Рішення № 108459480, 12.12.2022, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 грудня 2022 року Справа № 480/6675/22

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шаповала М.М.,

за участю секретаря судового засідання - І.І. Гонтаренко,

представника позивача - Л.В. Гордієнко,

представника відповідача - С.І. Савченко,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/6675/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Амбар-Маркет" до Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Амбар-Маркет" просить суд:

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення- рішення ГУ ДПС у Сумській області № 52418280706 від 20 січня 2022 року щодо штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг на загальну суму 1 273 754,20 грн;

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення- рішення ГУ ДПС у Сумській області № 52318280706 від 20 січня 2022 року щодо штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг на загальну суму 1 349 392.44 грн.

Свої вимоги мотивує тим, що Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено фактичні перевірки ТОВ "Амбар-Маркет" за результатами яких складено акт фактичної перевірки 17.12.2021 (акт складений за адресою магазину по вул. Степана Бендери, буд. 54) та акт фактичної перевірки дата не зазначена (акт складений за адресою магазину по вул. Першотравнева, буд. 19).

За результатами акту перевірки було винесено наступні податкові повідомлення- рішення:

- № 52418280706 від 20 січня 2022 року щодо штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг на загальну суму 1 273 754,20 грн (акт № 6250/18/19/РРО/40077640 від 17.12.2021;

- № 52318280706 від 20 січня 2022 року щодо штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг на загальну суму 1 349 392,44 грн (акт № 6249/18/19/РРО/40077640 від 17.12.2021.

Із вказаними перевірками та винесеними за результатами їх проведення оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями позивач не погоджується, оскільки накази на проведення перевірки не містять, належних та допустимих доказів того, що у податкового органу до початку перевірки була наявна інформація про порушення позивачем вимог законодавства щодо виробництва, обліку, зберігання та реалізації алкогольних напоїв, а також обліку готівки.

Крім того, на думку позивача, акти фактичної перевірки не можуть бути підставою для винесення податкових повідомлень-рішень за тими, так як акт перевірки в порушення п. 86.1. ст. 86 Податкового кодексу України не підписаний уповноваженими посадовими особами ТОВ "Амбар-Маркет".

Зазначає, що з метою застосування штрафних санкцій в актах перевірки відповідач посилається на документи, що взагалі не є розрахунковими і стосуються періодів, що знаходяться за межами перевірки. Фактів не роздрукування фіскальних звітних чеків ТОВ "Амбар-Маркет" відповідачем не встановлено, отже застосування фінансових санкцій, передбачених пунктом 1 статті 17 Закону "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" є безпідставним.

Висновок про порушення ТОВ "Амбар-Маркет" ч. 1 та ч. 2 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР є таким, що не відповідає фактичним обставинам перевірки, оскільки після розгляду заперечень до акту перевірки, сума розрахунків з роздрукуванням та видачею покупцеві розрахункових документів невстановленої форми та змісту за період з 01.10.2021 по 16.12.2021 (включно) склала 899 594,96 грн.

Пояснює, що штрафні санкцій у розмірі 100 відсотків вартості проданих товарів в період дії мораторію можна було б застосувати тільки для продажу алкогольних напоїв. Однак, враховуючи той факт, що акт перевірки не містить взагалі опису порушень, то штрафні санкції було застосовано до всіх без виключення товарів, а не лише алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що є порушенням п. 52 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України щодо заборони застосування штрафних санкцій в період дії карантину.

Крім того, позивач вважає, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень не обґрунтовано правомірність застосування норм матеріального закону в редакції чинній на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, а не на момент дії правовідносин.

Ухвалою суду від 13.10.2022 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 22.11.2022 закрито підготовче провадження по справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала, просила суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представник у судовому засіданні проти позовних вимог заперечувала, зазначила, що проведеними фактичними перевірками встановлені (виявлені) порушення вимог пунктів 1 та 2 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (з наступними змінами та доповненнями) у частині проведення розрахункових операцій без роздрукування та видачі покупцям розрахункових документів встановленої форми та змісту, що підтверджують виконання розрахункових операцій.

