунок та заблоковано банківську картку для пенсійних виплат.

Позивач не погоджується із вимогою суб`єкта владних повноважень та вважає її такою, що порушує права позивача.

З метою захисту порушеного права позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду за захистом своїх прав.

По суті спірних відносин, суд зазначає наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає та встановлює Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі Закон № 2464-VI).

На підставі Закону № 2464-VI розроблено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі Інструкція № 449).

Згідно зі ст. 1 Закону № 2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Обов`язки платників єдиного внеску регламентовано ч. 2 ст. 6 Закону № 2464-VI, згідно з положеннями якої, платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску та подавати звітність до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України.

Відповідно до ІТС "Податковий блок" ОСОБА_1 з 13.11.2006 взята на облік у ГУ ДПС (Лозівська ДПІ) як фізична особа підприємець та з 15.11.2006 зареєстрована платником єдиного внеску.

Станом на 01.10.2013 до контролюючого органу Пенсійним фондом України, який до 2013 року здійснював адміністрування єдиного внеску передано інформацію про стан розрахунків платників єдиного внеску (недоїмка / переплата). Згідно з даними інтегрованої картки (далі ІКП) Позивача, передано борг з єдиного внеску, який станом на 31.12.2012 складав 4 683,35 грн (нарахування єдиного внеску з 2012 року по ІІ квартал 2013 року).

У подальшому контролюючим органом в автоматичному режимі проведено щоквартальні нарахування єдиного внеску за 3 та 4 квартали 2013 року, з розрахунку мінімального страхового внеску на місяць, відповідно до чинного законодавства.

Відповідно до ІТС "Податковий блок" в автоматичному режимі у 2013 році нараховано єдиний внесок за 3 квартал 2013 року по строку 21.10.2013 у сумі 1 194,03 грн та за 4 квартал 2013 року по строку 20.01.2014 у сумі 1 218,67 гривень. Станом на 01.01.2016 заборгованість склала 7096,05 гривень.

У 2016 році було сплачено 600,00 грн, станом на 01.01.2017 року заборгованість склала 6496,05 гривень.

У 2016 році було сплачено 600,00 грн, станом на 01.01.2017 року заборгованість склала 6496,05 гривень.

Сплата у 2017 році відсутня. У 2018 році було сплачено 500,00 грн, станом на 01.01.2018 року заборгованість склала 5996,06 гривень.

У 2019 році було сплачено 3536,76 грн, станом на 01.01.2020 року заборгованість склала 2459,29 гривень.

У 2020 році було сплачено 2459,29 грн, станом на 01.01.2021 року заборгованість відсутня.

Відповідно до ч. 2, ч. 3 ст. 25 Закону № 2464-VI у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом № 2464-VI є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Згідно з п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464-VI за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) сум єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків (з 01 січня 2015 року 20 відсотків) своєчасно не сплачених сум.

Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 10 ст. 25 Закону № 2464-VI). Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно (ч. 13 ст. 25 Закону № 2464-VI).

Відповідно до ч. 15 ст. 25 Закону № 2464-VI рішення податкового органу про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом.

Згідно з пп. 2 п. 2 розділу VII Інструкції № 449, за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІТС. При застосуванні штрафів, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди (при цьому недоїмка за кожен такий період повинна бути повністю сплачена (погашена)).

При цьому, у випадках наявності податкового боргу на кожне перше число Місяця протягом двох послідовних кварталів законом передбачені Випадки анулювання платника ЕСВ (п.п. 298.2.3, п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України). Тобто у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої третьої груп вимог, встановлених главою І розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України, має бути анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп, що проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акту перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення.

З приводу надання чи повідомлення про виникнення боргу та вимогу про його сплату, позивачем отримано не було, що також є підтвердженням того, що жодної вимоги про порушення, чи виникнення боргу позивачу адресовано не було.

Також не було спроб вирішити дане питання в досудовому порядку з боку відповідача, як і знайти позивача - ОСОБА_1 за місцем проживання чи повідомити про оскаржувану Вимогу.

