Рішення № 108459784, 18.01.2023, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/10937/22

РІШЕННЯ

іменем України

18 січня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Матущака В.В. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області а саме: податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0041612406 від 12.09.2022 та податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №0041602406 від 12.09.2022.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами перевірки виявлені порушення та винесені податкові повідомлення-рішення: №0041612406 від 12.09.2022 за платежем єдиний податок з фізичних осіб на загальну суму 51705,50 грн., №0041602406 від 12.09.2022 штрафних санкцій за не подання податкових декларацій платника єдиного податку - фізичної особи підприємця за I, II, III та IV квартал 2019 на суму 1960,00 грн. Вважає, що посадовими особами було неправомірно прийнято такий висновок, оскільки ФОП ОСОБА_1 , у 2018 перебуваючи на 3 групі оподаткування не перевищив у 2018 дохід встановлений ПК України, а відтак мав право на застосування спрощеної системи оподаткування саме 2 групи в наступному 2019 чим і скористався. Просить задовольнити позовні вимоги.

На адресу суду від відповідача надійшов відзив на позов, згідно якого зазначено, що відповідач позовні вимоги не визнає, вказує, що у періоді з 01.01.2017 по 01.10.2018 ФОП ОСОБА_1 перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та здійснював діяльність на 2 групі із застосуванням ставки 15% розміру мінімальної заробітної плати. Згідно Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 31.08.2018 №19667 ФОП ОСОБА_1 з 01.10.2018 перейшов на сплату єдиного податку 3 групи (5%), у зв`язку з отриманням ним доходів, що перевищують граничний обсяг доходів для перебування на спрощеній системі оподаткування платника єдиного податку на 2 групі. За результатами перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 отримав дохід за 2018 рік в розмірі 1580330,00 грн., чим перевищив обсяг доходу визначеного пунктом 291.4 статті 291 ПК України для платників єдиного податку другої групи, отже не мав права перебувати з 01.01.2019 по 31.12.2019 року на спрощеній системі оподаткування 2 групи, а доходи, отримані ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2019 по 31.12.2019 підлягають оподаткуванню за правилами ставки єдиного податку, встановленої для сплати єдиного податку платниками єдиного податку 3 групи (5%). Отже, оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 12.09.2022 №0041602406 та №0041612406 відповідач вважає правомірними, а тому відсутні підстави для їх скасування. Просить відмовити у задоволенні позову.

Позивач скористався правом на подання відповіді на відзив, в якій позивач просить позов задовольнити з підстав зазначених у позовній заяві.

У поданих запереченнях на відповідь на відзив, відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою від 03.11.2022 суд відкрив провадження в даній справі в порядку спрощеного позовного провадження без виклику осіб.

Ухвалою від 25.11.2022 суд відмовив у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження, а у разі відмови у розгляді справи в порядку загального провадження, розгляд справи проводити в судовому засіданні з викликом сторін.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд встановив, що ОСОБА_1 , як приватний підприємець зареєстрований Хмельницькою районною державною адміністрацією Хмельницької області 28.03.2016 за №26730000000054674, код основного виду економічної діяльності - 46.90 "Неспеціалізована оптова торгівля". Дата припинення державної реєстрації - 31.07.2020.

У періоді з 01.01.2017 по 01.10.2018 ФОП ОСОБА_1 перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та здійснював діяльність на 2 групі із застосуванням ставки 15% розміру мінімальної заробітної плати.

Згідно Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 31.08.2018 №19667 ФОП ОСОБА_1 з 01.10.2018 перейшов на сплату єдиного податку 3 групи (5%), у зв`язку з отриманням ним доходів, що перевищують граничний обсяг доходів для перебування на спрощеній системі оподаткування платника єдиного податку на 2 групі.

Відповідно до наказів Головного управління ДПС у Хмельницькій області №664-П від 22.02.2022 та №1255-П від 28.06.2022 Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку діяльності платника податків - ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 )) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.07.2020, з питань правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 28.03.2016 по 31.07.2020.

За результатами перевірки встановлено порушення:

- пункту 49.2, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, пункту 296.3 статті 296 ПК України, в результаті чого не подано податкові декларації платника єдиного податку - фізичної особи підприємця за І, ІІ, ІІІ та IV квартал 2019;

- підпункту 1 пункту 292.1 статті 292, пункту 293.3 статті 293 ПК України, в результаті чого занижений єдиний податок в загальній сумі 47005 грн., в т.ч. за I кв. 2019 в сумі 11480 грн.; II кв. 2019 в сумі 29597,50 грн.; III кв. 2019 в сумі 5355 грн.; IV кв. 2019 в сумі 572 грн.

У зв`язку з цим, 12.09.2022 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №0041602406, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1360,00грн. (340,00грн. х 4 періоди (І, II, III, IV квартали 2019) та податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0041612406, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по єдиному податку з фізичних осіб у сумі 51705,50 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням в сумі 47005,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 4700,50 грн.

Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

ІV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Відповідно до статті 66 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, що стосується і юридичних осіб.