Крім того, з урахуванням наданих роз`яснень Державною податковою службою України листами від 20.08.2020 № 14653/7/99-00-07-05-03-07 та від 14.09.2020 № 16464/7/99-00-07-05-03-07 беручи до уваги, що при проведенні перевірки кафетерію за адресою: м. Суми, вул. Степана Бандери, буд. 54 (акт фактичної перевірки від 17.12.2021 за № 6250/18/19/РРО/40077640 розпочатої о 14 год. 50 хв. 10.12.2021) було виявлено порушення вимог пунктів 1 та 2 статті 3 Закону № 265 вперше (наступна перевірка підприємства, якою встановлено аналогічне порушення розпочата о 16 год. 20 хв. 10.12.2021 за адресою провадження діяльності кафетерію: м. Суми, вул. Першотравнева, буд. 19) та приймаючи надані документи під час розгляду заперечення за ГУ ДПС у Сумській області № 32438/6 від 28.12.2021 до TОB "Амбар-Маркет" були застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі:

- 1 273 754,20 грн на підставі абзацу другого пункту 1 статті 17 Закону № 265 згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Сумській області від 20.01.2022 № 52418280706;

- 1 349 392,44 грн на підставі абзацу третього пункту 1 статті 17 Закону № 265 згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Сумській області від 20.01.2022 № 52318280706.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення були направлені рекомендованим листом за юридичною адресою ТОВ "Амбар-Маркет": м. Суми, просп. Михайла Лушпи, буд. 29/1 та отримані представником підприємства 25.01.2022.

За результатами розгляду скарг ТОВ "Амбар-Маркет" від 31.01.2022 (вх. ДПС №№ 3613/6, 3614/6 від 03.02.2022) податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Сумській області від 20.01.2022 №№ 52418280706, 52318280706 Державною податковою службою України залишені без змін, а скарги без задоволення.

Представник наголосила на тому, що виконання контролюючим органом своїх обов`язків щодо організації податкового контролю, зокрема шляхом проведення фактичної перевірки не є порушенням прав платника податків, не спричиняє і не може спричинити негативних наслідків для нього у випадку належного ведення господарської діяльності, фінансової звітності, бухгалтерського обліку, у відповідності до норм податкового законодавства та дотримання іншого законодавства контроль за яким покладено на податкові органи.

Відповідно до пункту 86.6 статті 86 ПКУ відмова платника податків або його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання.

Щодо безпідставного висновку акту перевірки про порушення п. 1, п. 2 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" представник пояснила, що приймаючи до уваги те, що при проведенні перевірки кафетерію за адресою: м. Суми, вул. Першотравнева, буд. 19 (акт фактичної перевіркивід 17.12.2021 № 6249/18/19/РРО/40077640 розпочатої о 16 год. 20 хв. 10.12.2021), через який здійснює (проводить) діяльність ТОВ "Амбар-Маркет" було встановлено (виявлено) наступне порушення вимог пунктів 1 та 2 статті 3 Закону № 265 (попередня перевірка підприємства, якою встановлено аналогічне порушення розпочата о 14 год. 50 хв. 10.12.2021 за адресою провадження діяльності кафетерію: м. Суми, вул. Степана Бандери, буд. 54) та приймаючи надані документи під час розгляду заперечення до ТОВ "Амбар-Маркет" були застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 349 392,44 грн (899 594,96 грн х 150 %) на підставі абзацу третього пункту 1 статті 17 Закону № 265 згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Сумській області від 20.01.2022 № 52318280706.

У задоволенні позовних вимог представник просить суд відмовити.

Вислухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Головне управління ДПС у Сумській області згідно наказів:

- від 08.12.2021 № 2022-кп "Про проведення фактичної перевірки" у період з 10.12.2021 по 17.12.2021 було проведено фактичну перевірку за місцем фактичного провадження (здійснення) діяльності, розташування господарського об`єкту, кафетерію за адресою: Сумська обл., м. Суми, вул. Степана Бандери, буд. 54;

- від 08.12.2021 № 2025-кп "Про проведення фактичної перевірки" у період з 10.12.2021 по 17.12.2021 було проведено фактичну перевірку за місцем фактичного провадження (здійснення) діяльності, розташування господарського об`єкту, кафетерію за адресою: Сумська обл., м. Суми, вул. Першотравнева, буд. 19.

Через вказані господарські об`єкти здійснює діяльність ТОВ "Амбар-Маркет", юридична (податкова) адреса: Сумська обл., м. Суми, просп. Михайла Лушпи, буд. 29/1.