Платники єдиного внеску, зазначені у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року, крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, які сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» у редакції з 01.01.2017).

Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» у редакції з 01.01.2018).

Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату (ч. 4 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов' язкове державне соціальне страхування»).

Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається): платникам, зазначеним у підпунктах 1, 2 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом 10 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій): платникам, зазначеним у підпунктах 3. 4, 6 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом 15 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Під частковим зменшенням суми недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованості зі сплати фінансових санкцій) для цілей цього пункту вважається зменшення загальної суми боргу (недоїмки) з єдиного внеску, яка включає нараховані та несплачені суми єдиного внеску (фінансових санкцій) за останній календарний місяць, в якому відбулось таке зменшення.

З наведених законодавчих положень вбачається, що фізичні особи- підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, зобов 'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року (у період з 01.01.2017) та єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (у період з 01.01.2018). У свою чергу, контролюючий орган надсилає (вручає) такій фізичній особі-підприємцю вимогу про сплату боргу (недоїмки) протягом 15 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Натомість, контролюючий орган зобов`язаним був надіслати (вручити) позивачу вимогу про сплату боргу (недоїмки) протягом 15 робочих днів, шо настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій), але на протязі понад 20 років позивач не отримувала та не мала інформації про наявність боргу.

Проте, оскаржувана вимога була сформована до виконання лише 09.09.2021 року, що створило можливість для штучного нарощування боргу позивача, з огляду на несвоєчасність формування оскаржуваної вимоги з пропуском більш ніж тривалого строку.

Недотримання відповідачем строків прийняття відповідних рішень позбавило позивача можливості передбачити наслідки та позбавило, у випадку необхідності з належністю узгоджувати питання існування боргу, шо як наслідок, призвело до покладення на мене (на позивача) надмірного тягара зі сплати єдиного внеску.

Судом встановлено, що рішення від 15.06.2021 за №00112032411 направлено на адресу реєстрації позивача згідно з відомостями Державного реєстру фізичних осіб платників податків: мкрн. 4, буд. АДРЕСА_2 , засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Конверт з рішенням та повідомленням про вручення повернувся до ГУ ДПС за закінченням терміну зберігання згідно з довідкою про причини повернення/досилання.

Згідно ч. 4 ст. 25 Закону №2464-УІ орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 затверджено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі Інструкція), що встановлює форму вимоги про сплату боргу (недоїмки) для платника фізичної особи із якої вбачається, що вимога про сплату боргу (недоїмки) підлягає підписанню керівником, його заступником або уповноваженою особою.

При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера "ІО" (вимога до юридичної особи) або "Ф" (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина - літера "У" (узгоджена вимога).

В третій частині літера "У" (інформація щодо узгодження вимоги) проставляється у разі надсилання:

платнику узгодженої вимоги внаслідок процедури оскарження;

вимоги до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства відповідно до цієї Інструкції.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу.

Відповідно до абз. 2 п. 3 розділу VI Інструкції № 449: "податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки) в таких випадках: - якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного соціального внеску; - якщо платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій".

Так, контролюючим органом сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску від 09.09.2021 № Ф-170 у розмірі 16 664,92 гривень, яку направлено засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення на адресу реєстрації позивача.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини, з огляду на приписи чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення позову в повному обсязі.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 14, 22, 194, 243, 246, 249, 250, 255, 258, 262, 293, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495), третя особа: Лозівський відділ державної виконавчої служби у Лозівському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) в особі старшого державного виконавця відділу Розиган Олени Валентинівни (вул. Михайла Грушевського, буд. 7, м. Лозова, Харківська область) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-170 У, виданої 09.09.2021 року Головним управлінням ДПС у Харківській області, про стягнення з ОСОБА_1 , (РНОКПП НОМЕР_1 ) на користь ГУ ДПС у Харківській області заборгованості (недоїмки, штрафу, пенсі) у сумі 16664,92 грн.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 26 січня 2023 року..

Суддя Сагайдак В.В.