Згідно з положеннями статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

У свою чергу, відповідно до підпункту 14.1.156 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV ПК України "Спеціальні податкові режими".

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статті 291 ПК України визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно із пунктом 291.4 статті 291 ПК України серед суб`єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зокрема виділяють:

другу групу - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

третю групу - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до підпункту 1 пункту 292.1 статті 292 ПК України доходом платника єдиного податку є для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Згідно підпункту 2 пункту 293.2 статті 293 ПК України фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць для другої групи платників єдиного податку - не більше 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

Відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі 5% доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку (підпункт 2 пункту 293.3 статті 293 ПК України).

Підпунктом 1 пункту 293.4 статті 293 ПК України встановлено, що ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15% до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у підпунктах 1, 2 і 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 293.8 статті 293 ПК України платники єдиного податку другої групи які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платники у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

Такі платники до суми перевищення зобов`язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15%.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

Відповідно до підпункту 3 пункту 293.8 статті 293 ПК України платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків, а також зобов`язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті, а також зобов`язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 298.1 ст. 298 ПК України установлено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 - 298.1.4 цієї статті.

Зокрема, відповідно до підпункту 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 ПК України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.

Заява подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один з таких способів:

1) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

3) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги";

4) державному реєстратору під час державної реєстрації створення юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи-підприємця. Відповідна заява або відомості передаються до контролюючих органів у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".

Відповідно до підпункту 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 ПК України суб`єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм цього Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб`єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року.

Перехід на спрощену систему оподаткування суб`єкта господарювання, зазначеного в абзаці першому цього підпункту, може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб`єктом господарювання дотримано вимоги, встановлені в пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу.

До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, який визначається з дотриманням вимог, встановлених цією главою.

Згідно підпункту 298.1.5 пункту 298.1 статті 298 ПК України за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених цим Кодексом для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.

Пунктом 292.16 статті 292 ПК України встановлено, що право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.

Встановлено, що ФОП ОСОБА_1 31.08.2018 було використано право на застосування іншої ставки єдиного податку у зв`язку із перевищенням обсягу доходу, встановленого для II групи, після чого в 4 кварталі 2018 ФОП ОСОБА_1 здійснював свою діяльність із застосуванням ставки єдиного податку, встановленої для сплати єдиного податку платниками єдиного податку III групи (5%).

Разом з тим, встановлено, що ФОП ОСОБА_1 у 2018, перебуваючи на 3 групі оподаткування, не перевищив у 2018 дохід, встановлений підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 ПК України, а відтак згідно абзацу 2 підпункту 292.16 ПК України мав право на застосування спрощеної системи оподаткування, а саме 2 групи в наступному 2019 році.

Також, встановлено, що ФОП ОСОБА_1 15.01.2019 подано до ГУ ДПС у Хмельницькій області заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, а саме з групи 3 на групу 2.

При цьому, відмови у задоволенні вищевказаної заяви ФОП ОСОБА_1 не отримував, а відтак у 2019 правомірно перебував на спрощеній 2 групі, а не 3 групі оподаткування.

Вказане підтверджується відповіддю ГУ ДПС у Хмельницькій області від 09.09.2022 №11139/6/22-01-24-12 на запит адвоката О. Малькута від 05.09.2022, в якій зазначено що ФОП ОСОБА_1 станом з 01.01.2019 по 31.07.2020 перебував на спрощеній системі оподаткування 2 групи, а тому висновки щодо перебування ФОП ОСОБА_1 в зазначений період на 3 групі оподаткування є помилковим, та ФОП ОСОБА_1 не зобов`язаний був подавати декларацію як платник податків 3 групи оподаткування, оскільки перебував на 2 групі оподаткування .

Крім того, суд звертає увагу, що позивачем було подано до Головного управління ДПС у Хмельницькій області податкову декларацію платника єдиного податку фізичної особи підприємця за 2019 як платника податку спрощеної 2 системи оподаткування, а тому порушення щодо неподання податкових декларацій за 2019 ФОП ОСОБА_1 відсутні.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає безпідставними висновки контролюючого органу про допущені позивачем порушення ПК України та наявність підстав для скасування спірних податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС в Хмельницькій області.

Відповідно до частини 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу (частина 1 статті 77 КАС України).

В той же час згідно з частиною 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що тягар доказування в спорі покладається на відповідача, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про правомірність його рішень.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи викладене, суд вважає, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень не довів обґрунтованість прийнятих податкових повідомлень-рішень форми "Р" №0041612406 від 12.09.2022 та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "ПС" №0041602406 від 12.09.2022, відтак позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Згідно квитанції №52039 від 24.10.2022 позивач сплатив судовий збір в сумі 992,40 грн., тому враховуючи задоволення позову, судовий збір слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "Р" №0041612406 від 12.09.2022 та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "ПС" №0041602406 від 12.09.2022.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати (судовий збір) в розмірі 992 (дев`ятсот дев`яносто дві) грн. 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 18 січня 2023 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, буд. 17, м.Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171) Головуючий суддя В.В. Матущак