За результатами фактичних перевірок складено акти, які у відповідності до пункту 86.5 статті 86 ПКУ зареєстровано в ГУ ДПС у Сумській області 17.12.2021 № 6250/18/19/РРО/40077640 (кафетерій за адресою: м. Суми, вул. Степана Бандери, буд. 54) та № 6249/18/19/РРО/40077640 (кафетерій за адресою: м.Суми, вул. Першотравнева, буд. 19) та отримані представниками підприємства в день їх складання.

Проведеними фактичними перевірками встановлені (виявлені) порушення вимог пунктів 1 та 2 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (з наступними змінами та доповненнями) у частині проведення розрахункових операцій без роздрукування та видачі покупцям розрахункових документів встановленої форми та змісту, що підтверджують виконання розрахункових операцій.

З урахуванням наданих роз`яснень Державною податковою службою України листами від 20.08.2020 № 14653/7/99-00-07-05-03-07 та від 14.09.2020 № 16464/7/99-00-07- 05-03-07 беручи до уваги, що при проведенні перевірки кафетерію за адресою: м. Суми. вул. Степана Бандери, буд. 54 (акт фактичної перевірки від 17.12.2021 за № 6250/18/19/РРО/40077640 розпочатої о 14 год. 50 хв. 10,12.2021) було виявлено порушення вимог пунктів 1 та 2 статті 3 Закону № 265 вперше (наступна перевірка підприємства, якою встановлено аналогічне порушення розпочата о 16 год. 20 хв. 10.12.2021 за адресою провадження діяльності кафетерію: м. Суми, вул. Першотравнева. буд. 19) та приймаючи надані документи під час розгляду заперечення за ГУ ДПС у Сумській області № 32438/6 від 28.12.2021 до TОB "Амбар-Маркет" були застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі:

- 1273754,20 грн на підставі абзацу другого пункту 1 статті 17 Закону № 265 згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Сумській області від 20.01.2022 № 52418280706;

- 1349392,44 грн на підставі абзацу третього пункту 1 статті 17 Закону № 265 згідно податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Сумській області від 20.01.2022 № 52318280706.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення були направлені рекомендованим листом за юридичною адресою ТОВ "Амбар-Маркет": м. Суми, просп. Михайла Лушпи, буд. 29/1 та отримані представником підприємства 25.01.2022.

За результатами розгляду скарг ТОВ "Амбар-Маркет" від 31.01.2022 (вх. ДПС №№ 3613/6, 3614/6 від 03.02.2022) податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Сумській області від 20.01.2022 №№ 52418280706, 52318280706 Державною податковою службою України залишені без змін, а скарги без задоволення.

Не погоджуючись із оскаржуваними податковими повідомленнями - рішеннями та вважаючи їх протиправними позивач звернувся д суду за захистом свої прав.

Відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи (п. 75.1 ст. 75 ПК України).

За приписами п. 80.1 ст. 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Згідно з п.п. 80.2.2 та 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема:

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

З аналізу вищенаведених норм ПК України видно, що підставою для проведення фактичної перевірки може бути отримана контролюючим органом інформація щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, а також порушення вимог законодавства в частині здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу пального.

Відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПКУ, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку.

Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Як з`ясовано судом, при видачі ГУ ДПС у Сумській області наказів на проведення фактичних перевірок було враховано наявну реальну податкову інформацію, яка свідчить про можливі порушення законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення розрахункових операцій, а саме:

- податкова інформація викладена у листі ДПС України від 11.11.2021 № 25134/7/99-00-07-05-02-07 (вх. № 3576/8 від 11.11.2021) щодо здійснення діяльності ТОВ "Амбар-Маркет" з ознаками порушення трудового законодавства (касир працює одночасно у двох суб`єктів господарювання) (додається);

- здійснення господарської діяльності у приміщеннях вищевказаних господарських об`єктів підприємства фізичними особами-підприємцями за аналогічним видом діяльності згідно КВЕД 47.11 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, за відсутності відповідних ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, що одночасно перебувають у трудових відносинах з ТОВ "Амбар-Маркет", що може свідчити про реалізацію продукції (зокрема алкогольних напоїв та тютюнових виробів), що належить підприємству вказаними підприємцями без проведення розрахункових операцій через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій;

- відсутність проведення розрахунків згідно сформованих фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій, що зареєстровані TОB "Амбар-Маркет" для використання (Фіксації сум проведених розрахунків) за адресами розташування кафетеріїв: м. Суми, вул. Степана Бандери. буд. 54 (21 "Z-звіт") та м. Суми, вул. Першотравнева, буд. 19 (9 "Z-звітів").

Крім того, обґрунтовані пропозиції (висновки) щодо необхідності проведення фактичних перевірок з зазначенням підстав можливих порушень порядку провадження діяльності ТОВ "Амбар-Маркет" викладені у доповідних записках на ім`я начальника ГУ ДПС у Сумській області від 01.12.2021 № 2983/18-28-07-06-16 (кафетерію за адресою: м. Суми, вул. Степана Бандери, буд. 54) та від 01.12.2021 № 2984/18-28-07-06-16 (кафетерію за адресою: м. Суми, вул. Першотравнева, буд. 19).

У зв`язку з цим суд дійшов висновку про наявність достатніх підстав для призначення та проведення фактичних перевірок кафетеріїв за адресами: м. Суми, вул. Степана Бандери, буд. 54 та м. Суми. вул. Першотравнева, буд. 19, через які здійснює (проводить) діяльність ТОВ "Амбар-Маркет".

З приводу відсутності належним чином підписаного уповноваженими особами позивача акту перевірки суд зазначає таке.

Порядок оформлення результатів перевірок визначається статтею 86 ПКУ.

Відповідно до пункту 86.5 статті 86 ПКУ, акт (довідка) про результати фактичних перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та/або його представниками та посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні контролюючого органу.

У разі відмови платника податків, його законних представників або особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта (довідки), посадовими особами контролюючого органу складається акт. що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати перевірки не пізніше наступного робочого дня після його складення реєструється в журналі реєстрації актів контролюючого органу і не пізніше наступного дня після його реєстрації вручається або надсилається платнику податків, його законному представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції.

У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта (довідки) перевірки чи неможливості його вручення платнику податків або його законним представникам чи особі, яка здійснювала розрахункові операції з будь-яких причин, такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених в цьому абзаці випадках контролюючим органом складається відповідний акт або робиться позначка в акті або довідці про результати перевірки.

Суд зазначає, що відповідно до пункту 86.6 статті 86 ПКУ відмова платника податків або його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання.

У Податковому кодексі України відсутні вимоги, щодо обов`язкової присутності при здійсненні фактичної перевірки чи підписанні матеріалів складених за результатами її проведення, виключно посадовими особами платника податків (директором та/або головним бухгалтером).

Як встановлено в судовому засіданні, фактичні перевірки господарських об`єктів платника податків за адресами: АДРЕСА_1 та м. Суми, вул. Першотравнева, буд. 19. були розпочаті та проведені безпосередньо у присутності завідуючих кафетеріїв, які фактично проводять розрахункові операції від імені ТОВ "Амбар-Маркет", ОСОБА_1 та ОСОБА_2 .

Саме вищевказаним працівникам товариства посадовими особами ГУ ДПС у Сумській області були пред`явлені направлення на проведення перевірок від 08.12.2021№№ 2735/18-28-07-06, 2736/18-28-07-06, 2737/18-28-07-06, 2738/18-28-07-06, службові посвідчення та вручені належним чином завірені копії наказів від 08.12.2021 № 2022-кп та № 2025-кп "Про проведення фактичної перевірки".

Порушень прав платника податків, щодо ознайомлення та отримання матеріалів перевірок посадовими особами ГУ ДПС у Сумській області не допущено, оскільки їх було вручено безпосередньо головному бухгалтеру ТОВ "Амбар-Маркет".

Таким чином, судом встановлено, що при оформленні матеріалів фактичних перевірок від 17.12.2021 № 6250/18/19/РРО/40077640 (кафетерій за адресою: м. Суми, вул. Степана Бандери, буд. 54) та № 6249/18/19/РРО/40077640 (кафетерій за адресою: м. Суми, вул. Першотравнева, буд. 19) контролюючим органом було дотримано вимоги статті 86 ПКУ.

Щодо безпідставного висновку акту перевірки про порушення п. 1, п. 2 ст. З Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", суд зазначає.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначаються Законом № 265. Дія вказаного Закону поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

При цьому, встановлення норм щодо незастосування реєстраторів розрахункових операцій у інших законах, крім Податкового кодексу України, не допускається (абзац другий преамбули Закону № 265).

Згідно пунктів 1, 2 та 3 статті 3 Закону № 265 визначено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти);

3) застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з додержанням встановленого порядку їх застосування.

Статтею 2 Закону № 265 визначено, що розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або. у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;

- розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

Відповідно до статті 8 Закону № 265 форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форми і зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті. замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування, за винятком ПТКС. що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів, визначено Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 № 13, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 року за № 220/28350 (далі за текстом - Положення № 13).

Відповідно до пункту 1 розділу І Положення № 13 визначено, що розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію з розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на надані такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Згідно з пунктами 1 та 2 розділу II Положення № 13, з останніми змінами внесеними наказами Міністерства фінансів України від 18 червня 2020 року № 306 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 № 13" та від 08 червня 2021 року № 329 "Про затвердження Змін до Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів" фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі за текстом - фіскальний чек) - розрахунковий документ / електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), РРО або ПРРО при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги).

Фіскальний чек мас містити такі обов`язкові реквізити:

найменування суб`єкта господарювання (рядок 1);

назва господарської одиниці - найменування, яке зазначене в документі на право власності або користування господарською одиницею і відповідає довіднику "Типи об`єктів оподаткування" та повідомлене ДПС формою 20-ОПП (рядок 2);

адреса господарської одиниці - адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/ квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3);

для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ, - індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Кодексом; перед номером друкуються великі літери "ПН" (рядок 4);

для СГ, що не є платниками ПДВ, - податковий номер або серія та номер паспорта / номер Ш картки (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), перед яким друкуються великі літери "ІД" (рядок 5);

якщо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру, - кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) (рядок 6);

код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

цифрове значення штрихового коду товару (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством, а у разі непередбачення - за бажанням платника) (рядок 8);

цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9;

назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ (рядок 10); ідентифікатор еквайра та торгівця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати (рядок 11);

ідентифікатор платіжного пристрою (рядок 12);

сума комісійної винагороди (у разі наявності) (рядок 13);

вид операції (рядок 14);

реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки), допустимі правилами безпеки платіжної системи, перед якими друкуються великі літери "ЕПЗ" (рядок 15);

напис "ПЛАТІЖНА СИСТЕМА" (найменування платіжної системи, платіжний інструмент якої використовується, код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі та/або код транзакції в платіжній системі, значення коду) (рядок 16):

підпис касира (якщо це передбачено правилами платіжної системи), перед яким друкується відповідно напис "Касир" (рядок 17):

підпис держателя електронного платіжного засобу (платіжної картки) (якщо це передбачено правилами платіжної системи) в окремих рядках, перед якими друкуються відповідно написи "Касир" та "Держатель ЕПЗ" (рядок 18);

позначення форми оплати (готівкою, електронним платіжним засобом, у кредит, тощо), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції (рядок 19);

загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово "СУМА" або "УСЬОГО" (рядок 20);

для СЕ, що зареєстровані як платники ПДВ, - окремим рядком літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкуються великі літери "ПДВ" (рядок 21):

для СЕ роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СЕ. що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ), - окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 22). У реквізиті "Акцизний податок" його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення: заокруглення (рядок 23); до сплати (рядок 24);

фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина, секунда) проведення розрахункової операції (рядок 25);

QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО/фіскальний номер ПРРО) (рядок 26);

для касового чека, що створюється програмним реєстратором розрахункових операцій: позначку щодо режиму роботи (офлайн/онлайн), в якому створений касовий чек програмним реєстратором розрахункових операцій (рядок 27), контрольне число, сформоване в режимі офлайн (рядок 28);

заводський номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери "ЗН". Заводський номер для програмних реєстраторів розрахункових операцій не зазначається (рядок 29);

фіскальний номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери "ФП" або фіскальний номер програмного реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери "ФН ПРРО" (рядок 30);

напис "ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК" та графічне зображення найменування або логотипу виробника (рядок 31).

На підставі викладеного, суд визнає, що контролюючим органом при призначенні фактичних перевірок і проведенні не було допущено порушень діючого законодавства, а тому немає підстав для задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Амбар-Маркет" до Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 22.12.2022.

Суддя М.М. Шаповал